Особенности налогового учета прибыли организации

Вид материала

Документы

Содержание Нормируемые расходы для целей налогового учета

Подобный материал:

• Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
• 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета, 2258.14kb.
• Рекомендации система налогового учета, рекомендуемая мнс россии для исчисления прибыли, 2191.21kb.
• Организации составили акт зачета взаимных требований. Обе организации работают в целях, 86.95kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Формы налогового учета и отчетности, 1065.98kb.
• Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
• Задачи налогового учета. Функции налогового учета, и их характеристика, 34.5kb.
• О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых, 34.77kb.
• Общий порядок осуществления налогового учета, 69.56kb.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

(Сборник научных трудов (межвузовский): «Научно-технические основы совершенствования торгово-технологического оборудования и повышение экономической эффективности торговых предприятий».- СПб, ТЭИ, 2002)


Общеприняты две модели взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения:

1. данные бухгалтерского учета являются основой для налоговых расчетов (Германия, Италия, Швеция);
   
2. ведется два обособленных учета – бухгалтерский и налоговый (Великобритания, США, Австрия).
   

Традиционно российская система учета была привязана к немецкой модели. И только с 1995 года наметилась тенденция отделения налогообложения от бухгалтерского учета (появились понятия «для целей бухгалтерского учета» и «для целей налогообложения» по налогу на прибыль предприятий и организаций и по НДС). Начиная с 2002 года, с введением в действие главы 25 Налогового кодекса (далее Кодекс) «Налог на прибыль организаций», официально закреплено возникновение налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствующих аналитических регистрах.

Можно назвать следующие существенные отличия налогового учета прибыли от бухгалтерского:

• порядок формирования учетной политики,
  
• наличие специальной документации;
  
• специфика расчета прибыли.
  

В основу ведения налогового учета, также как и бухгалтерского, заложен принцип последовательности, то есть применение норм и правил учета последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета оформляется учетной политикой для целей налогообложения, утверждаемой приказом или распоряжением руководителя организации¹.

В случае изменения законодательства или применяемых методов учета налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения с обязательным отражением в учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения должна содержать, в частности, следующие элементы (см. табл. 1).

Таблица 1


Элементы учетной политики для целей налогообложения

№ п/п	Элементы учетной политики	Альтернативные способы ведения учета	Ссылка на Кодекс
1.	Оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)	по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО	статья 254
2.	Метод начисления амортизации по основным средствам	линейный метод2; нелинейный метод	статья 259
3.	Применение повышенных коэффициентов к основной норме амортизации (в отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, являющихся предметами договора лизинга) или пониженных коэффициентов	применение коэффициентов; не применение коэффициентов	статья 259
4.	Создание резервов по сомнительным долгам и их размеры	создание резервов; отсутствие резервов	статья 266
5.	Создание резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию и их размеры	создание резервов; отсутствие резервов	статья 267
6.	Методы определения стоимости приобретения товаров в целях выявления результата при их дальнейшей реализации	ФИФО; ЛИФО; по средней себестоимости (когда невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО)	статья 268
7.	Порядок признания доходов и расходов в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал	метод начисления; кассовый метод	статьи 271 - 273
8.	Порядок уплаты налога	путем перечисления квартальных и ежемесячных авансовых платежей, исходя из суммы налога за предыдущий квартал; путем перечисления ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли	статья 286

Другая особенность налогового учета заключается в ведении специальной налоговой документации: первичных учетных документов (включая справку бухгалтера); аналитических регистров налогового учета и расчета налоговой базы.

В качестве приложения к учетной политике организации для целей налогообложения должны быть приведены формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и первичных учетных документов.

И, наконец, еще один критерий, отличающий налоговый учет прибыли от других видов учета – это порядок формирования прибыли.

С точки зрения налогообложения прибыль представляет собой разницу между доходами организации и расходами, связанными с извлечением этих доходов. В состав доходов включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, в состав расходов – расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

Следует отметить, что отличие состоит не только в разной трактовке показателей, формирующих прибыль организации, но и в признании этих показателей для целей налогообложения. Так, например, в налоговом учете существенно отличается от бухгалтерского учета порядок отнесения имущества к амортизируемому, определение сроков полезного использования такого имущества и методика расчета амортизационных отчислений. Другая особенность состоит в том, что некоторые виды расходов включаются в налоговую себестоимость в пределах норм, установленных Кодексом (в бухгалтерском учете такие пределы отсутствуют). В частности, к ним относятся следующие расходы (см. табл. 2).

Таблица 2

Нормируемые расходы для целей налогового учета

№ п/п	Название расхода	Норматив расхода
1.	Представительские расходы	4 % от суммы расходов на оплату труда в отчетном периоде
2.	Расходы на рекламу	1 % доходов от реализации в отчетном периоде
3. 3.1. 3.2. 3.3.	Расходы на страхование работников, а именно: Добровольное долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников; Добровольное медицинское страхование работников; Добровольное страхование работников на случай их смерти или утраты трудоспособности	12 % от суммы расходов на оплату труда в отчетном периоде; 3 % от суммы расходов на оплату труда; 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника
4.	Расходы за пользование заемными средствами	Относятся на себестоимость, если их размер не отклоняется больше, чем на 20 % от среднего уровня процентов, взимаемых по займам, выданным в отчетном периоде на сопоставимых условиях
5.	Расходы организации по содержанию имеющихся на балансе объектов жилищного фонда, здравоохранения и т.д.	В пределах нормативов на содержание аналогичных муниципальных хозяйств и учреждений (нормативы устанавливаются органами местного самоуправления)
6.	Расходы на содержание обслуживающих хозяйств	В пределах обычных расходов специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными
7.	Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид или морально устаревшей печатной продукции, а также расходы на ее утилизацию средствами массовой информации и организациями, осуществляющими выпуск книжной продукции	10 % от стоимости тиража печатной периодической или книжной продукции, замена которой производится
8.	Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях; оплата суточных и подъемных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов	нормативы устанавливает Правительство РФ
9.	Расходы на оплату услуг частных и государственных нотариусов	В пределах тарифов, которые установлены законодательством

В заключении хотелось бы отметить, что при переходе на англо-американскую модель учета Россия нарушила свои традиции. И дело не только в этом. С появлением отдельного налогового учета удвоилась и заметно усложнилась работа бухгалтерских служб организаций. Другие положительные и отрицательные моменты, связанные с действием налогового учета, покажет практика.