Далее Инструкция о применении Плана счетов; приказ мфу "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" от 14ё. 12. 99 №298
| Вид материала | Инструкция |
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 5607.71kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, 1965.35kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, 2192.21kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных, 1750.68kb.
- Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
ПОНЯТИЕ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТИ И БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ДЕЙСТВУЮЩЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
-
Нормативная база, которой необходимо руководствоваться благотворительнум организациям в целях организации, регистрации, налогообложения и отчетности, состоит из следующих актов:
– Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 № 531/97-ВР,
– Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 № 283/97-ВР;
– Положение о порядке государственной регистрации благотворительных организаций, утвержденное постановлением КМУ от 30.03.98 №382,
– Положение о реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 № 232;
– Методические рекомендации относительно определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденные приказом ГНАУ от 17.11.98 № 550;
– Порядок составления отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений, утвержденный приказом ГНАУ от 16.01.98 № 27;
– Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 № 996-ХІV;
– План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом МФУ от 30.11.99 № 291;
– Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организации, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 № 291 (далее – Инструкция о применении Плана счетов);
– приказ МФУ "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" от 14ё.12.99 № 298;
- Положення (стандарты) бухгалтерского учета.
Термины и понятия, используемые в предлагаемой статье, определены статьей 1 Закона Украины "О благотворительности и благотворительных организациях".
Благотворительная организация – негосударственная организация, главной целью деятельности которой является осуществление благотворительной деятельности в интересах общестеа или отдельных категорий лиц в соответствии с названным Законом.
Благотворительность – добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении получателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи.
Специфическими формами благотворительности являются меценатство и спонсорство. Меценатство – зто добровольная бескорыстная деятельность физических лиц по материальной, финансовой и другой поддержке получателей благотворительной помощи. Спонсорство – добровольное неприбыльное участие физических и юридических лиц в материальной поддержке благотворительной деятельности с целью популяризации исключительно своего имени (названия), торговой марки.
Одной из форм благотворительности является гуманитарная и другая материальная помощь, порядок и осуществление которой на территории Украины определяется Кабинетом Министров Украины в соответствии с Конституцией и законами Украины.
Абзацом "б" подпункта 7.11.1 пункга 7.11 статьи 7 3акона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведення благотворительной деятельности, являются неприбыльными учреждениями и организациями.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", действующий с 01.01.2000 г., в полной мере распространяется на благотворительные организации. Следовательно, на них распространяются Положення (стандарты) бухгалтерского учета и новый План счетов. Переход на новый План счетов необходимо было осуществить в течение 2000 года. Те, кто не рискнул сделать это в 2000 году, должны осуществить трансформацию остатков по состоянию на 31.12.2000 г. и в текущем году осуществлять учет по новому Плану счетов
Бухгалтерский учет неприбыльных организаций, к которым относятся и благотворительные организации, имеет некоторые особенности.
Учет доходов
Согласно статье 19 3акона Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" средства благотворительных организаций формируются за счет следующих источников:
- взносов учредителей и других благотворителей;
- благотворительных взносов и пожертвований, имеющих целевой характер;
- поступлений от проведення благотворительных кампаний по сбору благотворительных пожертвований, благотворительных массовых мероприятий, благотворительных лотерей и аукционов по реализации имущества и пожертвований, которые поступили от благотворителей;
- доходы от депозитных вкладов и от ценных бумаг, поступлення от предприятий и организаций, находящихся в собственности благотворительных организаций.
Единственное ограничение, установленное названным Законом, состоит в том, что источником формирования средств благотворительной организации не могут быть кредиты.
Все средства, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, в том числе взносы учредителей, представляют собой целевое финансирование. Это следует из Инструкции о применении Плана счетов. Другие нормативнеє акты, использованные в настоящей статье, определения целевого финансирования не содержат.
Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия по такому финансированию. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответавующих объектов основных средств и нематериальных активов пропорционально сумме начисленной амортизации зтих объектов.
Целевое финансирование, полученное как компенсация расходов (или у6ытков), понесенных предприятием, или с целью немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных с этим расходов, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием.
Проценты признаются доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начислення и срока пользования соответствующими активами.
Совершенно очевидно, что доходы, признанные в бухгалтерском учете, отличаются от понятия доходов в целях налогового учета. Теоретически их значення могут совпасть, например, если целевое финансирование получено оборотными активами и расходы понесены в том же отчетном периоде в сумме такого финансирования. Во всех других случаях период отражения дохода и его сумма в целях налогообложения не совпадают с периодом и суммой признанного дохода в бухгалтерском учете. Ниже представлена таблица 1, в которой видны эти расхождения. В налоговой отчетности доходы отражаются по факту их поступлення, что в таблице 1 отмечено в графе 4 номером строки, по которой зтот доход отражается. В бухгалтерском учете момент признання дохода отмечен по графе 3 номером соответствующей строки в Отчете о финансовых результатах.
