Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; прибыль (убыток) от реализации покупных товаров; прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; прибыль (убыток) от реализации основных средств; прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств; прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке.
Сумма внереализационных доходов.
Сумма внереализационных расходов.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Группировка расходов, связанных с производством и реализацией (расходов по обычным видам деятельности)
- материальные расходы
- расходы на оплату труда
- суммы начисленной амортизации
- прочие расходы- материальные расходы
- расходы на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизационные отчисления
- прочие расходы
Суммовые разницы Включаются в состав внереализационных расходов, если дата расчетов в соответствии с условиями договора не совпадает с датой реализации товара (работ, услуг), имущественных прав Суммовая разница, возникающая при приобретении основных средств, включается в первоначальную стоимость. Суммовая разница, возникающая при расчетах за материально-производственные запасы до их принятия к бухгалтерскому учету, включается в фактическую себестоимость, после принятия к учету учитывается обособленно и признается расходами в доле, приходящейся на использованные и/или проданные запасы. Суммовая разница, возникающая при расчетах за работы и услуги сторонних организаций, не связанных с приобретением материально-производственных запасов и внеоборотных активов, признается расходами организации.
Концепция налогового учета в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет"
В настоящее время учеными и практиками предлагаются различные подходы к решению проблемы ведения налогового учета:
вести учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным получать данные налогового учета;
вести учет по правилам налогового учета и по его данным получать данные бухгалтерского учета;
вести параллельно бухгалтерский и налоговый учет.
Первый подход фактически предполагает сохранение схемы расчета прибыли, подлежащей налогообложению, которая применяется в настоящее время. Он базируется на том, что в течение отчетного периода все хозяйственные операции отражаются только в регистрах бухгалтерского учета. В конце периода данные бухгалтерского учета трансформируют в данные налогового учета. Преимуществом такого подхода является сохранение устойчивой и контролируемой связи между бухгалтерским и налоговым учетом. Недостаток заключается в невозможности получения отдельных данных налогового учета, учитываемых при расчете налоговой базы, например об убытках "будущих периодов", признаваемых в составе расходов текущего периода, о налоговой базе переходного периода, базовой стоимости амортизируемого имущества и т. д.
В основе второго подхода лежит принцип приоритета. Считается, что соблюдение норм, изложенных в главе 25, для организаций является более приоритетной задачей, чем соблюдение правил бухгалтерского учета. Он базируется на том, что в течение отчетного периода первичные учетные данные и другие оправдательные отражаются в регистрах налогового учета, а по его завершении данные налогового учета трансформируются в данные бухгалтерского учета с отражением на счетах. Этот подход позволяет наиболее полно и правильно учесть все нюансы признания отдельных видов доходов и расходов для целей налогообложения. Однако при этом бухгалтерскому учету отводится второстепенная роль, что по нашему мнению является неприемлемым. Существенным недостатком подхода следует признать необходимость отражения в регистрах налогового учета тех данных, которые не имеют никакого отношения к определению налоговой базы, например начисление и выплату дивидендов, получение наличных из банка, внутрихозяйственные расчеты и т. д.
Третий подход базируется на том, что данные бухгалтерского и налогового учета формируются параллельно и независимо друг от друга. С точки зрения достижения конечной цели этот подход представляется правильным, поскольку позволяет в каждой системе учета интерпретировать факт хозяйственной деятельности в соответствии с правилами, установленными для этой системы. Недостатком подхода является значительное увеличение объема учетной работы при ручном ведении бухгалтерского и налогового учета.
В основе концепции налогового учета в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" лежит модель, соединяющая преимущества первого и третьего подхода. Ее суть состоит в следующем. В течение месяца совершаемые в организации хозяйственные операции, оформленные первичными документами бухгалтерского учета, отражаются в системе по правилам бухгалтерского учета. В конце месяца на основе данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме заполняются аналитические регистры налогового учета по правилам, изложенным в главе 25. Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных документов налогового учета отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе бухгалтерского учета. В результате бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая - по данным налогового учета.
