Приказ от 29 декабря 2003 года №633 Об утверждении Налогового разъяснения относительно применения положений пункта 8 статьи 1, пункта 12 статьи 9 Закона Украины о налоге с доходов физических лиц (извлечение)

Вид материала

Закон

Подобный материал:

• Правомерность применения бюджетным учреждением льготы, установленной подпунктом 1 пункта, 12.33kb.
• Именем Российской Федерации постановление от 22 октября 2009 г. N 15-п по делу о проверке, 151.87kb.
• Президента Российской Федерации 4 марта 2012 года для встреч с избирателями Вцелях, 86.74kb.
• Избирательная комиссия ставропольского края, 690.55kb.
• Издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской, 235.1kb.
• Приложение к форме 1-ндфл порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов, 209.12kb.
• Положение о базовой организации учреждения образования; примерную форму договора, 345.21kb.
• Какая ставка налогообложения применяется при выплате физическому лицу – нерезиденту, 17.25kb.
• Рекращению в связи со смертью подозреваемого или обвиняемого, за исключением случаев,, 19.84kb.
• Положение по туристическому сбору, 40.07kb.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ от 29 декабря 2003 года № 633

Об утверждении Налогового разъяснения относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины о налоге с доходов физических лиц”

(извлечение)

С целью обеспечения единого понимания отдельных положений пункта 1.8 статьи 1 и пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, руководствуясь статьей 2 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”, подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” и постановлением Кабинета Министров Украины от 16 мая 2001 года № 494 “Об утверждении Порядка предоставления налоговых разъяснений”, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Налоговое разъяснение относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины о налоге с доходов физических лиц”.

<…>

Председатель

Ю.Ф.Кравченко

Налоговое разъяснение

относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины о налоге с доходов физических лиц”

С 1 января 2004 года вступает в силу Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” (далее — Закон).

В пункте 22.10 статьи 22 Закона указано, что Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” утратил силу, кроме раздела IV в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью (далее — Декрет), применяемого с учетом положений пункта 9.12 статьи 9 Закона и действует до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности (далее — „специальный закон”).

Правовые нормы относительно осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности установлены Гражданским кодексом Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, вступающим в силу с 1 января 2004 года. Согласно статье 50 Гражданского кодекса Украины право на осуществление предпринимательской деятельности, не запрещенной законом, имеет физическое лицо с полной гражданской дееспособностью. Физическое лицо осуществляет свое право на предпринимательскую деятельность при условии ее государственной регистрации в порядке, установленном законом.

Предпринимательская деятельность регулируется Законом Украины “О предпринимательстве”, которым определено, что предпринимательство — это непосредственная, самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли, получаемой физическими и юридическими лицами, зарегистрированными как субъекты предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством. Согласно статье 3 настоящего Закона предприниматели имеют право без ограничений принимать решения и осуществлять самостоятельно какую-либо деятельность, которая не противоречит действующему законодательству. Предпринимательство осуществляется на основе принципа самостоятельного формирования программы деятельности и выбора поставщиков и потребителей изготавливаемой продукции, установления цен согласно законодательству (статья 5).

С 1 января 2004 года Закон Украины “О предпринимательстве” теряет силу (кроме статьи 4), а предпринимательская деятельность будет регулироваться согласно нормам Хозяйственного Кодекса Украины от 16 января 2003 года № 436-IV, в соответствии с Главой 4 (статьи 42, 44, 47) сущность определения понятия „предпринимательство” по которой, принципы его осуществления не изменяются, гарантируются равные права и равные возможности, независимо от избранных организационных форм предпринимательской деятельности.

Что касается правовых норм подпункта 9.12.1 пункта 9.12. статьи 9 Закона, то им установлено, что налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, уплачивающим рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм данного пункта. К специальному законодательству относится специальная (упрощенная) система налогообложения (в соответствии с Указом Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28 сентября 1999 года № 746 (далее — Указ) и обычная/общая система налогообложения (в соответствии с разделом IV Декрета, за исключением фиксированного налога).

Понятие субъектов малого предпринимательства определено в статье 1 Закона Украины от 19 октября 2000 года № 2063-III “О государственной поддержке малого предпринимательства”. В соответствии с этим Законом к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, которые зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке как субъекты предпринимательской деятельности и которые осуществляют предпринимательскую деятельность, не запрещенную действующим законодательством, в том числе в области сельского хозяйства.

То есть, если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках, уплачивая в соответствии с действующим законодательством рыночный сбор, то на основании статьи 14 раздела IV Декрета с 1 января 2004 года она не теряет права относительно самостоятельного избрания способа налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога путем приобретения патента при условии если: количество лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком фиксированного патента, не превышает пяти; валовой доход такого физического лица от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышает семи тысяч не облагаемых налогами минимумов доходов граждан (119000 грн.).

