Верховной Радой Украины в первом чтении. Ипока данный проект закон
| Вид материала | Закон |
- Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, относительно, 40.45kb.
- Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми,, 989.14kb.
- Закона Украины «О телевидении и радиовещании», 384.69kb.
- Закон Украины "О перевозке опасных грузов", 156.85kb.
- Верховной Рады Украины XIII созыва А. Стешенко, который отмечал, что профильный закон, 286.5kb.
- Верховной Радой Украины 02. 12. 2010 г и вступившим в закон, 21.13kb.
- Верховной Раде Украины. Не исключено, что данный закон, 232kb.
- Голови Верховної Ради України депутатський запит щодо невиконання вимог частини другої, 622.07kb.
- Верховної Ради України за період з 7 по 10 лютого 2012 року. Відбулося шість пленарних, 982.7kb.
- Верховной Радой Украины, а значит, в действие так и не вступила. То есть перед нами, 480.57kb.
1. С какого показателя (товарооборота или торговой надбавки) исчисляется 6 % единого налога в оптовой торговле?
МП "Лига", г. Донецк
Согласно статье 4 Указа № 727 ставка единого налога устанавливается в размере 6 % объемов выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Определение выручки в торговых и снабженческо-сбытовых организациях дает нам содержание пункта 3.1 Инструкции № 139, а именно: выручка определяется по сумме товарооборота, в который включаются также суммы НДС и акцизного сбора, других сборов и надбавок, входящих в отпускную цену.
Пунктом 5 Положения № 196 также предусмотрено, что выручка от реализации продукции отражается по стоимости отпущенной (отгруженной) продукции, товаров, других материальных ценностей, выполненных работ, предоставленных услуг по кредиту счета 46 "Реализация". На предприятии оптовой торговли 6%-ным налогом будет облагаться весь товарооборот, который предприятие отражает по кредиту счета 46.
2. Облагается ли единым налогом предоплата за товар, поступившая на текущий счет предприятия?
Л. Шпаковская, г. Винница
База налогообложения единым налогом в размере 6 % для субъекта предпринимательства определена пунктом 4 Указа № 727. Этой базой является объем выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг). Датой реализации продукции, товаров (работ, услуг) считается дата отгрузки (передачи) продукции, товаров (подписания документов о выполненных работах, оказанных услугах) (п. 72 Положения № 250).
Таким образом, сумма, поступившая на текущий счет в виде предоплаты (аванса), у субъекта малого предпринимательства не является объектом налогообложения единым налогом.
Из этого также следует, что субъект малого предпринимательства начисляет единый налог на объемы отгруженной продукции, товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), не получив оплату в месяце отгрузки. Поэтому таким предприятиям выгодно работать по предоплатам, а также если месяц отгрузки и оплаты совпадают.
Однако дата возникновения обязательства по налогу на добавленную стоимость определяется согласно пункту 7.3 Закона о НДС.
3. Предприятие имеет Свидетельство о праве уплаты единого налога. Если предприятие приобретает патент, то может ли оно зачесть стоимость патента в счет уплаты единого налога?
ООО "Пульс-94", г. Севастополь
Уменьшение налоговых обязательств на стоимость торговых патентов, приобретенных согласно Закону Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", с изменениями и дополнениями, предусмотрено Законом о прибыли.
Для предприятий, которые применяют упрощенную систему налогообложения, такая норма ни Указом № 727, ни формой Расчета уплаты единого налога, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 475, не предусмотрена.
Однако в проект Закона "Об упрощенной системе налогообложения, учете и отчетности для субъектов малого предпринимательства", который принят Верховной Радой в первом чтении, Государственным комитетом Украины по вопросам развития предпринимательства совместно с Государственной налоговой администрацией Украины предложено внести изменения, касающиеся оплаты торгового патента, а именно: единый налог, рассчитанный согласно вышеназванному Закону, будет уменьшаться на стоимость приобретенных патентов. Если же единый налог меньше суммы оплаченных торговых патентов, то сумма, уплаченная за торговые патенты, возвращаться не будет.
