Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом
| Вид материала | Методические рекомендации |
- К №1618 емеровское открытое, 521.98kb.
- Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков, 246.68kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
- Методические указания о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов и ндс, относящихся, 45.59kb.
- Программа: Принципы формирования, классификации и отражения доходов и расходов в бухгалтерском, 37.92kb.
- Направлен на обеспечение предоставления пользователям бухгалтерской отчетности информации,, 64.53kb.
- Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике, 1962.67kb.
- Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
- Приказ от 2 июля 1997 г. N 02-287 об утверждении инструкции о порядке осуществления, 497.94kb.
- Закон №402-фз от 06. 12. 2011 г. «О бухгалтерском учете», 7.68kb.
IV. Операции по переносу показателей наличия активов и обязательств, сформированных на счетах бюджетного учета за период деятельности Учреждения на соответствующие счета бухгалтерского учета Учреждения нового типа.
9. Бюджетное учреждение – получатель бюджетных средств (Учреждение) производит отражение всех хозяйственных операций, осуществленных до даты изменения типа Учреждения на соответствующих счетах бюджетного учета, в том числе операций по начислению амортизации за месяц предшествующий месяцу изменения типа Учреждения.
По результатам отражения Учреждением указанных выше операций определяются показатели наличия активов (нефинансовых и финансовых) и обязательств, как на балансовых счетах Рабочего плана счетов бюджетного учета Учреждения, так и на забалансовых счетах.
При этом осуществляется обязательная сверка расчетов:
в части показателей расчетов с финансовым органом соответствующего бюджета, сформированных на соответствующих счетах аналитического учета счетов 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» - с показателями финансового органа соответствующего бюджета и (или) с органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета (органом казначейства);
в части показателей по консолидируемым расчетам (расчетов с иными участниками бюджетного процесса по передаче (приемке) активов, обязательств до даты изменения типа Учреждения), сформированных на соответствующих счетах бюджетного учета счетов:
030404000 «Внутриведомственные расчеты»;
040110000 «Доходы текущего финансового года»
(140110151, 140110180, 240110180);
040120000 «Расходы текущего финансового года»
(140120241, 240120241, 140120251).
Указанные выше расчеты подтверждаются по результатам сверки соответствующими отчетами, сформированными Учреждением в составе бюджетной отчетности на дату изменения типа Учреждения:
в части расчетов с финансовым органом – Отчетом об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
в части консолидируемых расчетов - Справками по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
На дату изменения типа Учреждения показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и счета 121004000 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет» должны быть нулевыми.
10. В целях перевода показателей наличия активов и обязательств на дату изменения типа Учреждения, сформированных по результатам деятельности Учреждения с начала текущего финансового года, и числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета (в разрезе аналитических данных, подтвержденных регистрами аналитического учета (ведомостями, карточками и т.д.) Учреждением формируются Справки (ф. 0504833) по следующим бухгалтерским записям.
11. В сумме нефинансовых активов:
а) в бюджетном учете отражаются следующие корреспонденции:
по дебету счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов
010100000 «Основные средства»,
010200000 «Нематериальные активы»,
010300000 «Непроизведенные активы»,
010500000 «Материальные запасы»,
010600000 «Вложения в нефинансовые активы»,
010700000 «Нефинансовые активы в пути»,
010960000 «Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг»
(в части незавершенного производства продукции);
одновременно:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
010400000 «Амортизация»
и кредиту счета
030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».
При этом в разрядах с 1 по 17 номера счета 130406000 отражается: код главного распорядителя средств бюджета (с 1 по 3 разряд), в разрядах с 4 по 14 - «нули».
б) с одновременным отражением в бухгалтерском учете Учреждения нового типа (в отдельных Справках (ф. 0504833):
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов
010100000 «Основные средства»,
010200000 «Нематериальные активы»,
010300000 «Непроизведенные активы»,
010500000 «Материальные запасы»,
010600000 «Вложения в нефинансовые активы»,
010700000 «Нефинансовые активы в пути»,
010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
и кредиту счета
030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
одновременно:
по дебету счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
010400000 «Амортизация»;
в) дополнительно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа:
в сумме показателей по объектам недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества (остатки счетов учета нефинансовых активов по аналитическим группам синтетического счета: 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения») закрепленного за Учреждением нового типа отражаются корреспонденции:
по дебету счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту счетов аналитического учета счета
021006000 «Расчеты с учредителем» (бюджетным учреждение - 421006660,
221006660, автономным учреждением - 421006000, 221006000)
- в сумме балансовой стоимости объектов нефинансовых активов;
одновременно:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
021006000 «Расчеты с учредителем» (бюджетным учреждение - 421006560,
221006560, автономным учреждением - 421006000, 221006000)
и кредиту счета
030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
- в сумме начисленной амортизации.
Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах, с направлением одного из них Учредителю;
12. В сумме финансовых активов, за исключением безналичных денежных средств Учреждения, отраженных на дату изменения типа Учреждения:
а) в бюджетном учете отражаются следующие корреспонденции:
по дебету счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов
020135000 «Денежные документы»;
220400000 «Финансовые вложения» (в случаях, предусмотренных законодательством);
020500000 «Расчеты по доходам»
(в сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо); 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
220700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (в случаях, предусмотренных законодательством);
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
(в сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по
денежным средствам, полученным в подотчет
(дебетовые сальдо);
020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»
(в сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо); 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам»;
221500000 «Вложения в финансовые активы» (в случаях, предусмотренных законодательством);
одновременно:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
020500000 «Расчеты по доходам»
(в сумме задолженности Учреждения по полученным
предварительным оплатам, переплатам (кредитовое сальдо);
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
(в сумме задолженности Учреждения перед работниками
(подотчетными лицами), по утвержденным перерасходам,
(кредитовое сальдо);
020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»
(в сумме задолженности Учреждения по полученным переплатам
(кредитовое сальдо)
и кредиту счета
030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».
б) одновременно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа (в отдельных Справках (ф. 0504833) отражаются следующие корреспонденции:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов
020135000 «Денежные документы»;
220400000 «Финансовые вложения» (в случаях, предусмотренных законодательством);
020500000 «Расчеты по доходам»
(в сумме задолженности плательщиков доходов (дебетовые сальдо); 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
220700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (в случаях, предусмотренных законодательством);
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
(в сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по
денежным средствам, полученным в подотчет
(дебетовые сальдо);
020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»
(в сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо); 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам»;
221500000 «Вложения в финансовые активы» (в случаях, предусмотренных законодательством);
и кредиту счета
030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
по дебету счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов
020500000 «Расчеты по доходам» (в сумме кредитового сальдо);
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (в сумме кредитового сальдо);
020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (в сумме кредитового сальдо);
в) дополнительно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа:
в сумме показателей расчетов по доходным поступлениям, сформированным в рамках бюджетной деятельности до изменения типа Учреждения (остатки по данным бюджетного учета по соответствующим счетам аналитического учета счетов 120500000, 120900000) отражаются корреспонденции по принятию обязательств по расчетам с бюджетом (перечислению в бюджет ожидаемых к поступлению платежей):
по дебету счета
430406000 «Расчеты с прочими кредиторами» (430406830, 430406000)
и кредиту счета
430305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (430305730, 430305000);
Указанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах, с направлением одного из них Учредителю – главному администратору доходов бюджета.
13. В сумме денежных средств учреждения.
13.1. Операции по перечислению остатков денежных средств с соответствующих счетов учета денежных средств, открытых Учреждению, на соответствующие счета, открытые в порядке, предусмотренным законодательством Российской Федерации Учреждению нового типа, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
а) в бюджетном учете Учреждения:
- в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета Учреждения по операциям со средствами от приносящей доход деятельности (счета, открытые органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете № 40503 (40603, 40703) на соответствующие счета Учреждения нового типа, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации органом Федерального казначейства (финансовым органом), либо автономным учреждением в кредитной организации:
по дебету счета
240110180 «Прочие доходы»
и кредиту счета
220111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в
органе казначейства»;
одновременно в сумме перечислений денежных средств отражается уменьшение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду классификации доходов соответствующего бюджета по бюджетной системы Российской Федерации
(в 2011 году по 000 3 03 99000 00 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления»);
- в сумме денежных средств, перечисленных со счета Учреждения по операциям со средствами от приносящей доход деятельности в иностранной валюте, открытого в кредитной организации, на соответствующий счет по операциям в иностранной валюте, открытый Учреждению нового типа:
по дебету счета
240110171 «Доходы от переоценки активов»
и кредиту счета
220127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте
со счета в кредитной организации»
в сумме отрицательных курсовых разниц на дату перечисления;
по дебету счета
220127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте
на счета в кредитной организации»
и кредиту счета
240110171 «Доходы от переоценки активов»
в сумме положительных курсовых разниц на дату перечисления;
240110180 «Прочие доходы»
и кредиту счета
220127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте
со счета в кредитной организации»,
одновременно в сумме операций с денежными средствами отражаются операции на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации;
- в сумме денежных средств, перечисленных со счета Учреждения по операциям со средствами по обязательному медицинскому страхованию (ОМС), открытого в установленном законодательством порядке, на соответствующий счет, открытый Учреждению нового типа:
по дебету счета
740110180 «Прочие доходы»
и кредиту счета
720111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в
органе казначейства»;
720121610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной
организации»;
