Тема : Окамеральной проверке уточненной налоговой декларации

Вид материала

Документы

Содержание Президент Палаты налоговых консультантов Состав экспертной группы

Подобный материал:

• Содержание, 1281.26kb.
• Приказ от 24 ноября 2011 г. N ммв-7-11/895 об утверждении форм и форматов представления, 2177.95kb.
• Приказ от 24 ноября 2011 г. N ммв-7-11/895 об утверждении форм и форматов представления, 1964.77kb.
• Утвержден приказом мнс россии, 70.13kb.
• О порядке заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, 23.38kb.
• Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
• Опубликовано 30 декабря 2010 г, 798.96kb.
• Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
• О заполнении налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, 13.96kb.
• Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.

07/2008/17




Тема: О камеральной проверке уточненной налоговой декларации


ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Вопросы для рассмотрения:

Компанией «А» 20 марта 2007г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003 и 2004 г.г. с уменьшением налоговых обязательств, заявленных ранее.

Учитывая положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговые декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и этот же срок установлен для уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода (статьи 287 и 289 НК РФ).

Уплата налога по итогам 2003 года произведена Компанией «А» 28 марта 2004 г., что позволяет ей 20 марта 2007 г. обратиться с заявлением о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.

1. Учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ¹ (статьи 88, 89 НК РФ), правильным ли будет вывод о том, что налоговый орган имеет право осуществить возврат (зачет) излишне уплаченного налога только по итогам повторной выездной налоговой проверки?
   
2. Вправе ли налоговый орган в 2007 году провести камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной 20 марта 2007 г.?
   

Ответ:

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме. Данное правило распространяется и на уточненные налоговые декларации.

Одним из видов налоговых проверок, предусмотренных статьей 87 НК РФ, является камеральная налоговая проверка, которая проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 статьи 88 НК РФ).

До внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ статья 87 НК РФ устанавливала период, который может быть охвачен камеральной проверкой, единый с выездной налоговой проверкой: «три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки» (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ). В действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации указание на период, который может быть подвергнут камеральной налоговой проверке, отсутствует.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 4 статьи 89 НК РФ). Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ установлены случаи, когда возможно проведение повторной выездной налоговой проверки. Одним из них является представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (абз. 6 пункта 10 статьи 89 НК РФ). Особенностью данного вида повторной выездной налоговой проверки является то, что признак повторности распространяется не только на проверяемый период, но и на орган, проводящий проверку. Эта повторная проверка проводится «налоговым органом, ранее проводившим проверку».

Введение названного положения не является императивным предписанием налоговому органу о проведении именно этого вида налоговой проверки и не исключает его право на проведение камеральной проверки уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

При этом ни предыдущая, ни действующая² редакция Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивают период, который может быть охвачен камеральной проверкой на основе уточненной налоговой декларации. Применительно к ранее действовавшей редакции статьи 87 НК РФ вопрос о правомерности проверки уточненной декларации, поданной за пределами трехлетнего срока, предшествующего году проведения проверки, нашел разрешение в практике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Согласно выработанной правовой позиции³, в случаях представления уточненных налоговых деклараций сроки, предусмотренные статьей 87 НК РФ⁴ для проведения камеральных и выездных проверок, не могут быть применены, поскольку они установлены в качестве гарантии защиты интересов налогоплательщика и не распространяют свое действие на проверку уточненных налоговых деклараций, правомерность расчета по которым обязан доказать налогоплательщик.

Таким образом,

1. Налоговый орган имеет право осуществить зачет или возврат излишне уплаченного налога не только по итогам повторной выездной налоговой проверки (абз. 6 пункта 10 статьи 89 НК РФ), но и по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (статья 88 НК РФ). Налоговым кодексом Российской Федерации не исключены случаи, когда возврат может быть осуществлен по итогам сверки расчетов (статья 78 НК РФ). Кроме того, формой проведения налогового контроля следует признать рассмотрение заявления о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога. В случае признания заявления необоснованным налоговый орган вправе принять решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы налога.
   
2. Выбор формы налогового контроля является прерогативой налогового органа, с учетом ограничений и гарантий, установленных законом. При этом общим правилом является недопустимость избыточного налогового контроля.
   
3. Ограничений периода, который может быть охвачен камеральной проверкой при подаче налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках реализации права на зачет (возврат) налога, не установлено. Соответственно, налоговый орган был вправе в 2007 году провести камеральную проверку уточненной декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной 20 марта 2007 г.
   

Президент Палаты налоговых консультантов,

доктор экономических наук, профессор,

академик РАЕН, государственный советник

налоговой службы I ранга, заслуженный экономист РФ Д. Г. Черник


Состав экспертной группы:

Гудков Ф.А., зам. руководителя Научно-экспертного совета,

руководитель отдела юридического и налогового консалтинга ЗАО "ЦБА", советник АУВЕР;

Беличко А.И., зам. руководителя департамента ЗАО "МЦФЭР – консалтинг", советник налоговой службы I ранга;

Картошкин А.Е., начальник юридического отдела ООО "АК "Атомик-Аудит";

Лобанов А.В., зам. директора департамента ЗАО “МЦФЭР-консалтинг”, советник налоговой службы I ранга;

Сомин О.Ю., к.ю.н., директор юридического департамента ООО Аудиторская фирма «РЕМИДА Аудит»;

Стырова Т.В., директор Палаты налоговых консультантов;

Хаванова И.А., руководитель департамента налоговых исследований, отв. секретарь Научно-экспертного совета.