Еще раз хочется обратить внимание на то, что пока такая норма есть только в проекте Закона "Об упрощенной системе налогообложения, учете и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В настоящее время предприятия руководствуются нормами Указа № 727, которым уменьшение суммы единого налога на стоимость приобретенного патента при перечислении его на счет Государственного казначейства Украины не предусмотрено.
4. Необходимо ли представлять авансовые уведомления о ежемесячной уплате единого налога?
В. Дмитриева, г. Новая Каховка
Согласно пункту 4 Указа № 727 субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ежемесячно перечисляют сумму единого налога до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором получена выручка, на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины, а также ежемесячно уплачивают и представляют расчет акцизного сбора и декларацию по НДС (месячные плательщики). А по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъект предпринимательства представляет в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет уплаты единого налога, расчет акцизного сбора, декларацию по НДС, платежные поручения об уплате единого налога с отметкой банка о зачислении средств. Также необходимо представить Свидетельство о праве уплаты единого налога, книгу учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены Приказом № 477, а также кассовую книгу.
Представление в налоговые органы других документов, в том числе авансового уведомления, не предусмотрено.
5. Каким образом предприятию - плательщику единого налога учитывать убытки 1998 года при определении базы единого налога в 1999 году?
Э. Костенко, г. Днепропетровск
Ни убытки прошлого отчетного года, ни убытки месяца или квартала текущего года при расчете базы налогообложения у предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения согласно Указу № 727, не участвуют.
Базой для начисления единого налога, согласно статье 4 вышеназванного Указа, является объем выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), отраженный по кредиту счета 46 "Реализация", с учетом НДС и акцизного сбора.
6. Предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, но на 01.01.99 г. имело задолженность по заработной плате за 1997 - 1998 годы и соответственно по налогам и сборам, связанным с начислением такой заработной платы. Если платить 6 % единого налога, то как списывать задолженность по таким налогам и сборам?
МП "Темп", г. Харьков
Сразу хочется заметить, что такой субъект не должен был перейти на упрощенную систему налогообложения. Пунктом 5 Указа № 727 предусмотрено, что для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект малого предпринимательства подает заявление в органы государственной налоговой службы за 1 месяц до начала следующего календарного года при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей в текущем (1998) году.
По нашему мнению, если предприятие попало в такую ситуацию, то ему следует строго разграничить затраты, которые уже были учтены в налоговом учете по правилу "первого события" согласно Закону о прибыли и соответственно отражены в декларации о прибыли предприятия за 1998 год, и затраты, которые предприятием еще не учитывались. Заработная плата за 1997 - 1998 годы и начисления на нее уже "участвовали" при определении прибыли предприятия, то есть на сумму начисленной заработной платы и начислений на нее уже был уменьшен объект налогообложения в предыдущих годах.
Таким образом, эта задолженность (и заработная плата за 1997 - 1998 годы, и начисления на нее) при ее погашении должна быть указана по соответствующим счетам бухгалтерского учета без отражения ее в графе 9 книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденной Приказом № 477.
И последнее, что следует иметь в виду такому предприятию: ему необходимо будет отчитываться по перечисленным сборам перед Фондом социального страхования, Пенсионным фондом, Фондом содействия занятости населения и Фондом Чернобыля по мере погашения кредиторской задолженности за 1998 год.
7. Предприятие с 01.01.99 г. перешло на уплату единого налога. Предприятие выполнило работы по изготовлению оконных блоков из материала заказчика на 500 грн. Затем были выполнены работы, но уже из материала предприятия на сумму 1 000 грн., в том числе стоимость материалов - 500 грн. Какая сумма при этих операциях будет обложена 6%-ным налогом: 1 000 грн. или 1 500 грн.?
ЧП "Александр", г. Пятихатки
Согласно пункту 4 Указа № 727 ставка единого налога устанавливается в размере 6 % объемов выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг). Реализованной продукцией (работами) считается стоимость отгруженной продукции (выполненных работ), указанная в отгрузочных документах и учитываемая при расчетах с заказчиком (п. 3.1 Инструкция № 139).