одновременно в сумме перечислений денежных средств отражается уменьшение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду классификации доходов соответствующего бюджета по бюджетной системы Российской Федерации;
- в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета Учреждения по операциям со средствами, полученными во временное распоряжение (счета, открытого органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете № 40302), на соответствующий счет Учреждения нового типа, открытый в соответствии с законодательством Российской Федерации органом Федерального казначейства (финансовым органом), либо автономным учреждением в кредитной организации:
по дебету счета
330401830 «Уменьшение расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение»
и кредиту счета
320111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства»;
- в сумме показателей на счетах бюджетного учета 020103000 «Денежные средства учреждения в пути» (020113000, 020123000), сформированных на дату изменения типа Учреждения:
по дебету счета
040110180 «Прочие доходы»
и кредиту счета
020113610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе
казначейства»;
020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной
организации в пути»;
одновременно в сумме операций по переносу показателей денежных средств в пути отражается уменьшение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по соответствующему коду классификации доходов;
б) одновременно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа бухгалтерских корреспонденции:
- по поступлению денежных средств на соответствующие счета Учреждений нового типа, открытые в порядке, согласно законодательству:
в части средств от приносящей доход деятельности, средств по ОМС:
по дебету соответствующего счета
020100000 «Денежные средства учреждения»
(220111510, 720111510, 220121510, 720121510, 220127510,
220111000, 720111000, 220121000, 720121000, 220127000)
и кредиту счета
040110180 «Прочие доходы»,
одновременно в сумме операций с денежными средствами отражается увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) - 180;
:
в части денежных средств во временное распоряжение:
по дебету соответствующего счета
320111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе
казначейства» (320111510, 320111000),
320121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной
организации» (320121510, 320121000)
и кредиту счета
330401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»
(330401730, 330401000).
в) дополнительно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа:
в сумме остатка денежных средств, сформированного на дату изменения типа Учреждения на его лицевых счетах получателя бюджетных средств по средствам от приносящей доход деятельности с признаком «без права расходования» отражаются корреспонденции:
по дебету счета
230406000 «Расчеты с прочими кредиторами» (230406830, 230406000)
и кредиту счета
230305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (230305730, 230305000);
Указанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах, с направлением одного из них Учредителю – главному администратору доходов бюджета.
13.2. В сумме наличных денежных средств, числящиеся на дату изменения типа Учреждения:
а) в бюджетном учете отражаются следующие корреспонденции:
- по приносящей доход деятельности, по средствам ОМС:
по дебету счета
230406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»,
730406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту соответствующего счета
220134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,
720134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
- по средствам, полученным Учреждением во временное распоряжение:
по дебету счета
330401830 «Уменьшение расчетов по средствам, полученным во временное
распоряжение»,
и кредиту соответствующего счета
320134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
б) одновременно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа (по отдельным Справкам (ф. 0504833) отражаются следующие корреспонденции:
- по приносящей доход деятельности, по средствам ОМС:
по дебету счета
220134510 «Поступления средств в кассу учреждения»,
720134510 «Поступления средств в кассу учреждения»;
и кредиту соответствующего счета
230406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»,
730406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
- по средствам, полученным во временное распоряжение:
по дебету счета
320134000 «Касса учреждения» (320134610, 320134000)
и кредиту соответствующего счета
330401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»
(330401830, 330401000) ;
14. В сумме обязательств:
а) в бюджетном учете отражаются следующие корреспонденции:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов
030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
(в сумме задолженности Учреждения по уплате обязательных
платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации
(кредитовое сальдо),
030402000 «Расчеты с депонентами»,
030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»
и кредиту счета
030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
по дебету счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»,
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
(030302000 – 030313000) в сумме переплат обязательных
платежей в бюджеты бюджетной системы Российской
Федерации, произведенных Учреждением (дебетовое сальдо);
б) одновременно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа (в отдельных Справках (ф. 0504833) отражаются следующие корреспонденции:
по дебету счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов
030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
(в сумме кредитового сальдо),
030402000 «Расчеты с депонентами»,
030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
(030302000 – 030313000 - в сумме дебетовых сальдо)
и кредиту счета
030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
в) дополнительно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа:
- в сумме показателей расчетов по переплатам обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, произведенных в прошлые отчетные периоды Учреждением в рамках бюджетной деятельности (до 1 января 2011 года) (дебетовые остатки по данным бюджетного учета по соответствующим счетам аналитического учета счета 130300000) отражаются корреспонденции по принятию обязательств по расчетам с бюджетом (перечислению в бюджет ожидаемых к поступлению платежей):
по дебету счета
430406000 «Расчеты с прочими кредиторами» (430406830, 430406000)
и кредиту счета
430305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (430305730, 430305000);
;
Указанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах, с направлением одного из них Учредителю – главному администратору доходов бюджета.