Особенности порядка налогообложения доходов, полученных физическими лицами и индивидуальными предпринимателями от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений
| Вид материала | Документы |
- Налоговая инспекция информирует!, 50.13kb.
- 2. Режимы налогообложения, 10.5kb.
- У каз, 196.13kb.
- Утверждено, 680.68kb.
- 27 марта 2008 г. N 178 о порядке проведения и контроля внешнеторговых операций, 203.9kb.
- Упрощенная система налогообложения, 416.91kb.
- Исследование проведено при финансовой поддержке, 932.02kb.
- Указ президента республики беларусь 27 марта 2008 г. N 178 о порядке проведения и контроля, 210.54kb.
- Режимы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, 78.62kb.
- Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, 232.85kb.
Особенности порядка налогообложения доходов, полученных физическими лицами и индивидуальными предпринимателями от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений.
В I квартале 2011 года налоговыми органами Минской области при проведении контрольной мероприятий выявлено 50 физических лиц, уклоняющихся от уплаты фиксированных сумм подоходного налога с доходов полученных от сдачи в наем жилых и нежилых помещений.
Всего по результатам проведенных за I квартал 2011 года проверок нарушителям законодательства пришлось уплатить в бюджет 10,3 млн. руб.
Вместе с тем, состоящих на учете законопослушных плательщиков гораздо больше- 5334 физических лица, ими уплачено в бюджет в течение I квартала 2011 года 432,8 млн. руб.
Отношения, возникающие при сдаче внаем (поднаем) жилых помещений регулируются Жилищным кодексом Республики Беларусь.
| Физические лица | Индивидуальные предприниматели | | ||
| | | | ||
| Налогообложение доходов, получаемых физическим лицом от иного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (далее-физические лица), от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых помещений регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. №497 "Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах" Доходы физических лиц от источников получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений, признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153, пп. 1.4 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При этом освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, в течение установленных законодательством сроков работы (службы) молодых специалистов по распределению (пп. 1.41 ст. 163 НК). Порядок заключения и регистрации договоров найма (поднайма) жилых помещений Физическим лицам, осуществляющим деятельность по сдачу внаем (поднаем) жилых помещений другим физическим лицам, необходимо: 1. до начала осуществления деятельности заключить в письменной форме соответствующий договор найма (аренды) помещения. Формы таких договоров утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 сентября 2006 г. № 1191 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 497"; 2. до установленного в договоре найма (поднайма) жилого помещения срока фактического предоставления таких помещений в наем (поднаем) зарегистрировать договор в местном исполнительном и распорядительном органе или (для договоров поднайма жилых помещений государственного жилищного фонда) в организации, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда (пп. 1.6 Указа № 497). 3. самостоятельно рассчитать и произвести уплату подоходного налога в фиксированной сумме. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц Исчисление подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами от сдачи внаем (поднаем), жилых помещений другим физическим лицам, производится плательщиком налога самостоятельно. Сумма подоходного налога исчисляется исходя из размера фиксированных ставок подоходного налога. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах установлены ст. 179 НК. Обращаем внимание, в отношении доходов от сдачи физическими лицами в аренду внаем (поднаем) жилых помещений, для которых налоговые ставки установлены в фиксированных суммах, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 и 168 НК, не применяются (п. 4 ст. 156 НК). Ставки подоходного налога в фиксированных суммах Размер фиксированных сумм подоходного налога в пределах налоговых ставок, определенных Президентом Республики Беларусь, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое помещение, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта. Пределы ставок подоходного налога в фиксированных суммах определены Указом № 497. Порядок уплаты подоходного налога в фиксированной сумме Плательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет подоходный налог в фиксированных суммах. Пунктом 1 ст. 179 НК предусмотрено два способа исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах по выбору плательщика, получающего такие доходы: 1. за весь календарный год не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого помещения внаем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий календарный год производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении налоговых ставок в течение календарного года, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат (пп. 1.1 ст. 179 НК). 2. за один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого помещения внаем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога пересчитываются с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение (пп. 1.2 ст. 179 НК). При получении доходов от сдачи физическими лицами внаем (поднаем) жилых помещений в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых помещений внаем (поднаем) в указанном месяце (п. 2 ст. 179 НК). Особенности уплаты подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений другим физическим лицам При получении в календарном году доходов от сдачи физическими лицами внаем (поднаем) жилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере более 500 базовых величин такие доходы подлежат обложению подоходным налогом на основании налоговой декларации, представляемой плательщиком в налоговый орган по месту его жительства не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Подоходный налог в отношении таких доходов исчисляется налоговым органом по ставке 12 процентов. Уплата налога производится на основании извещения налогового органа, не позднее 15 мая года, следующего за годом получения дохода. При определении размера доходов плательщиков, полученных от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений, принимается базовая величина, действующая на последнюю в налоговом периоде дату фактического получения дохода. Дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1.1 ст. 172 НК. В данном случае плательщики имеют право на применение профессионального налогового вычета, предусмотренного пп. 1.2 ст. 168 НК, в порядке, установленном ст. 170 НК. Особенности уплаты подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений организациям и индивидуальным предпринимателям В отношении доходов физических лиц от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений организациям и индивидуальным предпринимателям фиксированные налоговые ставки не применяются. Источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель), в данном случае признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет подоходный налог в соответствии с п. 1 ст. 175 НК, исчисленный по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК. Указанные физические лица также имеют право на применение профессионального налогового вычета, предусмотренного пп. 1.2 ст. 168 НК, в порядке, установленном ст. 170 НК. | Налогообложение доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений, зависит от следующих факторов:
