Материалы к заседанию Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов

Вид материала

Документы

Содержание Зависший вычет С 1 января 2007 года изменился порядок определения налогового вычета при продаже ценных бумаг Ii. изменения отдельнных статей части второй нк рф Минфин рф Минфин рф

Подобный материал:

• Президиум вас РФ определяет перспективу по ндс и налогу на прибыль в 2010 году, 279.33kb.
• Программы Палаты налоговых консультантов на 2009-2010 учебный год, 55.65kb.
• Бондаренко Ольга Анатольевна Образование : Высшее экономическое (бухгалтерский учет, 23.21kb.
• Президенту Палаты налоговых консультантов Чернику, 21.39kb.
• Солодянников Валентин Вениаминович, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов,, 14.09kb.
• Фалалеев Роман Викторович руководитель Делового центра предпринимательской активности., 16.14kb.
• Палатаналоговыхконсультанто, 18.4kb.
• Палатаналоговыхконсультанто, 18.98kb.
• Текст выступления директора Института международных исследований мгимо (У) мид россии,, 91.81kb.
• Пособие для врачей Москва 2009 аннотация, 293.82kb.

Тема 2: Порядок налогообложения НДФЛ операций с ценными бумагами с 01.01.2007:

1. предусмотрено ли гл. 23 НК РФ при реализации ценных бумаг с 01.01.2007 право физического лица на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), размер которого определяется в зависимости от срока нахождения ценных бумаг в собственности;
   
2. порядок исчисления и подтверждения расходов в случае, когда акции были приобретены физическим лицом в обмен на ваучеры (приватизационные чеки).
   

В подборке представлены мнения специалистов, официальные разъяснения МФ РФ

Зависший вычет

С 1 января 2007 года изменился порядок определения налогового вычета при продаже ценных бумаг

ссылка скрыта, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов ссылка скрыта  ссылка скрыта

С 1 ЯНВАРЯ 2007 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 214.1 и в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ:

- утратили силу следующие абзацы п. 3 ст. 214.1 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" НК РФ:

"В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса..."

"...Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган".

"При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика";

- утратил силу абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ:

"Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 настоящего Кодекса".

Большинство специалистов дают следующую трактовку внесенных изменений: с 1 января 2007 г. возможности использовать имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг у физического лица не будет, если расходы, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг, не подтверждены документально. Налогоплательщик сможет применять только вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

На взгляд автора, возможно и иное толкование внесенных поправок: с указанной даты у налогоплательщиков появилось право самостоятельно выбирать, каким образом будет формироваться налоговая база по операциям с ценными бумагами: с учетом фактически понесенных и документально подтвержденных расходов или с учетом имущественного вычета, размер которого определяется исходя из продолжительности периода владения ценными бумагами. Такой вывод следует из комплексного анализа и применения следующих норм законодательства.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 38 НК РФ).

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество...

Таким образом, ценные бумаги - это имущество.

Продажа ценных бумаг квалифицируется как продажа имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Налоговая база по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, рассчитывается с применением имущественных вычетов - подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

До 1 января 2007 г. подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо указывал на то, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 НК РФ.

Поскольку приведенная норма утратила силу с 1 января 2007 г., с указанной даты Налоговый кодекс не устанавливает особого порядка предоставления имущественных вычетов при определении налоговой базы по доходам от продажи ценных бумаг.

Таким образом, с 1 января 2007 г. при определении размера налоговой базы по доходам, полученным от продажи ценных бумаг ("иного имущества"), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.;

- в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Из статьи 214.1 НК РФ исключена норма, согласно которой в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. первым подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

По своей сути указанная норма не устанавливала право налогоплательщика на использование имущественного вычета при формировании налоговой базы по доходам, полученным от продажи ценных бумаг (это право введено ст. 220 НК РФ), а напротив, ограничивала возможность выбора: пользоваться имущественным вычетом или учитывать расходы, понесенные при приобретении, хранении и продаже ценных бумаг.

Напомним, что до 1 января 2007 г. имущественные налоговые вычеты при формировании налоговой базы предоставлялись, только если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могли быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны были быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могли быть уменьшены только на суммы фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет не предоставлялся (письма Минфина России от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63, от 30.05.2005 N 03-05-01-04/161, от 03.05.2005 N 03-05-01-04/120 и др.).

Теперь это ограничение снято. Следовательно, пользоваться имущественным вычетом в размерах, определенных подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в зависимости от периода владения ценными бумагами, могут пользоваться все налогоплательщики независимо от того, могут они подтвердить расходы, понесенные в связи с приобретением и хранением ценных бумаг, или нет.

В подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При этом в п. 3 ст. 214.1 НК РФ сохранилась норма, согласно которой вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Подтверждением приведенных рассуждений, на взгляд автора, служат и поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного закона (опубликован в "Российской газете" -31.12.2006):

- пункт 3 ст. 214.1 НК РФ дополнен новым абзацем: "При продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса".