Статьей 14 Декрета установлено, что доходы гражданина, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемые фиксированным налогом, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода. Если плательщик фиксированного налога в течение календарного года имеет какие-либо другие доходы (кроме тех, которые облагаются фиксированным налогом), они облагаются налогами в общем порядке.

Наряду с разделом IV Декрета с 1 января 2004 года будет действовать также и Указ. Итак, сроки и понятия (в части объекта налогообложения, налогооблагаемого дохода субъектов предпринимательской деятельности, вида налога), относящиеся к Декрету или Указу, продолжат свои действия и будут применяться с учетом положений пункта 9.12 статьи 9 Закона.

В соответствии с Указом физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, при соблюдении ими условий, определенных статьей 1 настоящего Указа, имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов от осуществления такой предпринимательской деятельности по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога (далее — свидетельство), в размере установленном местным советом в зависимости от вида предпринимательской деятельности по месту государственной регистрации такого лица.

Согласно статье 2 Указа доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств плательщика единого налога. В соответствии со статьей 6 Указа плательщик единого налога не является плательщиком налога на доходы физических лиц (подоходного налога с граждан) именно от осуществления того вида предпринимательской деятельности, доход от которой облагается единым налогом.

Поскольку до принятия „специального закона” налогообложение дохода физического лица — субъекта предпринимательской деятельности (от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица) будет вестись на основании Декрета и Указа (а не Закона), термин „общий налогооблагаемый доход (налогооблагаемый доход)” в значении, определенном Законом, к такому доходу не применяется. Согласно пункту 1.6 статьи 1 Закона термин „общий налогооблагаемый доход” определяется как какой-либо доход, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящим Законом, начисленный (выплаченный) в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового периода (далее — налогооблагаемый доход).

Таким образом, на основании положений пункта 1.6 статьи 1 Закона (а также подпункта 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4, подпунктов 9.12.1 и 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9, статьи 17 Закона; статьи 2 и 6 Указа; статьи 14 Декрета) лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в пользу субъекта предпринимательской деятельности, не имеет правовых оснований определять объект налогообложения — налогооблагаемый доход во время осуществления выплаты такого дохода (выручки), поскольку это приведет к двойному налогообложению такого дохода и нарушению сфер правового регулирования между Указом, Декретом и Законом.

Учитывая, что с дохода, полученного субъектом предпринимательской деятельности в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности (на собственный риск), который уплатил единый или фиксированный налог, отсутствуют законодательные и методологические основания для удержания налога (подоходного налога с граждан и налога с доходов физических лиц) у источника выплаты, положение статьи 8 (в части удержания налога у источника выплаты) и прочие нормы Закона, в частности абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона, не могут быть применены по отношению к таким доходам (выручки). Указанное предостережение не будет распространяться на „иные доходы” (в понимании подпункта 9.12.2 Закона) субъектов предпринимательской деятельности.

Что касается правовых норм подпункта 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9 Закона, то им устанавливаются требования относительно налогообложения именно „иных доходов” субъекта предпринимательской деятельности (в понимании Закона — это иные доходы, нежели определенные в подпункте 9.12.1 данного пункта), то есть доходов, полученных субъектом предпринимательской деятельности не в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности. Подпункт 9.12.3 пункта 9.12 статьи 9 Закона обуславливает за субъектом предпринимательской деятельности статус налогового агента относительно налогообложения доходов физических лиц (нанимаемых и таких, с которыми находится в гражданско-правовых отношениях).

На основании вышеизложенного анализа законодательных актов и с целью единого применения законодательных актов следует понимать, что норма абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона не охватывает доходы субъектов предпринимательской деятельности, являющихся плательщиками единого налога согласно Указу, плательщиками фиксированного налога или авансового платежа согласно статье 14 Декрета, при наличии у них свидетельства, патента, налогового уведомления соответственно. Указанная норма распространяются лишь на „иные доходы” субъектов предпринимательской деятельности, специфика получения которых (в том числе в соответствии с условиями договора) не возлагает на последних риски, связанные с предоставлением услуг (выполнением работ) в пользу иных лиц — заказчиков услуг (работ).

Что касается ставки налогообложения, то с целью налогообложения доходов субъектов предпринимательской деятельности, не избравших упрощенную систему налогообложения (единого - согласно Указу или фиксированного налога — согласно Декрету), на основании пункта 22.3 Закона с 1 января 2004 года будет действовать ставка налога на уровне 13 процентов от объекта налогообложения.

Директор Департамента налогообложения физических лиц

В.С. Дубель