Если жилые помещения предоставляются внаем (поднаем) физическим лицам по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого их которых не превышает 15 дней, то индивидуальные предприниматели при осуществлении такой деятельности уплачивают единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и не вправе применять иной порядок налогообложения (пп.1.38 п.1 и п.2 ст.296 Налогового кодекса Республики Беларусь). В иных случаях индивидуальные предприниматели в отношении полученных доходов от сдачи внаем (поднаем)жилого помещения применяют общеустановленный порядок налогообложения (т.е. уплачивают подоходный налог) либо упрощенную систему налогообложения (УСН). Порядок заключения договоров найма (поднайма) жилых помещений. Количество объектов, используемых предпринимателями для производства и (или) реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг Одно из ограничений, установленных пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», касается количества объектов, используемых предпринимателями для производства и (или) реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Статьей 642 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что отношения, вытекающие из договора найма жилого помещения, регулируются Жилищным кодексом Республики Беларусь. Согласно ст. 27 Жилищного кодекса договор найма жилого помещения – это соглашение, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование за плату; форма договора найма жилого помещения должна быть письменная. Следовательно, предоставленные по договору найма жилые помещения не являются объектами, используемыми индивидуальными предпринимателями для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому количество жилых помещений, которые индивидуальный предприниматель сдает внаем (поднаем), может быть любым, в том числе и более четырех. При привлечении к предпринимательской деятельности физических лиц на основании гражданско-правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управления учета, контроля, обслуживания, и иных занятых лиц, индивидуальные предприниматели при сдаче внаем жилья на сутки дополнительно уплачивают единый налог в размере 60% от установленной ставки единого налога по каждому физическому лицу (п.8 ст. 299 НК). Порядок исчисления и уплаты единого налога при сдаче внаем (поднаем) физическим лицам по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней. Базовые ставки единого налога по каждому жилому помещению установлены в приложении 25 к Налоговому Кодексу. Согласно Жилищному кодексу жилое помещение – помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан (комната, квартира, жилой дом). Объектом налогообложения может быть – квартира, жилой дом, комната в квартире. Ставки налога установлены по каждому помещению в зависимости от количества сдаваемых в таких помещениях комнат. Индивидуальный предприниматель обязан в срок не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и уплатить соответствующие суммы единого налога. Индивидуальными предпринимателями зарегистрированные впервые, налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется и уплата единого налога производится не позднее дня, предшествующего дню начало деятельности (ст. 299 НК). Система уплаты единого налога, как и любых других налогов, предусматривает применение налоговых льгот, так, ставки единого налога снижаются для граждан, впервые зарегистрированных в качестве ИП, - на 25 процентов в первые три месяца начиная с месяца, в котором ИП начата предпринимательская деятельность (ст. 297 НК). Кроме того, существуют льготы для плательщиков, достигших возраста: мужчины - шестидесяти лет, женщины - пятидесяти пяти лет, плательщиков-инвалидов, плательщиков-родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет и т.д. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму налога исходя из налоговой базы и ставок, установленных в населенных пункте, в котором они осуществляют деятельность (п.1 ст. 299 НК). Ставки единого налога в фиксированных суммах Размер ставки единого налога за месяц в пределах базовых ставок, установленных в приложении 25 НК устанавливают Областные и Минский городской Советы депутатов (см.приложение №5). Особенности уплаты единого налога При превышении выручки от реализации услуг по сдаче внаем жилья на сутки над тридцатикратной суммой единого налога за соответствующий месяц исчисляется доплата единого налога в размере 8% с суммы такого превышения. В соответствии с требованиями пункта 9 ст. 299 НК в выручку за оказанные услуги по сдаче внаем жилья на сутки включается стоимость оказанных в течение отчетного месяца услуг потребителям. Денежные средства поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, включаются в выручку на дату оказания услуг потребителю. Прием наличных денежных средств при сдаче внаем жилья на сутки Подпунктом 2.2.21 пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г.№18\1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (с изменениями и дополнениями), установлено, что индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем и платежных терминалов в случаях оказания услуг по сдаче внаем квартир. Индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств (в том числе авансовых платежей, задатка, предварительной оплаты, залога) с использованием первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках. В настоящее время порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) регулируется постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (далее – постановление № 18/1), а с 14 октября 2011 года данный порядок будет регулироваться нормами постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр» (далее – постановление № 924/16). |
Обращаем внимание!
