Гончарук Людмила Федоровна- руководитель группы, квалификационный аттестат аудита №041720 без ограничения срока действия; Проведена аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчет
| Вид материала | Отчет |
- Проведена аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Дизаж, 114.5kb.
- Аудиторское заключение, 126.05kb.
- Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002, 54.74kb.
- Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696) Правило (стандарт), 302.93kb.
- Федерация Республика Дагестан аудиторская фирма «аудит плюс » рд, Мачачкала. ул Мичурина., 86.88kb.
- Техническое задание на проведение годового аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности, 407.5kb.
- Контрольная работа по дисциплине "аудит" на тему "цели внешнего и внутреннего аудита", 325.57kb.
- Коммерческий банк, 1866.95kb.
- Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
- Тематика дипломных работ по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит», 27.83kb.
Аудит финансово-хозяйственной деятельности ОАО «НИИ машиностроения».
Бухгалтерско-финансовый учет на предприятии ОАО «НИИ машиностроения» осуществляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», на основании стандартов бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, утвержденной приказом от 28.12.2008 года за № 32.
- Аудит учетной политики.
Для бухгалтерского учета несомненный практический интерес представляет учетная политика предприятия. Действующее Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008), устанавливает общие основы формирования и раскрытия учетной политики организации. На предприятии учетная политика предприятия должна обеспечить полноту и своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Учетная политика ОАО «НИИ Машиностроения» на 2009 год утверждена приказом генерального директора и соответствует требованиям ПБУ 1/2008.
П. Аудит внеоборотных активов
2.1 Аудит земельных участков.
На балансе ОАО «НИИ Машиностроения» в 2009 году значится земельный участки балансовой стоимостью 809,0 тыс. руб.
Таблица № 1
| № п/п | Адрес и местонахождение земельного участка | Площадь в га,м2 | Основание (номер документа, дата выдачи) | Кадастровый номер земельного участка |
| 1. | Смоленск, ул. Шевченко, д 86 | 10685 м2 | Свидетельство о государственной регистрации права 67-АА № 189794 от 16.11.2004 года | 67:27:0030902.0002 |
| | | 10685,0 | | |
Сведения о земельном участке, закрепленном за акционерным обществом открытого типа «НИИ машиностроения», подтверждены записью комитета по земельным ресурсам и землеустройству Свидетельством о государственной регистрации права за серии 67-АА № 189794 от 16.11.2004 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 31.12.2010 года составляет 19 939,7 тыс. рублей.
2.2 Аудит основных средств.
Аудит основных средств
При проведении аудита основных средств ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» были использованы следующие нормативные акты:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями и дополнениями на дату аудитам)
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (с изменениями и дополнениями на дату аудитам)
-Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее – Постановление Госкомстата РФ № 71а)
Проверкой правильности оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете установлено, что инвентаризация имущества и расчетов проводилась на Предприятии по состоянию на 1 ноября 2009 года в соответствии с приказом руководителя №.
При проведении инвентаризации комиссией составлена инвентаризационная опись основных средств (унифицированная опись № ИНВ-1).
В результате проведенной инвентаризации установлено, что фактическое наличие основных средств соответствует данным бухгалтерского учета, расхождений не установлено.
В ходе аудита наличия и сохранности основных средств были проверены следующие вопросы:
- создание на Предприятии комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
- оформление договоров купли-продажи основных средств;
- оформление протоколов договорной цены;
- правильность определения первоначальной стоимости основных средств в актах приемки-передачи;
- правильность отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.
Проверкой установлено, что хозяйственные операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств бухгалтерской службой Предприятии оформляются типовыми формами, предусмотренными Постановлением Госкомстата РФ № 71а.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем Предприятии.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.
Проведенная проверка позволяет сделать вывод об эффективности контроля и учета основных средств Предприятии.
В бухгалтерском учете Предприятии основные средства отражаются по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Случаев изменения стоимости основных средств, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, проверкой не установлено. Переоценка основных средств в 2009 году не проводилась.
Остаточная стоимость основных средств Предприятии составила:
- по состоянию на 01.01.2009 г.
- по состоянию на 31.12.2009 г.
Результаты проверки позволяют подтвердить достоверность оценки основных средств Предприятия, отраженной в регистрах бухгалтерского учета.
Поступления на Предприятие объектов основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт составляется в случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под ответственность одного лица.
Приемка законченных работ по ремонту объекта основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Внутреннее перемещение основных средств бухгалтерской службой Предприятия оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Аналитический учет бухгалтерской службой Предприятии ведется по отдельным объектам основных средств. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Регистром аналитического учета являются инвентарные карточки, в которых указываются наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дата и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, внутреннее перемещение и причина выбытия, а также сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, краткая индивидуальная характеристика объекта.
Проведенная проверка показала, что бухгалтерский учет операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств осуществляется бухгалтерской службой Предприятия в соответствии с положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Согласно положениям учетной политики Предприятия на 2009 год фактические расходы, связанные с проведением ремонтных работ, бухгалтерской службой Предприятия относятся непосредственно на счета учета затрат. Резерв на проведение ремонта объектов основных средств бухгалтерской службой Предприятии не создается.
В результате выборочной проверки установлено, что учет затрат на ремонт основных средств, документальное оформление данных операций бухгалтерской службой Предприятия ведется в соответствии с положениями действующих нормативных актов.
В ходе проверки правильности начисления амортизационных отчислений выборочно было проверено их наличие по некоторым группам и объектам основных средств.
В результате проведенной проверки установлено, что начисление амортизационных отчислений для целей ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в проверяемом периоде бухгалтерской службой Предприятии производилось ежемесячно в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с учетной политикой Предприятии амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются линейным способом.
Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств составила:
- на 01.01.2009 г. 2482,8 тыс. руб.
- на 31.12.2009 г. 3766,9 тыс.руб.
Нарушений в бухгалтерском учете амортизации основных средств проведенной проверкой не установлено.
В процессе аудита порядка начисления амортизационных отчислений для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль были проверены вопросы правильности отнесения имущества к амортизируемому в соответствии с положениями Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, порядок распределения амортизируемого имущества по группам, а также порядок расчета сумм амортизации.
В целях налогообложения начисление амортизации производится линейным методом в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого конкретного объекта исходя из его срока полезной эксплуатации.
Норма амортизационных отчислений объектов, принятых в эксплуатацию в 2009 году, устанавливается Предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Проверкой установлено, что начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, относимых к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли Предприятии, проводилось в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.
Проведенная проверка показала, что ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» не является арендатором и, соответственно, плательщиком арендной платы за использование федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.
3. Аудит оборотных активов
3.1. Аудит производственных запасов
Аудиторская проверка организации и ведения учета движения материально-производственных запасов проводилась в соответствии с требованиями соответствующих нормативных актов:
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в дальнейшем - Положение по ведению бухгалтерского учета);
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н ( с изменениями и дополнениями на дату проведения аудита);
- методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (с изменениями и дополнениями на дату проведения аудита);
- Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее –Постановление Госкомстата РФ № 71а)
Обобщение информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей бухгалтерской службой Предприятия осуществляется на счете 10 «Материалы».
Для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов, для правильного распределения стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональной оценке производственных запасов к счету 10 «Материалы» бухгалтерской службой Предприятия открыты следующие субсчета:
Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.
Согласно приказу об учетной политике учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется по их фактической себестоимости исходя из затрат на их приобретение без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактически затраты на приобретение материально-производственных запасов, в основном, включают суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, и невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.
По состоянию на 01.01.2009 г. стоимость материалов, запчастей и других аналогичных ценностей, отраженных на балансе Предприятия, составила, по состоянию на 31.12.2009 г.
Согласно приказу об учетной политике Предприятия определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится по средней себестоимости.
Результаты выборочной проверки показали, что используемые Предприятием способы оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии соответствуют способам, предусмотренным учетной политикой.
Инвентаризация производственных запасов проводилась на Предприятии по состоянию на 1 ноября 2009 года в соответствии с приказом. Расхождений в данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации не выявлено.
В результате проверки установлено, что порядок списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам, бухгалтерской службой Предприятия осуществляется в соответствии с требованиями положений действующих нормативных актов.
Результаты аудиторской проверки позволяют сделать вывод о том, что учет движения материально-производственных запасов бухгалтерской службой Предприятия осуществляется, в основном, в соответствии с нормативными требованиями.
3.2. Аудит денежных средств
Аудит денежных средств и денежных документов проводился исходя из требований следующий нормативных актов:
-Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций);
- Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее – Постановление Госкомстата РФ № 88);
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (далее – ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
Целью проведения аудита денежных средств и денежных документов являлось установление соответствия применяемого ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» порядка ведения учета, контроля и использования денежных средств и денежных документов требованиям нормативных актов Российской Федерации.
3.3. Аудит кассовых операций
В ходе аудита финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» были рассмотрены вопросы ведения, контроля и отражения в бухгалтерском учете кассовых операций Предприятия.
При проведении аудита учета и сохранности денежных средств в кассе Предприятия были выполнены следующие аудиторские процедуры:
- проверка наличия договоров материальной ответственности с кассирами;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, полученных по чекам из обслуживающего банка;
- проверка правильности оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров, документов при депонировании заработной платы;
- проверка правильности ведения кассовой книги;
- проверка соблюдения лимита хранения денежных средств в кассе и порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;
- проверка правильности проведения инвентаризации денежных средств в кассе;
- проверка правильности составления бухгалтерских проводок по кассовым операциям;
- проверка соответствия записей в кассовой книге, учетных регистрах и главной книге.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе Предприятия производится ежеквартально с оформлением актов инвентаризации по форме ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ № 88.
С кассирами Предприятия заключены договоры материальной ответственности.
Лимит остатка денежных средств в кассе ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения», установленный обслуживающим банком составил 7000 рублей.
Результата проведенной проверки позволяют сделать следующие выводы:
1.Порядок оприходования, хранения и использования наличных денежных средств, оформления кассовых документов бухгалтерской службой Предприятии, в целом, соответствует требованиям нормативных актов.
2. сальдо, дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса», отраженные в учетных регистрах, подтверждены первичными учетными документами.
3. В ходе аудиторской проверки не установлены случаи поступления в кассу Предприятия денежных сумм, превышающих лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.
4. В ходе аудиторской проверки не выявлены случаи превышения установленного обслуживающим банком лимита остатка денежных средств в кассе.
3.4. Аудит операций по расчетным счетам
В ходе аудита операций по расчетным счетам в банках осуществлялись следующие процедуры:
- проверка соответствия операций по расчетному счету законодательным и нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации;
- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, оборотов и сальдо по счету 51 «Расчетные счета» в регистрах бухгалтерского учета и оборотно-сальдовой ведомости.
Данная проверка позволила установить следующее:
1.Операции по расчетным счетам в банках осуществлялись, в целом, в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах в РФ.
2.Операции по расчетным счетам отражаются в учетных регистрах на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
3.Сальдо, дебетовые и кредитовые обороты по счету 51 «Расчетный счет», отражены в Главной книге, тождественны записям в учетных регистрах и подтверждены первичными учетными документами.
4. Аудит затрат на производство
4.1. Аудит затрат для целей бухгалтерского учета
Аудит затрат на производство для целей бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в 2009 году проводился в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями на дату проведения аудита);
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 (далее – План счетов бухгалтерского учета).
Аудит учета производственных затрат проводился с целью проверки обоснованности формирования и правильности учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (услуг) и включал в себя выполнение следующих аудиторских процедур:
- проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета хозяйственных операций, связанных с формированием затрат производства;
- проверка полноты и правильности документирования хозяйственных операций;
- проверка соответствия состава затрат, включенных ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов;
- проверка правильности калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Проведенные аудиторские процедуры позволили установить следующее:
1.Бухгалтерской службой Предприятия организована система аналитического учета затрат на производство, которая позволяет получить информацию в разрезе элементов и статей затрат.
2.Состав затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) в 2009 году, в целом, соответствует требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации»
3.Затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера.
4.Данные бухгалтерских регистров и отчетных форм, в целом, подтверждены первичными учетными документами и могут быть признаны достоверными.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потри от брака. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 90 «Продажи» со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в порядке, предусмотренном учетной политикой.
4.2. Аудит для целей налогообложения
Аудит производственных расходов для целей налогообложения прибыли в 2009 году проводился в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:
- Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ, с учетом изменений и дополнений от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ (далее – Глава 25 НК РФ);
- Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями на дату аудитам) (далее – Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1).
Проведенные аудиторские процедуры позволили установить следующее:
1.Исчисление материальных расходов для целей налогообложения на Предприятии соответствует требованиям ст. 254 «Материальные расходы» Главы 25 НК РФ.
В налоговом учете Предприятия для определения размера материальных расходов при списании материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), применяется метод оценки указанных материалов ФИФО.
2.Исчисление расходов на оплату труда для целей налогообложения на Предприятии соответствует требованиям ст.255 «Расходы на оплату труда» Главы 25 НК РФ.
К расходам на оплату труда в указанных целях отнесены, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам в соответствии с принятыми на Предприятии формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;
3) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
4) Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;
5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
6) начисления по основному месту работы рабочим, специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
7) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате Предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам подряда.
3.В состав амортизируемого имущества на Предприятии в соответствии с требованиями ст.256 «Амортизируемое имущество» Главы 25 НК РФ включено имущество, которое находится у Предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода, срок полезного использования которого более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20000 рублей.
Стоимость основных средств и нематериальных активов для целей исчисления амортизационных отчислений в налоговом учете бухгалтерской службой Предприятия определяется в соответствии с требованиями ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» Главы 25 НК РФ.
Выборочная проверка не выявила нарушений нормативных требований при отнесении объектов основных средств к амортизационным группам в соответствии с нормами Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Бухгалтерской службой применяется линейным методом начисления амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу, что соответствует положениям учетной политики Предприятия.
4.Расходы на ремонт основных средств, произведенные на Предприятии, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
5.К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, бухгалтерской службой Предприятия относятся расходы в соответствии с требованиями ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» Главы 25 НК РФ.
6.На Предприятии внереализационные расходы учитываются в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» Главы 25 НК РФ.
Кроме того, к внереализационным расходам отнесены убытки прошлых лет, выявленные налогоплательщиком в отчетном периоде, в сумме
В результате проведенного аудита не выявлены существенные нарушения нормативных требований к организации и ведению налогового учета расходов Предприятии.
4.3. Аудит продаж
Аудит учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг) проводился исходя из требований следующих нормативных актов:
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в дальнейшем - Положение по ведению бухгалтерского учета);
- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 (далее – План счетов бухгалтерского учета).
В течение 2009 года ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» выполнялись следующие виды работ:
- обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения – ОКВЭД – 28.52
- производство частей и принадлежностей для станков – ОКВЭД – 29.40.7
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию станков – ОКВЭД 29.40.9
- сдача помещений в аренду
Бухгалтерский учет выручки от реализации работ (услуг) и иных доходов ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» ведется исходя из принципа признания выручки (дохода) в момент перехода права собственности на продукцию (товар) к покупателю и принятия работы (услуги) заказчиком.
В соответствии со ст.271, 272 НК РФ Предприятие применяет в налоговом учете метод признания доходов по начислению.
В ходе проведения аудиторской проверки правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» выручки от реализации продукции (работ, услуг) за 2009 год выполнены следующие аудиторские процедуры:
- сравнение сумм, отраженных в бухгалтерских регистрах с первичными документами и с положениями договоров заказчиков. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90 «продажи» (субсчет 90.1 «Выручка»);
- проверка наличия раздельного учета выручки согласно заключенным договорам с заказчиками;
- проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
- проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Проверка полноты отражения дохода от реализации работ (услуг) Предприятия проводилась сплошным методом.
Результаты проведенных аудиторских процедур позволяют высказать мнение о соответствии данных регистров бухгалтерского учета данным первичных документов и достоверности отчетных данных об объеме реализации выполненных работ и оказанных услуг.
Результаты проведенной аудиторской проверки позволяют высказать мнение, что порядок учета готовой продукции соответствует требованиям действующих нормативных актов и может быть признан достоверным.
5. Аудит расчетов
Основными нормативными актами, использованными при проведении аудита расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками), прочими дебиторами и кредиторами являются:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая введена в действие с 01.01.1995 г. Федеральным законом от 30.11.1994 г. № 52-ФЗ; часть вторая введена в действие с 01.03.1996 г. Федеральным Законом от 29.01.1996 г. № 15-ФЗ с изменениями и дополнениями, далее – ГК РФ);
- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями на дату проведения аудита);
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 (далее – План счетов бухгалтерского учета).
5.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами
Инвентаризация расчетов с контрагентами проводилась на Предприятии по состоянию на 1 ноября 2009 года в соответствии с приказом руководителя и к моменту аудита не завершен.
При проведении инвентаризации комиссией составлены акты инвентаризации расчетов (унифицированная форма № ИНВ-17).
Основной целью аудита являлась проверка соответствия совершенных операций по расчетам с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками) действующему законодательству и достоверности отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудиторской проверки были проверены наличие договоров с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками), правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.
В результате проведения анализа кредиторской задолженности Предприятия установлено следующее.
ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» по состоянию на 31.12.2009 года имеет кредиторскую задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в размере 14830 тыс. руб.
Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков бухгалтерской службой Предприятия ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету открыты субсчета:
- субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по работам и услугам текущего года;
- субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».
5.2. Аудит расчетов с бюджетом
Аудит достоверности исчисления и своевременности уплаты ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения», налогов и сборов в бюджет в 2009 году проводился в соответствии с требованиями Налогового Кодекса и, исходя из норм законодательных и иных нормативных актов о конкретных налогах и сборах, в части не противоречащей Налоговому Кодексу РФ.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество проводился в соответствии с требованиями гл. 26 «Налог на имущество» НК РФ
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и сборов проводилась по следующим направлениям:
- проверка правильности определения налогооблагаемой базы;
-проверка правильности применения налоговых ставок;
- проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов;
-проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей, правильности составления налоговой отчетности.
Согласно положениям принятой на Предприятии учетной политики и в соответствии со ст. 167 главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки, день частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Результаты проведенной проверки позволяют сделать вывод о том, что учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых является ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения», осуществляется бухгалтерской службой Предприятия в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации по налогам и сборам; данные бухгалтерских регистров по учету расчетов с бюджетом и налоговых деклараций не содержат существенных искажений и нарушений нормативных требований.
Аудиторами высказан ряд замечаний и рекомендаций, которые будут учтены при формировании бухгалтерской отчетности в последующие периоды.
5.3.Аудит расчетов по оплате труда и единому социальному налогу
Аудит расчетов по оплате труда
Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом Предприятия проводился с учетом требований следующих нормативных актов:
-Трудового Кодекса РФ, утвержденного Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в дальнейшем – ТК РФ);
- Постановления Госкомстата РФ от 06.04.2001. г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Целью настоящей проверки был контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплаты труда и удержаний.
Выборочная проверка правильности начисления заработной платы работниками Предприятия, порядка документального оформления и достоверности учета расчетов по оплате труда бухгалтерской службой ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» показала, что учет ведется, в целом, в соответствии с требованиями нормативных актов.
5.4. Аудит расчетов по единому социальному налогу
В ходе аудита расчетов по единому социальному налогу были рассмотрены следующие вопросы:
- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
- оформление первичных учетных документов;
- правильность исчисления единого социального налога и своевременность его перечисления в бюджет;
- правильность отнесения ЕСН на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
- проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования.
Проведенный аудит расчетов с бюджетом по единому социальному налогу показал, что начисление страховых взносов и их уплата осуществляется, в основном, в соответствии с положениями действующих нормативных актов.
5.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит операций по учету расчетов с подотчетными лицами проводился в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:
- порядка ведения кассовых операций в Российской федерации, утвержденного Письмом Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций);
- Постановления Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
В ходе аудита операций по учету расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие процедуры:
- проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем Предприятия;
- выявление случаев получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
- проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
- проверка полноты оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам;
- проверка обоснованности возмещения командировочных расходов;
- проверка обоснованности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов и его отражения в учете при приобретении подотчетными лицами материальных ценностей в розничной торговой сети и у населения;
- проверка соответствия записей в авансовых отчетах и регистрах бухгалтерского учета.
Проведенная проверка показала:
1.Указанные в авансовых отчетах суммы произведенных подотчетными лицами расходов подтверждены соответствующими оправдательными документами (счетами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, кассовыми чеками, товарными чеками и т.д.)
2.Порядок ведения учета операций по расчету с подотчетными лицами, в целом, соответствует требованиям действующих нормативных актов и может быть признан достоверным.
6. Аудит капитала и резервов.
6.1. Аудит резервного капитала
Резервный капитал (фонд) на Предприятии образован в соответствии с требованиями устава на конец финансового года сформирован в полном объеме.
6.2. Аудит добавочного капитала
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» на Предприятии отражен прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки в период до 01.01.2002 г.
Движения средств по указанному счету в течение 2009 года не производились.
Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» составляет 2008 тыс. руб.
6.3. Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) проводился с целью получения информации о наличие и движении нераспределенной прибыли ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения», и проверки соответствия проводимых операций положениям действующего законодательства и уставных документов Предприятия.
Учет нераспределенной прибыли бухгалтерской службой предприятия ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по данному счету обеспечивает формирование информации по направлениям использования средств.
Чистая прибыль ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» за 2009 год составила 859 тыс. руб.
Нераспределенная прибыль Предприятия (с учетом чистой прибыли 2009 года) на 01.01.2010 г. составила 1357 тыс.руб.
Проведенная проверка показала, что учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) соответствует требованиям нормативных актов по ведению бухгалтерского учета; распределение прибыли производится в соответствии с положениями действующих нормативных актов, а также уставных документов Предприятия.
6.4. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли
Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли за 2009 год осуществлялся в соответствии с положениями следующих нормативных актов:
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с дополнениями и изменениями на дату аудита);
- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями на дату проведения аудита);
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 (далее – План счетов бухгалтерского учета).
Целью проводимой проверки было выражение мнения о правильности и достоверности отраженных в отчетности сумм прибылей и убытков и о соответствии порядка ведения учета финансовых результатов и использования прибыли требованиям действующих нормативных актов.
Порядок ведения учета финансовых результатов и распределения прибыли соответствуют требованиям действующих нормативных актов, а также учредительным документам Предприятия.
Проведенный анализ счетов аналитического учета финансовых результатов ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» показал следующее:
1.Доходы за 2009 год от обычных видов деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, признанные Предприятием в бухгалтерском учете в соответствии с положениями ПБУ 9/99, составили тыс. руб. (без НДС) 26250 тыс. руб.
2.Затраты на производство продукции, работ, услуг, относящееся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, составили 16913 тыс. руб.
3. Управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» составили. 7109 тыс. руб.
4. Прибыль от продаж работ (услуг) ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» в 2009 году составила 2228 тыс. руб.
5. Операционные и внереализационные доходы и расходы в 2009 году составили:
- доходы 106 тыс. руб.
- расходы 1043 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения для целей бухгалтерского учета ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» в 2009 году составила 1291 тыс. руб.
Результаты аудита позволяют сделать вывод о том, что порядок отражения бухгалтерской службой ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» финансово-хозяйственных операций на балансовых счетах учета финансовых результатов Предприятия 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в целом, соответствует требованиям действующих нормативных актов и соответствующие показатели могут быть признаны достоверными.
Формирование прибыли как объекта налогообложения производится в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» за 2009 год требованиям действующего законодательства проводилась исходя из положений следующих нормативных актов6
- Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями на дату аудита)
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с дополнениями и изменениями на дату аудита);
- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (далее – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»)
- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н
Годовая бухгалтерская отчетность Предприятия в соответствии с Указаниями о формах бухгалтерской отчетности включает в себя:
- бухгалтерский баланс (ф. № 1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
- отчет об изменениях капитала (ф.№3)
- отчет о движении денежных средств (ф.№4)
- приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5)
- пояснительную записку.
При формировании бухгалтерской отчетности Предприятия была обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним бухгалтерская служба Предприятия придерживалась принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
При проверке отчетности аудиторы руководствовались инструкциями по заполнению форм отчетности; формой учета; данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета. Была проверена взаимоувязка форм, строк отчетности и особенности заполнения отдельных статей.
В результате проведенных аудиторских процедур можно сделать вывод о том, что состав и содержание бухгалтерской отчетности ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» за 2009 год соответствует действующим положениям по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации.
Формирование и составление отчетности осуществляется исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Отчетность Предприятия заполнялась на основании Главной книги, оборотно - сальдовой ведомости, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета.
Проведенная проверка достоверности показателей отчетности ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» показала, что бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении Предприятия, а также о финансовых результатах его деятельности за 2009 год.
Расхождений между данными бухгалтерского учета и показателями годовой отчетности Предприятия проведенной проверкой не установлено.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.
В бухгалтерской отчетности не допускался зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс, согласно действующим правилам, включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть, за вычетом регулирующих величин.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; материальные ресурсы – по фактической себестоимости. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых предприятием правильными. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами, учреждениями банков, в основном, согласованы с ними и тождественны.
При проверке отчетности ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» за 2009 год существенных отклонений в показателях бухгалтерской отчетности не выявлено.
Проведенные аудиторские процедуры позволяют высказать мнение о правильности оценки бухгалтерской службой Предприятия статей годовой бухгалтерской отчетности.
Заключительная часть
Выводы и рекомендации
Аудиторы полагают, что проведенная аудиторская проверка дает достаточно оснований для того, чтобы высказать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» за 2009 г.
Аудиторами не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
С учетом вышеизложенного, по мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 года включительно может быть признана достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» по состоянию на 01.01.2009 года и финансовых результатов его деятельности за 2009 год.