Geum.ru

Выпуск от 18 марта 2011 года Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5

Ответ:

Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При этом особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки". В п. 5 указанного Положения сказано, что оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Порядок оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни установлен ст. 153 ТК РФ.

На основании п. 4 Положения начало и конец командировки определены как день выезда в командировку и день приезда из командировки. Соответственно, дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути относятся к периоду командировки.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, с учетом положений ст. 153 ТК РФ затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 Кодекса при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 января 2011 г. N 03-03-06/1/41

Вопрос:

ООО является крупной торговой организацией, осуществляющей продажи кондитерской продукции торговым предприятиям на всей территории РФ. Часть такой продукции к моменту истечения срока годности оказывается нереализованной. В соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена.

Истечение срока годности продукции является объективным следствием ведения предпринимательской деятельности, связанной с торговлей пищевыми продуктами.

Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 данного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. ст. 24, 25 Закона N 29-ФЗ).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении" пищевая продукция с истекшим сроком годности признается некачественной и опасной и подлежит экспертизе с целью определения возможности ее дальнейшего использования.

В то же время в соответствии с позицией Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека продукция с истекшим сроком реализации не подлежит санитарно- гигиенической экспертизе, так как заведомо является недоброкачественной.

Продукция, подлежащая утилизации (уничтожению), передается ООО специализированной организации, с которой заключен соответствующий договор на проведение утилизации. Передача оформляется документально в полном соответствии с требованиями законодательства РФ.

Могут ли расходы в виде стоимости утилизируемых кондитерских изделий с истекшим сроком годности и расходы на их утилизацию (уничтожение) быть учтены для целей исчисления налога на прибыль при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и подтверждены документально?

Ответ:

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20 для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности утверждены Санитарные правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий СанПиН 2.3.4.545-96 (далее - Санитарные правила).

Согласно п. 3.1.1 Санитарных правил установленные в них правила и нормы определяют гигиенические требования к устройству, оборудованию и содержанию всех предприятий, цехов, участков, вырабатывающих хлеб, хлебобулочные и кондитерские (без крема и с кремом) изделия, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также требования к режиму производства, хранения, реализации, качеству хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий.

На основании п. 3.11.8 Санитарных правил хлеб и хлебобулочные изделия по истечении сроков продажи подлежат изъятию из торгового зала и возвращаются поставщику как черствые.

Также в соответствии с положениями Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 указанного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. ст. 24, 25 Закона N 29-ФЗ).

В п. 2 ст. 3 Закона N 29-ФЗ указано, что не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые, в частности, не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли.

Таким образом, существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (производителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения.

Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости кондитерских изделий с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/805

Вопрос:

Банк-брокер является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС).

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011, налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Исходя из изложенного налоговый агент самостоятельно, в пределах одного месяца с даты окончания налогового периода, может определять дату расчета и удержания НДФЛ со счетов физических лиц - клиентов банка по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и ФИСС, то есть в случае когда, налоговый агент фиксирует дату расчета НДФЛ по указанным доходам клиентов и дату удержания НДФЛ со счетов клиентов во внутренних регламентах банка, удержание НДФЛ производится исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на установленную дату удержания НДФЛ. Контроль за наличием денежных средств на счетах клиента в другие даты налоговым агентом в этом случае не производится.

Правомерна ли позиция банка?

Ответ:

Согласно абз. 8 п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Из вышеизложенного следует, что исчисление, удержание и перечисление сумм налога должны быть завершены налоговым агентом в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) при наличии в любом из дней этого месяца денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на соответствующих счетах.

Возможность фиксации налоговым агентом в течение вышеуказанного месяца определенной даты или срока исчисления, удержания и перечисления налога п. 18 ст. 214.1 Кодекса не предусмотрена.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 февраля 2011 г. N 03-04-06/4-33

Вопрос:

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные физическими лицами в виде подарков от организаций.

Банком, с целью продвижения на рынке банковских услуг и повышения лояльности клиентов, рассматривается возможность предоставления нового вида услуг - при заключении договора на выпуск (перевыпуск) пластиковых карт в качестве бонуса (подарка) банк страхует в том числе и риски клиента, связанные с несанкционированным использованием карты, гражданской ответственностью клиента, невыездом за границу и т.п. Для реализации данной услуги банк планирует заключать договоры со страховой компанией, по которым выгодоприобретателями будут выступать клиенты - физические лица. Страховая премия будет выплачиваться за счет средств банка. В результате у физического лица возникает доход в размере уплаченной за него банком страховой премии. Размер данной премии, как правило, не превышает 4000 руб.

Поскольку НК РФ не определяет понятия "подарок", данный термин в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должен применяться в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Учитывая изложенное, при оказании указанных услуг банк передает клиентам-физлицам имущественные права к страховой компании, которые возникают при определенных обстоятельствах. В соответствии с гражданским законодательством действия банка могут быть квалифицированы как подарок клиенту, что позволяет в целях исчисления НДФЛ применить в данной ситуации нормы ст. 217 НК РФ. Правомерна ли позиция банка?

Ответ:

В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

На основании п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Договор имущественного страхования не предусматривает передачи имущественного права или вещи в собственность и не освобождает выгодоприобретателя по данному договору от какой-либо имущественной обязанности.

Таким образом, страховые взносы, уплачиваемые банком по договорам имущественного страхования клиентов - физических лиц, подлежат налогообложению у данных физических лиц в полном объеме.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2011 г. N 03-04-06/10-21

Вопрос:

Условиями кредитных договоров, заключаемых банком с заемщиками, предусмотрено, что в случае возникновения просроченной задолженности по основному долгу банк начисляет на данную задолженность проценты по ставке, превышающей в два раза процентную ставку, установленную для начисления процентов на ссудную задолженность (повышенные проценты).

В настоящее время банк учитывает указанные повышенные проценты в порядке, установленном п. 6 ст. 250 НК РФ, в составе внереализационных доходов на конец отчетного (налогового) периода.

Так, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Однако согласно п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" в тех случаях, когда в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Проценты, предусмотренные п. 1 ст. 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности.

Из п. 3 ст. 250 НК РФ следует, что доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика только после признания их должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Вправе ли банк без внесения каких-либо изменений в договоры в целях налога на прибыль учитывать ту часть повышенных процентов, которая является санкцией за нарушение договорных обязательств по своевременному возврату суммы займа, не на конец отчетного (налогового) периода, а в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

Особенности определения доходов банков в виде процентов установлены ст. 290 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 271 НК РФ установлено, что при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ и признаются в налоговом учете на дату их признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Учитывая изложенное, проценты, подлежащие уплате на основании п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае нарушения заемщиком условий долгового обязательства, являются мерой гражданско-правовой ответственности и подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/26

Вопрос:

Для осуществления своей деятельности банк оплачивает услуги иностранных организаций, облагаемые НДС. Данные затраты признаются банком в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Если в первичных документах на оплату услуг поставщик не указал сумму НДС, то банк самостоятельно рассчитывает налог, применяя ставку 18% к стоимости услуг иностранного контрагента, и уплачивает НДС в бюджет за счет собственных средств.

Вправе ли банк относить сумму уплаченного в бюджет НДС в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ:

Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Таким образом, при утверждении банком в учетной политике для целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению этим налогом, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае если иностранная организация в стоимости услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Таким образом, банк вправе относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/23