Рубрика: финансовая аренда (лизинг) Июнь 2011 г
| Вид материала | Документы |
- Кодекс РФ (глава 34 «Финансовая аренда (лизинг)») Глава 34 параграф Финансовая аренда, 24.9kb.
- А. Клюев Способ формирования цены лизинговой услуги (особенности региона), 176.03kb.
- Лизинг (финансовая аренда), 49.88kb.
- Курсовая работа Тема: «Финансовая аренда (лизинг). Договор финансовой аренды.», 18.87kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет операций финансового лизинга, 52.9kb.
- § Финансовая аренда (лизинг) Статья 665, 149.2kb.
- Законодательства, 1218.91kb.
- Развитие лизинга в Кыргызстане lizing, 49.86kb.
- Лизинг коммерческой недвижимости, 40.21kb.
- Приказ по учетной политике предприятия. Регистрационный журнал хозяйственных операций, 132.71kb.
РУБРИКА: финансовая аренда (лизинг) Июнь 2011 г.
Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя
СИТУАЦИЯ:
Основной задачей лизинга является стимулирование инвестиций в средства производства в условиях ограниченности собственных оборотных средств. Конкуренцию финансовой аренде может составить разве что банковский кредит, однако последний менее привлекателен по ряду аспектов. Например, для целей налогообложения проценты за пользование кредитными средствами, скорее всего, придется лимитировать, кредитование не позволит ускоренно учесть в расходах стоимость приобретенного имущества.
В данной статье рассмотрен порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору лизинга с правом выкупа, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя, выкупная стоимость в договоре выделена отдельно.
РАЗБОР:
1. Бухгалтерский учет
1.1. Формирование стоимости предмета лизинга. Согласно п. 8 Приказа Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее - Приказ № 15), в стоимость имущества должны войти все затраты без учета НДС, связанные с получением имущества. К ним относятся: величина лизинговых платежей по графику платежей, выкупная стоимость, а также стоимость дополнительных услуг, оказанных лизингодателем до начала использования имущества (монтажные, пусконаладочные работы, обучение персонала и др.).
1.2. Начисление амортизации. Пунктом 9 Приказа № 15 предусмотрена возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Однако необходимо учесть, что ускоренное списание возможно лишь при амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01). Жестких ограничений при определении срока полезного использования предмета лизинга законодательство не предъявляет. К примеру, за основу можно взять срок действия договора финансовой аренды (п. 20 ПБУ 6/01).
1.3. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по движению предмета лизинга
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Основание для совершения операции | |
| В месяце получения лизингового имущества | ||||
| 1 | Имущество принято к учету по стоимости, включающей лизинговые платежи по графику платежей и выкупную стоимость без НДС | 08 | 76.АО | Договор лизинга, график лизинговых платежей, акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| 2 | Принят к учету НДС, относящийся к лизинговым платежам по графику платежей и выкупной стоимости | 19 | 76.АО | |
| 3 | Отражены затраты на оплату дополнительных услуг (работ) лизингодателя, связанных с получением лизингового имущества | 08 | 76.ДР | Договор лизинга, акты выполненных работ (оказанных услуг) и др. |
| 4 | Принят к учету НДС, относящийся к дополнительным услугам (работам) | 19 | 76.ДР | Счет-фактура лизингодателя |
| 5 | Ввод в эксплуатацию предмета лизинга | 01.АИ | 08 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| 6 | Начислен первый лизинговых платежей по графику платежей с учетом НДС | 76.АО | 76.ЛП | Договор лизинга, график лизинговых платежей |
| 7 | НДС, относящийся к первому лизинговому платежу и дополнительным услугам (работам), принят к вычету | 68 | 19 | Счета-фактуры лизингодателя |
| Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию лизингового имущества | ||||
| 8 | Начислен очередной лизинговых платежей по графику платежей с учетом НДС | 76.АО | 76.ЛП | Договор лизинга, график лизинговых платежей |
| 9 | НДС, относящийся к очередному лизинговому платежу, принят к вычету | 68 | 19 | Счет-фактура лизингодателя |
| 10 | Начислена амортизация предмета лизинга | 20, 44 | 02.АИ | Регистр по начислению амортизации |
| В месяце прекращения действия договора лизинга и перехода права собственности на предмет лизинга | ||||
| 11 | Начислен последний лизинговый платеж по графику платежей и выкупная стоимость имущества с учетом НДС | 76.АО | 76.ЛП | Договор лизинга, график лизинговых платежей |
| 12 | НДС, относящийся к последнему лизинговому платежу и выкупной стоимости, принят к вычету | 68 | 19 | Счета-фактуры лизингодателя |
| 13 | Начислена амортизация предмета лизинга | 20, 44 | 02.АИ | Регистр по начислению амортизации |
| 14 | Арендованное имущество включено в состав собственных основных средств | 01.СИ | 01.АИ | Акт произвольной формы о переходе права собственности на предмет лизинга |
| 15 | Переведена сумма начисленной амортизации | 02.АИ | 02.СИ | |
Условные обозначения: субсчетов: АО – арендные обязательства; ДР – дополнительные расходы; АИ – арендованное имущество; ЛП – задолженность по лизинговым платежам; СИ – собственное имущество.
2. Налоговый учет
2.1. Формирование стоимости предмета лизинга. В отличие от бухгалтерского учета, первоначальную стоимость предмета лизинга для целей налогообложения формируют затраты не лизингополучателя, а лизингодателя, состоящие из расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Затраты, произведенные самим лизингополучателем в связи с приобретением предмета лизинга, например на транспортировку, также можно учесть, но в составе прочих расходов, причем, по мнению чиновников, равномерно в течение срока действия договора лизинга (Письмо Минфина РФ от 13.03.2006 г. № 03-03-04/1/215).
2.2. Начисление амортизации, признание в расходах лизинговых платежей и выкупной стоимости. Как и в бухгалтерском учете, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3. Причем ускоренное списание возможно при любом способе начисления амортизации. Но есть одно ограничение - коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Срок полезного использования определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Что касается лизинговых платежей, то они признаются не в полном объеме, а за вычетом суммы начисленной амортизации (п. 1 ст. 264 НК РФ).
После уплаты выкупной стоимости предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Дальнейший учет будет зависеть от величины выкупной стоимости. Если она составит более 40 000 руб. без учета НДС, то необходимо будет начислять амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом период списания можно уменьшить на срок эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). Если же выкупная стоимость без учета НДС составит 40 000 руб. и менее, то стоимость имущества списывается единовременно в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ).
Исполнитель:
Головизнин Станислав Владимирович / (342) 283 65 93