Таблица 1
| N5 п/п | Вид доходов | Бухгалтерский учет (балансовий счет, субсчет) | Финансовая отчетность (строка в форме №2) | Налоговая отчетность (строка в Отчете об использовании средств неприбыльных организаций) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Получение членских взносов денежными средствами | 48 | — | 14 |
| 2 | Получение добровольных пожертвований с указанием цели их использования (целевое финансирование) денежными средствами | 48 | — | 3 |
| 3 | Признание доходов в сумме расходов, связанных с выполнением условий целевого финансирования | 719 | 060 | — |
| 4 | Получение добровольных пожертвований без указания цели их использования денежными средствами (не является целевым финансированием) | 745 | 130 | 3 |
| 5 | Получение добровольных пожертвований без указания цели их использования в виде нематериальных активов и основных средств | 424 | — | 4 |
| 6 | Признание доходов в сумме амортизации ОС и НМА, полученных в виде пожертвований, одновременно с ее начислением | 745 | 130 | — |
| 7 | Получение процентов по депозиту | 732 | 120 | 6 |
Поступление денежных средств в виде благотворительных взносов отражается по кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По дебету счета 48 отражаются:
– признание финансирования доходом в корреспонденции со счетами 719 "Прочие доходы от операционной деятельности" и 745 "Доход от безвозмездно полученных активов";
– возврат неиспользованных сумм в корреспонденции со счетом 311 "Текущие счета в национальной валюте";
– уменьшение целевого финансироаания при использовании на капитальные инвестиции в корреспонденции со счетом 69 "Доходы будущих периодов".
Аналитический учет денежных средств целевых поступлений ведется по их назначению и источникам поступлений. С этой целью можно открывать субсчета к счету 48.
Признанные доходы благотворительных организаций от безвозмездно полученных активов, направленные на осуществление благотворительной деятельности, отражаются по кредиту счета 719. Списание на счет 79 "Финансовые результаты" субсчет 791 "Результат основной деятельности" осуществляется ежемесячно или ежегодно.
Поступление пожертвований в виде необоротных активов отражается по кредиту счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы". По дебету счета 424 отражается признание дохода в сумме амортизации в корреспонденции со счетом 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".
Признанные доходы благотворительных организаций от безвозмездно полученных активов, использованные на капитальные инвестиции, отражаются по кредиту счета 745. Списание на счет 79 "Финансовые результаты" субсчет 793 "Результат прочей обычной деятельности" осуществляется ежемесячно или ежегодно.
Доходы от полученных процентов являются прочими финансовыми доходами, учитываются по кредиту субсчета 732 "Проценты полученные". Субсчет 732 корреспондирует с субсчетом 792 "Результат финансовых операций".
Учет расходов
Расходы благотворительной организации состоят из расходов на осуществление уставных целей и на содержание самой организации. Размер расходов на содержание не может превышать 20 процентов сметы благотворительной организации на текущий год. Это ограничение установлено статьей 20 Закона Украины "О благотворительности и благотворительных организациях".
Бухгалтерский учет расходов регулируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы".
Инструкцией по применению Плана счетов благотворительным организациям предоставлено право выбора метода учета расходов: с применением счетов класса 8 "Расходы по элементам", класса 9 "Затраты деятельности" и классов 8 и 9 одновременно. То есть благотворительные организации для учєта расходов могут использовать только счета класса 8 со списанием в дебет счета 23 "Производство" ежемесячно сумм в части прямых и общепроизводственных расходов и в дебет счета 79 "Финансовые результаты" в конце года или ежемесячно сумм в части административных и прочих операционных расходов. В целях аналитического учета к счету 23 можно открывать субсчета.
Для контроля за расходами по каждому виду целевого финансирования и лимитируемых расходов на содержание можно приказсм об учетной политике конкретно определить соответсвующие субсчета. Одним из вариантов может быть отражение расходов по целевому финансированию на счете 23, а операционных расходов на содержание – на счете 84 "Прочие операционные затраты". Если в процессе благотворительной деятельности не осуществляется производство предметов благотворительности, то счет 23 можно не применять и учитывать все расходы на отдельных субсчетах счета 84.
Счета класса 8 дают исчерпывающую информацию для составления ІІ раздела Отчета о финансовых результатах, т.е. формируют затраты по злементам.
80 "Материальные затраты".
81 "Затраты на оплату труда".
82 "Отчисления на социальные мероприятия".
83 "Амортизация".
84 "Прочие операционные затраты".
85 "Прочие расходы".
Учет предметов, приобретенных или изготовленных в целях благотворительности, можно вести на одном из счетов класса 2 "Запасы", например, 26 "Готовая продукция" или 28 "Товары" Хотя, конечно, ни готовой продукцией, ни тем более товарами они не являются. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы" товары и готовая продукция собственного производства – это запасы, которые предназначены для продажи. Благотворительные организации приобретают и изготавливают активы не с целью продажи, а в целях благотворительности, что однозначно определено всеми нормативными актами, регулирующими их деятельность. Однако нормативными документами отдельный счет для учета тех предметоа, которые не принесут выгоды в дальнейшем, не регламентирован.
При определении учетной политики, очевидно, следует выбирать наиболее простые варианты учета. Нижє представлен образец приказа, который можно рассматривать как рекомендации по организации бухгалтерского учета в благотворительной организации.
Приказ