1 Общие положения

Настоящий Порядок налогообложения доходов физических лиц – клиентов ОАО КБ «Солидарность» по операциям с ценными бумагами, срочными финансовыми инструментами (далее – Порядок) является неотъемлемой частью Регламента брокерского обслуживания клиентов ОАО КБ «Солидарность» на рынке ценных бумаг и срочном рынке.

ОАО КБ "Солидарность" (далее – Банк), выполняя функции налогового агента, производит налогообложение доходов физических лиц (далее - Клиент) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в соответствии с порядком, определенным главой 23 части II Налогового кодекса Российской федерации, введенного в действие Федеральным Законом № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года (с последующими изменениями и дополнениями).

Свое согласие с положениями и условиями настоящего Порядка Клиент подтверждает в своем Заявлении (Приложение №1 к Порядку).

Термины и определения:

Налоговый период – период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и определяется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом для исчисления подоходного налога является календарный год, т.е. промежуток времени с 1 января по 31 декабря включительно.

Налоговая база – стоимостная оценка объекта налогообложения. Налоговой базой для определения налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами является стоимостная оценка дохода, полученного физическим лицом по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Доходы от операций с ценными бумагами, не подлежащие налогообложению

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами:

накопленный купонный доход (далее - НКД) по государственным процентным облигациям и аналогичным процентным облигациям субъектов РФ и органов местного самоуправления за время владения ценной бумагой Клиентом;
доход от погашения государственных процентных облигаций;
доход от продажи или погашения государственных дисконтных облигаций и аналогичных дисконтных облигаций субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Банк не удерживает налог с дивидендов по акциям, перечисляемых по поручению эмитента акций. Налог с дивидендов удерживается самим эмитентом.

Доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, подлежащие налогообложению

Подлежат обложению налогом следующие доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами:

доход от реализации (продажи) государственных купонных облигаций и аналогичных им облигаций субъектов РФ и органов местного самоуправления;
доход от погашения купонных облигаций субъектов РФ и органов местного самоуправления;
доход от реализации акций российских эмитентов;
доход от реализации (продажи/погашения) корпоративных облигаций, включая суммы полученного НКД за время владения данными облигациями;
доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг;
доходы от операций с фьючерсными и опционными контрактами;
доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, осуществленными с целью снижения финансовых рисков (операции хеджирования).

4 Определение налогооблагаемой базы

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

Налоговая база по каждой из вышеперечисленных категорий определяется отдельно.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по сделкам купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными.

К указанным расходам относятся:

Суммы, уплаченные за ценные бумаги при покупке;
Оплата услуг, оказываемых депозитарием или реестродержателем;
Комиссионные вознаграждения брокеру – профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
Биржевой сбор (комиссия биржи);
Другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных по кредиту, привлеченному для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг. К расходам принимаются проценты, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает налогооблагаемую базу по ценным бумагам этой категории. Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

При этом, размер убытка от реализации ценных бумаг, принимается к уменьшению налогооблагаемой базы в пределах нижней границы колебания рыночной цены, которая установлена Постановлением ФКЦБ РФ от 24.12.03 № 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены» на 20% ниже средневзвешенной цены биржи на дату реализации бумаг.

При реализации ценных бумаг по цене меньше нижней установленной предельной границы колебания рыночной цены отрицательная разница между фактической ценой реализации и нижней установленной предельной границей колебания рыночной цены не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) Клиента, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Фактически уплаченные Клиентом, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Налоговая база по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета Клиента. Налоговая база по операциям с производными финансовыми инструментами увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

Доходы (убытки) по сделкам с производными финансовыми инструментами, совершенным с целью снижения финансовых рисков, увеличивают (уменьшают) доходы (убытки) по сделкам с базовым активом производных финансовых инструментов. В случае, если сделки с производными финансовыми инструментами заключены в спекулятивных целях, то доходы (убытки) по этим сделкам не увеличивают (уменьшают) доходы (убытки) по сделкам с базовым активом данных производных финансовых инструментов.

При получении Клиентом дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (20 %), над суммой фактических расходов на их приобретение. Рыночная цена определяется в соответствии с Порядком ФКЦБ РФ от 24.12.03 N 03-52/пс.

5 Налоговый вычет и порядок его предоставления

При определении налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами принимается только один вычет:

- совокупная сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

Если сумма налогового вычета в налоговом периоде окажется больше суммы доходов облагаемых по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов облагаемых по ставке 13%, не переносится.

В случае, если расходы, связанные с приобретением ценных бумаг были осуществлены при покупке ценных бумаг не через Банк, то при продаже таких ценных бумаг через Банк, Клиент имеет право на вычет данных расходов при предоставлении документов, подтверждающих их фактическое осуществление (отчеты брокера, договора купли-продажи, счета-фактуры и т.п.) и документов, подтверждающих факт оплаты данных ценных бумаг (мемориальный ордер, расходные ордера, расписка в получении денег и т.п.).

Указанные документы должны быть представлены в Депозитарий Банка не позднее дня зачисления ценных бумаг на счет-депо инвестора. В случае не предоставления или несвоевременного предоставления документов расходы на приобретение зачисленных ценных бумаг принимаются равными нулю при расчете налогооблагаемой базы.

За достоверность предоставленных клиентом документов Банк ответственности не несет.

6 Метод определения стоимости выбывших ценных бумаг

При расчете налоговой базы Банк принимает порядок выбытия ценных бумаг по методу ЛИФО, т.е. первыми выбывают бумаги, купленные последними.

7 Порядок удержания подоходного налога и предоставления справки о доходах физического лица

Банк, как налоговый агент, определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает налог по операциям с ценными бумагами по всем сделкам покупки – продажи ценных бумаг нарастающим итогом с начала года.

При этом доход рассчитывается и налог удерживается:

В течение налогового периода – в день фактического получения дохода, которым

считается день каждой выплаты физическому лицу денежных средств.

Под выплатой денежных средств понимается перечисление денежных средств с брокерского счета на банковский счет физического лица. При осуществлении таких выплат денежных средств налог удерживается Банком с брокерского счета в безакцептном порядке с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.

Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Для исчисления налогооблагаемой базы выплата денежных средств будет осуществлена не ранее следующего рабочего дня после реализации клиентом ценных бумаг или срочных финансовых инструментов.

При осуществлении выплаты денежных средств физическому лицу более одного раза в течение налогового периода расчет сумм налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

По окончании налогового периода – по состоянию на 31 декабря.

По окончании года производится итоговый расчет налоговой базы с учетом всех сделок по реализации ценных бумаг, совершенных в налоговом периоде, с перерасчетом и зачетом налогов, удержанных при промежуточных выплатах дохода.

Налоговый отчет с указанием начисленной по итогам года суммы налога доступен Клиентам, начиная с 20 января года, следующего за отчетным. На основании указанного отчета физическое лицо должно обеспечить пополнение брокерского счета необходимой для уплаты налогов суммой до 30 января.

В указанную дату Банк произведет списание задолженности по налогу с брокерского счета, отразив его в Справке о доходах физического лица по итогам отчетного года.

Если на 30 января необходимые денежные средства на брокерском счете отсутствуют, Банк отражает задолженность по налогу в Справке о доходах физического лица и уведомляет налоговый орган о невозможности удержания соответствующей суммы налога.

Не удержанную Банком сумму налога Клиент должен самостоятельно уплатить в бюджет при подаче налоговой декларации налоговому органу.

Вопрос о возврате излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, решается налоговым органом после подачи Клиентом налоговой декларации.

Порядок предоставления налоговой декларации налогоплательщиками установлен статьей 229 НК РФ.

8 Исчисление подоходного налога, налоговые ставки

Сумма налога на доходы физических лиц определяется как произведение налоговой базы, умноженная на налоговую ставку.

Налогообложение доходов, полученных на рынке ценных бумаг и рынке производных финансовых инструментов, производится по ставке 13% - для физических лиц резидентов, и 30 % - для физических лиц нерезидентов.

Сумма подоходного налога определяется в полных рублях. Суммы менее 50 копеек округляются до нуля, суммы в 50 и более копеек округляются до полного рубля.

Согласно п. 2 ст. 232 для получения освобождения от уплаты налога физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, должны представить в МНС РФ официальное подтверждение того, что между РФ и государством, резидентом которого он является, заключен договор об избежании двойного налогообложения (в этом случае в Банк представляется копия подтверждения, заверенная МНС РФ). В противном случае полученные суммы дохода облагаются по ставке 30% согласно п. 3 ст. 224 НК.

9 Особенности налогообложения предпринимателей без образования юридического лица

Предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) рассматриваются Банком как физические лица.

Исключение составляют те предприниматели, которые осуществляют операции с использованием расчетного счета ПБОЮЛ и своего свидетельства, выданного на право проведения операций с ценными бумагами. По операциям таких предпринимателей Банк не является налоговым агентом и налог на доходы физических лиц не удерживает.

10 Срок действия Порядка налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами, срочными финансовыми инструментами, его изменения и дополнения

Настоящий Порядок вводится Банком в полном объеме с 1 января 2007 года.

Изменения и дополнения, вносимые Банком в Порядок в связи с изменением действующего законодательства РФ, касающегося налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций на рынке ценных бумаг и срочном рынке, вступают в силу одновременно с вступлением в силу изменений в законодательных актах.

Предварительное уведомление Клиентов обо всех изменениях и дополнениях в настоящий Порядок осуществляется Банком путем обязательной публикации сообщения с полным текстом изменений на WEB-сервере Банка (www.solid.ru).

С целью обеспечения гарантированного ознакомления всех лиц, Клиент обязан не реже одного раза в календарный месяц обращаться на вышеуказанный сайт Банка за сведениями об изменениях, произведенных в Порядке и приложениях к нему.

Приложение №1 к Порядку налогообложения доходов

физических лиц –клиентов ОАО КБ «Солидарность»

по операциям с ценными бумагами и срочными

финансовыми инструментами

В ОАО КБ «Солидарность»

от ________________________________

__________________________________

Паспорт___________________________

Выдан____________________________

__________________________________

Заявление

Принимаю на себя добровольные обязательства следовать положениям Порядка налогообложения физических лиц - клиентов ОАО КБ «Солидарность» по операциям с ценными бумагами и срочными финансовыми инструментами, утвержденного «__» ________ 2007г., которые разъяснены мне в полном объеме и имеют для меня обязательную силу.

Регламент мною получен:

«____»_______________200_г. __________________

Подпись)

Blog

1 Общие положения

Содержание