То есть данным предприятием была изготовлена продукция:
- в первом случае из материала заказчика (на сумму 500 грн.),
- а во втором - из собственного материала (на сумму 1 000 грн.), что и было указано в отгрузочных документах и предъявлено для оплаты заказчиком.
Таким образом, у данного предприятия 6%-ным налогом будет обложена выручка в размере 1 500 грн.
8. Должен ли уплачивать гербовый сбор субъект малого предпринимательства, перешедший на упрощенную систему налогообложения?
И. Перелыгина, г. Днепродзержинск
Гербовый сбор введен Указом Президента Украины от 06.11.98 г. № 1222/98 "О гербовом сборе". Пунктом 1 данного Указа предусмотрено ввести с 01.01.99 г. взимание гербового сбора с договоров, векселей и учредительных документов субъектов предпринимательской деятельности.
В то же время в пункте 7 Указа № 727, определяющем перечень налогов, сборов и обязательных платежей, которые не уплачивает субъект малого предпринимательства, гербового сбора нет.
Таким образом, плательщики единого налога должны будут уплачивать гербовый сбор в общем порядке, то есть в порядке, установленном законодательством.
9. Должно ли предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, перечислять в бюджет 10 % суммы амортизационных отчислений?
И. Лихачев, г. Донецк
По мнению редакции еженедельника "Баланс", субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не должны производить отчисления в госбюджет в размере 10 % амортизационных отчислений. Наши аргументы в пользу такой точки зрения следующие.
Плательщики единого налога, согласно Указу № 727, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с Законом о прибыли, и поэтому действие норм этого Закона на них не распространяется.
Есть еще аргумент в пользу неуплаты этих отчислений, а именно:
решение о централизации 10 % амортизационных отчислений введено в статью 22 Закона о прибыли и, таким образом, термин "амортизация" необходимо применять в том значении, которое дает данный Закон.
Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов подразумевается постепенное отнесение затрат на их приобретение на уменьшение скорригированного дохода налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений (пп. 8.1.1 Закона о прибыли).
Таким образом, если "амортизация" - это постепенное отнесение затрат на уменьшение объекта налогообложения, то плательщик единого налога вообще этого не делает, поскольку объектом налогообложения у него является выручка от реализации, уменьшение которой на сумму амортизации ни Указом № 727, ни формой Расчета уплаты единого налога не предусмотрено.
Такие предприятия начисляют износ в размере амортизационных отчислений и отражают его по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ".
II. ВОПРОСЫ, КОТОРЫЕ ТРЕБУЮТ ОФИЦИАЛЬНЫХ РАЗЪЯСНЕНИЙ
1. Каков порядок уплаты и представления отчетности сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы (1,5 %)?
Хотя мы прекрасно понимаем, что сбор на обязательное социальное страхование, предусмотренный Законом Украины от 26.06.97 г. № 402/97-ВР "О сборе на обязательное социальное страхование", включает как составную часть сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы, однако "передергивание" этого момента на местах (уплата 1,5 % в Фонд занятости) требует официальных разъяснений.
2. Каков порядок учета доходов в связи с приростом или уменьшением запаса готовой продукции на складах, а также учета расходов в связи с уменьшением или приростом запасов покупных товаров, сырья для отражения их (доходов и расходов) в книге доходов и расходов, утвержденной Приказом № 477?
3. Будет ли иметь право субъект малого предпринимательства возвратиться к общей системе налогообложения, если в течение года будут внесены изменения в систему налогообложения субъектов малого предпринимательства не в сторону уменьшения налогового пресса и она (система) не будет его более привлекать?
III. МОЖЕТ ЛИ ПЛАТЕЛЬЩИК ЕДИНОГО НАЛОГА ВЫПЛАТИТЬ ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ СВОЕМУ РАБОТНИКУ?
На сегодняшний день это один из вопросов, которые (по мнению редакции еженедельника "Баланс") требуют внесения изменений в систему налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Пунктом 7 Указа № 727 предусмотрен перечень налогов и сборов (обязательных платежей), плательщиком которых субъект малого предпринимательства не является, в их числе и сбор на обязательное социальное страхование. И если плательщик единого налога не является плательщиком сбора на обязательное социальное страхование, он не может воспользоваться и социальной защитой, которая предусмотрена государственным социальным страхованием (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение и другие затраты, которые выплачивались за счет фонда государственного страхования).
Здесь могут возникнуть две ситуации.
Первая. Больничный лист будет оплачен за счет средств предприятия.
Вторая. Предприятие не оплатит больничный лист работнику (и, кстати, никакой ответственности за это нести не будет). Ну не увольняться же, например, женщине только для того, чтобы получить в районном отделе социального обеспечения помощь по беременности и родам, а также пособие при рождении ребенка?
Из всего этого можно сделать вывод, что одна фраза Указа № 727 о том, что плательщик единого налога не является плательщиком сбора на социальное страхование, возможно, лишает многих наших сограждан единственной социальной защиты со стороны государства.
А теперь подойдем к проблеме "плательщик единого налога - сбор на обязательное социальное страхование" с другой стороны.
На самом ли деле субъект малого предпринимательства - неплательщик сбора на обязательное социальное страхование?
Обратимся к пункту 4 Указа № 727, которым предусмотрено, что суммы единого налога, перечисленные на счет отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после их зачисления, должны быть перечислены в госбюджет (20 %), в местный бюджет (35 %), в Пенсионный фонд (40 %), а также на обязательное социальное страхование (5 %).
Получается, что плательщик единого налога систематически уплачивает взносы, но только не непосредственно сам, а через отделения Государственного казначейства (то есть опосредованно). И если это так, как предприятию возместить свои затраты по выплаченным пособиям?
В заключение можно сказать одно, что органы социального страхования вряд ли пойдут на то, чтобы, не имея данных о поступлении взносов от конкретного предприятия (то есть при обезличенном поступлении средств на счет органов социального страхования), возместить за счет средств фонда суммы выплаченных пособий работникам субъектов малого предпринимательства.
В случае с субъектами малого предпринимательства должен быть совершенно другой учет в органах соцстраха, а также и отчетность, поскольку объектом обложения у плательщика единого налога выступают не фактические расходы на оплату труда работников, а выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Перечень документов, использованных при подготовке данной консультации
1. Указ № 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
3. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
4. Положение № 196 - Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98 г. № 196.
5. Инструкция № 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями.
6. Расчет уплаты единого налога - Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 475.
7. Приказ № 477 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 477 "Об утверждении Порядка ведения книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства -юридическими лицами".
Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА УКРАИНЫ ОТ 3 ИЮЛЯ 1998 ГОДА № 727 "ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА"
ОТ РЕДАКЦИИ. Наш комментарий относительно положений данного Указа был опубликован в рамках консультации " Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности" (см. еженедельник "Баланс", 1999, № 34).
В соответствии с пунктом 4 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины ПОСТАНОВЛЯЮ:
1. Внести в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"(ОТ РЕДАКЦИИ.Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" опубликован в еженедельнике "Баланс", 1998, № 29.) изменения, изложив его в следующей редакции:
"Указ Президента Украины
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1. Установить, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для следующих субъектов малого предпринимательства:
- физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоят не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен;
- юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности какой-либо организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн гривен.
Среднеучетная численность работающих для субъектов малого предпринимательства определяется по методике, утвержденной органами статистики, с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложение по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.
В случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.
2. Субъекты малого предпринимательства - физические лица имеют право самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога.
Ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства - физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 гривен и более 200 гривен в месяц.
В случае когда физическое лицо - субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены различные ставки единого налога, им приобретается одно свидетельство и уплачивается единый налог, не превышающий установленной максимальной ставки.
В случае когда плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка единого налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо.
Субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, уплачивающее единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, которые состоят с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи.
Субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо уплачивает единый налог ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.
Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в следующих размерах: