Социальные налоговые вычеты
| Вид материала | Документы |
- Социальные налоговые вычеты по расходам на лечение и обучение, 88.21kb.
- Социальные налоговые вычеты, 412.93kb.
- Я, Петров П. П., в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 Нк РФ прошу предоставить мне, 7.12kb.
- Имущественные налоговые вычеты, 117.73kb.
- Стандартные налоговые вычеты, 140.01kb.
- Имущественные налоговые вычеты (Статья 220 нк рф), 54.42kb.
- Я, Петрова Мария Сергеевна, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218, 17.13kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Имущественные налоговые вычеты, 271.4kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16, 172.32kb.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
5) с 2009 г. - по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную Налоговым Кодексом РФ сумму вычетов.
А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Например, В.А. Меркулов в 2009 г. понес расходы на обучение ребенка в размере 40 000 руб., а также на собственное лечение в размере 30 000 руб. Социальный налоговый вычет может быть им получен одновременно по двум основаниям.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.
Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Например, В.А. Маслов понес расходы на собственное обучение в вузе. По итогам года им представлена декларация по НДФЛ в налоговой орган, к которой приложено заявление на социальный налоговый вычет. В.А. Маслов вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение при документальном подтверждении своих расходов (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Конкретной формы заявления на социальный налоговый вычет п. 2 ст. 219 НК РФ не установлено, поэтому такое заявление пишется в свободной форме.
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ
КОМУ ОКАЗЫВАЕТСЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ПОМОЩЬ И ПОМОЩЬ В ВИДЕ
ПОЖЕРТВОВАНИЙ
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) на благотворительные цели для нужд:
- организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;
- физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
2) в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Обратите внимание!
Не любые расходы на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета. А только те из них, которые понесены для нужд организаций, прямо указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-05/
Например, В.В. Меньшовым перечислена благотворительная помощь лесхозу и местной поликлинике. Обе эти организации финансируются за счет средств городского бюджета. Однако уменьшить свои доходы В.В. Меньшов вправе только на расходы, которые он произвел в пользу поликлиники. Связано это с тем, что поликлиника относится к организациям здравоохранения, расходы на нужды которых учитываются при определении размера социального вычета. Лесхоз же к организациям, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, не относится.
Отметим, что для применения социального вычета не важно, кем финансируются физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Они могут финансироваться как за счет бюджетных средств, так и частных лиц (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2004 N Ф03-А73/04-2/257).
Например, индивидуальным предпринимателем П.П. Кошко перечислена благотворительная помощь общественной организации "Областная федерация дзюдо" на уставные цели (деятельность в сфере физической культуры и массового спорта). Общественная организация не получает средств из бюджета и существует за счет благотворительной помощи. Произведенный расход П.П. Кошко вправе учесть в составе социального налогового вычета.
В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Например, М.С. Сидоровым произведены пожертвования религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 руб. Доход М.С. Сидорова за год составил 395 000 руб. Размер пожертвований превышает 25% суммы дохода М.С. Сидорова. Следовательно, размер социального налогового вычета, который М.С. Сидоров может заявить, составляет 98 750 руб. (395 000 руб. x 25%).
Ограничение вычета 25% суммы дохода распространяется в целом на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому основанию (благотворительные цели и пожертвования) (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, п. 2 Письма УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).
Например, З.Ф. Белой понесены затраты на благотворительную помощь в размере 70 000 руб. и пожертвования религиозной организации в размере 50 000 руб. Доход З.Ф. Белой за год составил 450 000 руб. Размер пожертвований превышает 25% суммы дохода З.Ф. Белой ((70 000 руб. + 50 000 руб.) > (450 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%).
ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ
Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33).
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ
Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на благотворительность, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
НК РФ не установил обязанности физического лица представлять помимо декларации по НДФЛ, в которой заявлено право на социальный налоговый вычет, и заявления на вычет иных подтверждающих вычет документов (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Однако налоговые органы наделены правом при проверке декларации требовать от налогоплательщиков представления документов, подтверждающих заявленные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). А в нашем случае социальный налоговый вычет и является такой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ).
На необходимость представления подтверждающих документов указывают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33, В числе таких документов могут быть представлены:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
2) договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.
ОБУЧЕНИЕ
КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ
По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся.
Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) на свое обучение в образовательных учреждениях (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Например, А.Н. Реликтов получает второе высшее образование - обучается в вузе на заочном отделении. Расходы на оплату обучения А.Н. Реликтов вправе заявить в качестве социального вычета;
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Например, у супругов Сидоровых двое детей - 22 и 20 лет. Оба являются студентами вуза очной формы обучения. Следовательно, по расходам на их обучение супруги Сидоровы могут заявить социальный вычет;
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
РАЗМЕР ВЫЧЕТА
Вычет вы заявляете в размере фактических расходов на свое обучение или обучение ребенка (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Тем не менее, размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика с 1 января 2009 г. это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Иными словами, предельный размер вычета в 120 000 руб. является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Например, Н.А. Ванеев в 2009 г. понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Помимо этого в 2009 г. он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.
Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.
При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей и на дорогостоящее лечение (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Например, расходы А.Н. Реликтова на свое обучение в вузе за 2009 г. составили 85 000 руб. При этом ребенок А.Н. Реликтова также обучается в вузе на очном отделении. Расходы на обучение ребенка составили 40 000 руб. Иных социальных расходов, по которым можно заявить вычет, А.Н. Реликтов не осуществлял.
А.Н. Реликтов вправе заявить вычет по своему обучению в полной сумме, поскольку расходы на обучение ребенка не влияют на размер вычета.
Отметим, что предельный размер вычета на обучение налогоплательщика менялся. Его предельные размеры приведем в таблице.
| Предельные размеры социального вычета | |
| 120 000 руб. | с 2009 г. |
| 100 000 руб. <*> | с 2007 г. до 2009 г. |
| 50 000 руб. | с 2007 г. до 2008 г. |
| 38 000 руб. | с 2003 г. до 2007 г. |
| 25 000 руб. | с 2001 г. до 2003 г. |
--------------------------------
<*> Данный предельный размер вычета также был установлен в общей сумме для четырех видов расходов. Кроме того, нужно учитывать, что ограничение в 100 000 руб. было введено только с 1 января 2008 г. Однако его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, при подаче налоговой декларации по итогам 2007 г. можно было заявить социальный вычет до 100 000 руб., т.е. в увеличенном размере (Письма Минфина России от 30.10.2008 N 03-04-05-01/407, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/277, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/189).
Что касается вычета на обучение детей, то он не зависит от общего размера социального вычета, приведенного выше. Однако его размер все же ограничен. Так, расходы на обучение детей с 2009 г. могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Причем эта сумма является общей на обоих родителей.
Предельный размер этого вычета также менялся.
| Предельные размеры вычета на обучение детей налогоплательщика | |
| 50 000 руб. | с 2007 г. до 2008 г. |
| 38 000 руб. | с 2003 г. до 2007 г. |
| 25 000 руб. | с 2001 г. до 2003 г. |
Например, предположим, что у супругов Сидоровых фактические расходы на обучение детей составили в текущем году 70 000 руб. - 40 000 и 30 000 руб. соответственно.
Следовательно, общая сумма расходов может быть учтена в полном объеме, поскольку не превышает установленного ограничения в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (40 000 руб. < 50 000 руб.; 30 000 руб. < 50 000 руб.). Заявить социальный вычет вправе оба супруга.
КТО НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ
Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значение форма обучения. Эта может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. А вот по расходам на обучение детей учитывается только очная форма обучения (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Например, П.И. Агеева заключила договор с вузом на обучение ребенка по очно-заочной форме обучения. В таком случае П.И. Агеева не вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета. Ведь одним из условий получения такого вычета является обучение ребенка именно по очной форме обучения.
Отметим, что лица, не являющиеся в отношении обучающегося ребенка родителем, опекуном или попечителем, не могут применить вычет (Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2006 N 28-10/2936, УФНС России по Ленинградской области от 05.02.2007 N 07-13-1/0037-ЗГ).
Например, М.А. Котов оплатил обучение младшей сестры на дневной форме обучения в образовательном учреждении. При этом М.А. Котов не является по отношению к сестре опекуном или попечителем. Следовательно, он не вправе воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение.
Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
КАТЕГОРИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ И ЕГО СТАТУС
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
При этом у налогоплательщиков нередко возникают вопросы о том, что же подразумевается под образовательным учреждением в данной норме. Относятся ли к таковым детские сады, музыкальные школы, спортивные школы и другие образовательные учреждения, не относящиеся к вузам? И можно ли заявлять вычет по расходам на обучение в частном образовательном учреждении?
Для ответа на эти вопросы обратимся к Закону РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании". В нем указано, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс (п. 1 ст. 12 Закона N 3266-1). Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)) (п. 3 ст. 12 Закона N 3266-1). При этом к образовательным относятся учреждения следующих типов:
- дошкольные;
- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
- учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс (п. 4 ст. 12 Закона).
Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса (Письма Минфина России от 17.09.2008 N 03-04-05-01/349, от 17.07.2008 N 03-04-05-01/266, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214, ФНС России от 23.06.2006 N 04-2-02/456@,
ПЕРИОДЫ, ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета (п. 1.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876.
Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, при том что оплата за обучение осуществлена (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).
Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.
Например, В.А. Солодов получает второе высшее образование в вузе. Срок обучения - три года. Предположим, в первый год обучения (2009 г.) он единовременно оплатил стоимость всей учебы за три года в размере 167 000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленное ограничение по вычету в размере 120 000 руб., то В.А. Солодов не сможет учесть в расходах превышение в сумме 47 000 руб.
ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ
Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@).
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ
Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении. Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.). Причем, как разъясняют чиновники, платежные документы (в частности, квитанции к приходным кассовым ордерам) должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214));
2) договор на обучение;
3) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком;
4) распоряжение о назначении опеки (попечительства).
Необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов. Достаточно, чтобы вы их заверили самостоятельно, указав расшифровку подписи и дату заверения. При этом, по мнению налоговиков, подлинники все же придется показать налоговому инспектору, который проставит отметку о соответствии представленных копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
ЕСЛИ ПЛАТА ЗА ОБУЧЕНИЕ ПОВЫСИЛАСЬ
Сегодня повышение платы за обучение не является редкостью. В этих случаях налоговики требуют представить документы, подтверждающие увеличение стоимости обучения, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).
ЕСЛИ ОБУЧЕНИЕ ОПЛАТИЛ РАБОТОДАТЕЛЬ
Бывают ситуации, когда оплату за обучение перечисляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление).
По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату обучения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Например, по заявлению работника организации "Альфа" С.Н. Грачева работодатель перечисляет оплату за его обучение с последующим удержанием из заработной платы. В этом случае дополнительно к прилагаемому к декларации пакету документов С.Н. Грачев прикладывает справку работодателя о произведенных удержаниях в счет возмещения оплаты обучения, произведенной работодателем.
Если обучение оплатил работодатель в соответствии с договором, который он заключил с учебным заведением в пользу работника, то последний имеет право на социальный налоговый вычет. Правда, только если он компенсирует работодателю данные расходы (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/427).