1.При выявлении контролирующими органами фактов осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности без уплаты налогов, либо с уплатой единого налога не в полном объеме в соответствии с частью 4 пункта 2 Указа № 285 государственная регистрация такого индивидуального предпринимателя аннулируется по решению регистрирующего органа на основании представления государственного органа выявившего эти нарушения.
При выявлении налоговыми органами фактов сдачи жилья на сутки физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, таким физическим лицам предъявляется к уплате единый налог, исчисляемый в порядке, аналогичном, установленному для индивидуальных предпринимателей (п.2 ст. 299 НК).
Более подробную информацию по вопросам исчисления и уплаты подоходного налога с доходов от сдачи физическими лицами и индивидуальными предпринимателями в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений можно получить в инспекции МНС Республики Беларусь по месту постановки на учет (месту жительства).
Инспекции МНС Республики Беларусь
по Молодечненскому району
т. 772830,770441.
Приложение 5
к решению
Минского областного
Совета депутатов
06.04.2010 N 255
СТАВКИ ЕДИНОГО НАЛОГА С ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СДАЧУ ВНАЕМ (ПОДНАЕМ) ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ ПО ЗАКЛЮЧЕННЫМ В КАЛЕНДАРНОМ ГОДУ ДВУМ И БОЛЕЕ ДОГОВОРАМ, ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ КАЖДОГО ИЗ КОТОРЫХ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 15 ДНЕЙ (ПО КАЖДОМУ ПОМЕЩЕНИЮ), В ПРЕДЕЛАХ БАЗОВЫХ СТАВОК ЕДИНОГО НАЛОГА С ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И ИНЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, УСТАНОВЛЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
(в ред. решения Миноблсовета от 23.12.2010 N 53)
┌─────────────────┬──────────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │ │ Город │ │
│ │ Минский район │областного│ Другие населенные пункты │
│ │ │подчинения│ │
│ ├──────────┬───────────┼──────────┼─────────────┬────────┬───────────────────────┬───────────────────────┬──────────┤
│Вид деятельности │ другие │ │ │ │ │ г. Мядель, курортный │ г. Несвиж │ │
│ │населенные│ │ │г. Молодечно,│ │ поселок Нарочь │ │ другие │
│ │ пункты │г. Заславль│г. Жодино │ г. Борисов, │г. Слуцк├───────────┬───────────┼───────────┬───────────┤населенные│
│ │ Минского │ │ │г. Солигорск │ │с 1 мая по │ с │с 1 мая по │ с │ пункты │
│ │ района │ │ │ │ │30 сентября│30 сентября│30 сентября│30 сентября│ │
│ │ │ │ │ │ │ │ по 1 мая │ │ по 1 мая │ │
├─────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │
├─────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼──────────┤
│Сдача внаем │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│(поднаем) жилых │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│помещений по │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│заключенным в │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│календарном году │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│двум и более │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│договорам, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│продолжительность│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│каждого из │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│которых не │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│превышает 15 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│дней (по каждому │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│помещению): │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│одной комнаты в │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│одном жилом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│помещении │ 165 │ 130 │ 70 │ 74 │ 70 │ 49 │ 40 │ 45 │ 40 │ 40 │
│(в ред. решения Миноблсовета от 23.12.2010 N 53) │ │ │ │ │ │ │ │
│(см. текст в предыдущей редакции) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼──────────┤
│двух комнат в │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│одном жилом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│помещении │ 202 │ 130 │ 91 │ 99 │ 91 │ 66 │ 54 │ 58 │ 54 │ 54 │
│(в ред. решения Миноблсовета от 23.12.2010 N 53) │ │ │ │ │ │ │ │
│(см. текст в предыдущей редакции) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼──────────┤
│трех и более │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│комнат в одном │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│жилом помещении │ 313 │ 165 │ 148 │ 165 │ 148 │ 107 │ 91 │ 99 │ 91 │ 91 │
│(в ред. решения Миноблсовета от 23.12.2010 N 53) │ │ │ │ │ │ │ │
│(см. текст в предыдущей редакции) │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─────────────────┴──────────┴───────────┴──────────┴─────────────┴────────┴───────────┴───────────┴───────────┴───────────┴──────────┘
(Решение Минского областного Совета депутатов от 06.04.2010 N 255 (ред. от 06.05.2011) "Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в пределах базовых ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь")