«Включение в расчет тарифов на тепловую энергию расходов по сомнительным долгам». Нормативно-правовые акты
| Вид материала | Документы |
- Об утверждении тарифа на тепловую энергию ОАО «Угличский речной порт», 13.21kb.
- Ктрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» иот 27 июля 2010 года №190-фз, 45.66kb.
- О тарифах на тепловую энергию для потребителей, 183.25kb.
- О тарифах на тепловую энергию для потребителей, 246.06kb.
- Виды правовых актов, 465.72kb.
- Определение общей потребности в финансовых средствах (себестоимости и прибыли), 673.6kb.
- Общество с ограниченной ответственностью «Волна», 207.14kb.
- Курсовая работа по курсу: «Теория государства и прав» на тему: «Нормативно-правовые, 212.74kb.
- Информация о результатах контрольного мероприятия «Проверка обоснованности тарифов, 47.74kb.
- О тарифах на тепловую энергию и услуги по передаче тепловой энергии для потребителей, 196.87kb.
«Включение в расчет тарифов на тепловую энергию расходов по сомнительным долгам».
Нормативно-правовые акты:
- Постановление Правительства РФ от 26.02.2004 № 109 (п. 30 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ)
- Налоговый Кодекс РФ (ст. 265,266)
- Положение о ведении бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н
В соответствии с п. 30 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 109, в состав необходимой валовой выручки включаются расходы по сомнительным долгам, включая дебиторскую задолженность, возникшую при осуществлении регулируемого вида деятельности.
Для этогонеобходимо провести инвентаризацию долгов и создать резерв в бухгалтерском и налоговом учете.
Создание резерва в налоговом учете
Порядок его создания резерва в налоговом учете закреплен в п. 4 ст. 266 НК и предусматривает несколько последовательных действий.
Шаг первый - инвентаризация. Для того чтобы определить величину резерва по сомнительным долгам, налогоплательщику нужно на последнее число отчетного или налогового периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Результаты инвентаризации оформляютсяприказом руководителя организации по форме N ИНВ-22 и актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. К акту по форме N ИНВ-17. следует приложить документы, подтверждающие задолженность, - договоры, накладные и т.д.
Шаг второй - сомнительные долги. Далее из общей суммы задолженности нужно выбрать только те долги, которые признаются сомнительными.
В соответствии п. 1 ст. 266 Налогового кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.Только эти долги будут участвовать в создании резерва.
Шаг третий - определение суммы резерва сомнительных долгов.
Сомнительные долги могут учитываться для целей создания резерва как в полном объеме, так и в определенной части.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Шаг четвертый - максимальная сумма резерва. Налоговым кодексом установлено ограничение, согласно которому сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
Создание резерва в бухгалтерском учете
Согласно изменениям, внесенным в п. 70 Положенияо ведении бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, с 2011 года организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, компания должна сформировать резерв.
Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности инвентаризации в соответствии с ч.2 п.4 ПБУ «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н, отражается в учетной политике предприятий.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат четких правил формирования резерва по сомнительным долгам, поэтому порядок создания резерва фирма должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета на практике организации в бухгалтерской учетной политике закрепляют правила создания резерва, предусмотренные Налоговым кодексом для исчисления налога на прибыль.
За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ) т. е. процент отчислений в резерв в зависимости от срока возникновения долга
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы", в балансе дебиторская задолженность должна отражаться за минусом величины созданного резерва. Кроме того, информацию о создаваемых в течение года резервах необходимо отразить в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии со статьей 266 НК резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов на финансовые результаты коммерческой организации (п.77 Положения).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
- Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
- Письменные требования о погашения задолженности.
- Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:
- Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
- Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.
Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава)
Хочу также отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом и указываться в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В соответствии с п. 30 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 № 109, уплата сомнительных долгов, для погашения которых был создан резерв, включенный в регулируемый тариф в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций.
Рассмотрим пример
Организацией представлены документы на установление тарифов на 2013 год. В составе выручки запланированы расходы по сомнительным долгам в размере 1 млн. руб. на основании резерва по сомнительным долгам, созданного 2011 году (базовый период).
Регулирующим органом данные расходы учитываются в тарифах только в том случае, если будут представлены документы, обосновывающие создание резерва.
При установлении тарифов на 2014 год проведен анализ фактических расходов по сомнительным долгам за 2012 год. Предположим, что в результате анализа установлено, что в 2012 году сомнительная дебиторская задолженность в сумме 700 тыс. руб. была погашена, оставшиеся 300 тыс. руб. – списаны как безнадежная задолженность.
В соответствии с постановлением Правительства № 109 из расчета необходимой валовой выручки на 2014 год необходимо исключить сумму погашенной дебиторской задолженности – 700 тыс. руб.
Вместе с тем, 2012 году организацией был создан новый резерв по сомнительным долгам на сумму 1200 тыс. руб., который следует учесть при установлении тарифов на 2014 г.
Фактическая сумма расходов по сомнительным долгам, подлежащая к включению в тарифы 2014 г.составит 500 тыс. руб.= 1200 тыс. руб. – 700 тыс. руб.
Пример создания резерва:
Предположим, что организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Учетной политикой установлены одинаковые правила создания резерва — используется методика, изложенная в ст. 266 НК РФ, резерв создается ежеквартально на основании данных инвентаризации.
Данные инвентаризации на 30.09.2011 см. в таблице ниже.
У бухгалтера организации имеются сведения о том, что дебиторская задолженность ООО «Альфа» сроком возникновения до 45 дней от даты платежа по договору не будет погашена, так как предприятие находится в стадии ликвидации. В связи с этим в бухгалтерском учете данная задолженность должна быть признана безнадежной и в полном объеме включена в резерв.
Общая величина резерва по состоянию на 30.09.2011, рассчитанная исходя из сумм дебиторской задолженности, составила 222 500 руб.
В учете необходимо сделать проводку по отражению затрат на формирование резерва по сомнительным долгам за III квартал:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– 222 500 руб. — отражена сумма резерва по сомнительным долгам.
В октябре 2011 г. организация получила подтверждение о ликвидации ООО «Альфа» (выписка из ЕГРЮЛ) и на основании этого сумма безнадежного долга, которая ранее была полностью учтена при формировании резерва, должна быть списана за его счет:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
– 50 000 руб. — списана безнадежная дебиторская задолженность ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 007
– 50 000 руб. — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
За балансом задолженность учитывается в течение пяти лет.
Величина дебиторской задолженности в бухалтерской отчетности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.
Суммы резервов подлежат восстановлению в случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы.
В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91.
Размер создаваемого резерва в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не может быть больше 10% от суммы выручки за отчетный период.
Предположим, что выручка за III квартал нарастающим итогом составила 1 500 000 руб. без НДС. Максимальная сумма резерва, создаваемого в налоговом учете, с начала года составит:
1 500 000 руб. × 10% = 150 000 руб.
На 30.09.2011 сумма резерва будет равна:
70 000 + 102 500 = 172 500 руб.
В налоговом учете резерв по задолженности ООО «Альфа» создаваться не будет, так как по правилам налогового учета по задолженностям со сроком возникновения менее 45 дней резерв не формируется.
Максимальная сумма резерва в налоговом учете не должна превышать 150 000 руб., в связи с этим в налоговом учете создается резерв именно на эту сумму. В бухгалтерском он равен 222 500 руб.
Разница между суммами резервов в бухгалтерском и налоговом учете составит:
222 500 – 150 000 = 72 500 руб.
На сумму разницы формируется отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 14 500 руб. (72 500 руб. × 20%) — отражена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
В октябре 2011 г. безнадежный долг ООО «Альфа» в сумме 50 000 руб. списывается полностью за счет резерва.
Если сумма безнадежного долга больше суммы созданного резерва, то разница относится к внереализационным расходам. В бухгалтерском учете задолженность списывается полностью за счет резерва.
Заполняем отчетность
С 2011 года в бухгалтерском балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Эта сумма участвует в формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — на нее уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса компании.
Данные инвентаризации
| Дебитор | Сумма задолженности (руб.) | Срок погашения по договору | Кол-во дней просрочки | Сумма резерва (руб.) |
| ООО «Механика» | 70 000 | 27.06.2011 | 96 | 70 000 |
| ОАО «Феникс» | 205 000 | 01.08.2011 | 61 | 205 000 × 50% = 102 500 |
| ООО «Альфа» | 50 000 | 05.09.2011 | 26 | 50 000 |
| Итого | | | | 222 500 |