Таким образом, законодатель распространил освобождение от налогообложения (за счет применения имущественных вычетов) доходов, полученных от продажи ценных бумаг до 1 января 2007 г. При этом нет никаких оснований полагать, что, вводя право на вычеты задним числом, законодатель одновременно отменил их с 1 января 2007 г.;

- в Федеральный закон от 05.08.2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" внесена новая статья 26.2. следующего содержания: "Имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с абзацем двадцать третьим пункта 3 статьи 214.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, учитывая исключение аналогичного, по сути, положения из ст. 214.1 НК РФ, законодатель вновь подтвердил, что существует два варианта получения формирования налоговой базы по доходам, полученным от продажи ценных бумаг:

- в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) на основании поданной по окончании года налоговой декларации в налоговый орган;

- путем использования вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, понесенных налогоплательщиком. Данный вычет может предоставляться одним из источников дохода - брокером, доверительным управляющим и др., по выбору налогоплательщика или налоговым органом.

Итак, вступившие в действие с 1 января 2007 г. поправки, внесенные в статьи 214.1 и 220 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, не отменили право налогоплательщиков, получающих доходы от продажи ценных бумаг, на получение имущественных вычетов в порядке, установленном подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а напротив, сняли существовавшие ранее ограничения.

Обзор очередных изменений в Налоговом кодексе РФ №291   Декабрь 2006

Юридическая компания "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" сообщает, что принят Федеральный закон от 30 декабря 2006 года № 268 - ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Закон вносит уточнения в ряд законодательных актов, вступающих в силу с 1 января 2007 года и изменяющих Налоговый кодекс РФ (в частности, в Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, посвященный налоговому администрированию). Вновь принятым законом вводится порядок признания в налоговом учете расходов на приобретение прав на земельные участки. Уточняются нормы об имущественном вычете по НДФЛ при реализации ценных бумаг. <…>  II. ИЗМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬННЫХ СТАТЕЙ ЧАСТИ ВТОРОЙ НК РФ <…> 2. НДФЛ. Имущественный вычет по ценным бумагам (ст. 214.1 НК РФ) Статья 214.1 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2007 года, устанавливает, что налогоплательщик, который не может подтвердить фактические расходы, связанные с приобретение, хранением и реализацией ценных бумаг, вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет. Согласно пункту 3 статьи 8 Федерального закона от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ указанная норма прекращает действовать с 1 января 2007 года. Исходя из системного анализа нормативных положений, данное нововведение позволяет говорить о том, что имущественные вычеты можно применять не только в случае невозможности подтвердить расходы, связанные с ценными бумагами, но и по выбору физического лица. Обращаем Ваше внимание на то, что рассматриваемый Федеральный закон позволяет распространить альтернативный порядок применения имущественного вычета на прошлые периоды. Так, в  пункт 3 статьи 214.1 вводится дополнительный абзац (23), в соответствии с которым  "при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ" (вычет в размере суммы, полученной от продажи). Положения этого абзаца распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Соответствующим образом дополнен Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Определено, что вычет, предусмотренный абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику у источника выплаты (например, у брокера) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Подробно: ссылка скрыта

МИНФИН РФ

П и с ь м о N 03-04-05-01/6

от 24/01/2007


Вопрос: Прошу разъяснить положения о выплате налога по нижеприведенному обстоятельству для меня и налогового органа в г. Великие Луки Псковской области.

В 1995 году на полученные на семью пять ваучеров приобрел акции. В декабре 2006 года продал акции в количестве 5 600 штук на сумму 1600000 рублей.

Прошу Вас ответить мне, должен ли я выплачивать налог на доходы. Если должен, то с какой суммы и в каком размере?

Если я продам оставшиеся акции в 2007 году, то какой будет порядок налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ваучеры, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен абзацем 23, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

При этом, имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с абзацем 23 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса, предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Таким образом, при реализации до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в Вашей собственности более трех лет, Вы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, то есть в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг.

Указанные изменения распространяются на правоотношения возникшие с 1 января 2002 г. и вступают в силу с 31 января 2007 года.

Вместе с этим, следует иметь в виду, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в статьи 214.1 и 220 Кодекса, в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг после 1 января 2007 г., налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета.

Таким образом, в случае реализации Вами ценных бумаг после 1 января 2007 г., налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена, в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса, только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.


Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин



МИНФИН РФ

П и с ь м о № 03-04-05-01/56

от 06/03/2008

 

Вопрос: В 2007 г. были проданы акции, полученные в обмен на приватизационные чеки, рыночная стоимость акций на 1994 г. может быть подтверждена только путем оценки этих акций соответствующими оценочными компаниями.

1. Можно ли считать расходы на оценку рыночной стоимости акций расходами, связанными с приобретением, реализацией или хранением указанных ценных бумаг? (стоимость услуг по оценке рыночной стоимости таких акций около 8000 рублей за один ваучер)

2. Учитывается ли деноминация рубля?

3. Должна ли учитываться инфляция с 1994 г. по 2007 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).

Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи (реализации) ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением, реализацией и хранением, в том числе на стоимость услуг по оценке рыночной стоимости ценных бумаг на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры), в случае документального подтверждения указанных расходов.

Корректировка налоговой базы с учетом инфляции Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин