Верховной Радой Украины в первом чтении. Ипока данный проект закон
| Вид материала | Закон |
- Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, относительно, 40.45kb.
- Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми,, 989.14kb.
- Закона Украины «О телевидении и радиовещании», 384.69kb.
- Закон Украины "О перевозке опасных грузов", 156.85kb.
- Верховной Рады Украины XIII созыва А. Стешенко, который отмечал, что профильный закон, 286.5kb.
- Верховной Радой Украины 02. 12. 2010 г и вступившим в закон, 21.13kb.
- Верховной Раде Украины. Не исключено, что данный закон, 232kb.
- Голови Верховної Ради України депутатський запит щодо невиконання вимог частини другої, 622.07kb.
- Верховної Ради України за період з 7 по 10 лютого 2012 року. Відбулося шість пленарних, 982.7kb.
- Верховной Радой Украины, а значит, в действие так и не вступила. То есть перед нами, 480.57kb.
Погашение задолженности по заработной плате товаром
Предприятие - плательщик единого налога погасило задолженность по заработной плате товаром, имеющимся на предприятии. Облагается ли стоимость товара, выданного в счет заработной платы, 6%-ным налогом? Kак правильно такую операцию отразить в бухгалтерском учете, если предприятие ведет учет по журнально-ордерной системе?
А. Подрез, г. Липецк Фирма "Оптрон", г. Харьков
Из-за отсутствия денежных средств на счетах предприятия в учреждениях банка при выплате заработной платы администрация и работники предприятия часто идут на компромисс, а именно: предприятие продает товары с последующим удержанием их стоимости из заработной платы работников предприятия. Продажа товаров осуществляется по письменному заявлению работника по договорной цене с учетом НДС, начисленного в составе цены продажи. В результате уменьшается задолженность по заработной плате. Следовательно, на дату продажи необходимо представить в банк платежные поручения на уплату подоходного налога и обязательных платежей в Пенсионный фонд (1 - 2 %) и Фонд занятости (0,5 %).
Таким образом, операция, связанная с отпуском товаров в счет задолженности по заработной плате, является продажей и облагается единым налогом в общем порядке.
В бухгалтерском учете такая операция отразится следующими проводками.
| № п/п | Содержание операции | Дебет счета | Kредит счета | Сумма, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Начислена заработная плата | 44 | 70 | 500 |
| 2. | Начислен подоходный налог | 70 | 68 | 85,55 |
| 3. | Начислены обязательные взносы в Пенсионный фонд и на обязательное социальное страхование на случай безработицы | 70 | 69 | 12,50 |
| 4. | Реализован товар работникам | 70 | 46 | 360 |
| 5. | Начислены налоговые обязательства (если данное предприятие является плательщиком НДС) | 46 | 68 | 60 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 6. | Списана покупная стоимость товара | 46 | 41 | 280 |
| 7. | Начислен единый налог (300 грн. х 6 %) | 44 | 68 | 18 |
| 8. | Списан единый налог на счет “Реализация” | 46 | 44 | 18 |
| 9. | Отражен финансовый результат | 46 | 80 | 2 |
| 10. | Выплачены наличные сред-ства из кассы предприятия (500 грн. - 85,55 грн. - 12,50 грн. - 360 грн.) | 70 | 50 | 41,95 |
Учитывая, что некоторые специализированные периодические издания, а также налоговые инспекторы в своих устных разъяснениях высказывались о том, что такая операция является бартерной, предприятию до официальных разъяснений Государственной налоговой администрации Украины следует помнить об обычных ценах для исчисления НДС.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ С СУММЫ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Уплачивается ли единый налог с суммы кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек?
В. Юрьева, г. Kировоград
Kредиторская задолженность у предприятия могла возникнуть или при получении товаров (работ, услуг), за которые оно не рассчиталось с поставщиком, или при получении от покупателя предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), которую данное предприятие не произвело. То есть и в первом и во втором случае данное предприятие не выполнило свои договорные обязательства.
Если срок исковой давности (а он равен трем годам) истекает в 1999 году, то это говорит о том, что данная задолженность возникла еще при действии Закона о прибыли в редакции 1994 года.
Напомним, что во время действия вышеназванного Закона полученная предоплата не включалась в налогооблагаемую прибыль, а товары при их получении без оплаты не уменьшали тот же показатель. Kредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, подлежит отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем месяце после истечения срока исковой давности и отражается в составе прибыли от внереализационных операций (п. 63 Положения № 250, п. 3.9 Инструкции № 139).
Статьей 4 Указа № 727 ставка единого налога установлена в размере 6 процентов объемов выручки от реализации товаров (работ, услуг). И хотя внереализационный доход согласно этому Указу никак не должен был попасть в показатель для определения единого налога, однако существует письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.03.99 г. № 4419/7/15-1117 "Относительно порядка ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, которые используют упрощенную систему налогообложения" (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1999, № 14), которым официально доведено мнение о том, что данный доход при включении в показатель графы 4 Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций должен облагаться единым налогом.
Ответственность
Не будет ли нарушением с применением штрафных санкций, если предприятие - плательщик единого налога в течение календарного года превысит объем выручки за год 250 тыс. грн.? Kакая предусмотрена ответственность за неуплату единого налога?
А. Мороз, г. Луганск
Нет, штрафных санкций за нарушение требований об объеме выручки за год (250 тыс. грн.) и превышение среднеучетной численности (10 чел.) Указом № 727 не предусмотрено. Однако, если плательщик единого налога превысил эти показатели, он должен будет вернуться к общей системе налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего календарного года (п. 6 Указа № 727).
У плательщиков единого налога возникают также вопросы относительно применения штрафных санкций за занижение объемов выручки или неуплаты налога в срок.
Пунктом 10 Указа № 727 предусмотрено, что ответственность субъекта малого предпринимательства устанавливается в соответствии с законодательством. Законодательство же предусматривает следующие финансовые санкции:
- взыскание однократного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, - в двукратном размере (ст. 11 Закона о налоговой службе);
- взыскание в размере 10 процентов надлежащей к уплате сумме налога за непредставление или несвоевременное представление платежных документов в учреждения банков и Расчета единого налога в органы налоговой службы (ст. 11 Закона о налоговой службе);
- взыскание пени в размере 120 процентов годовых от учетной ставки НБУ от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа (п. 1 ст. 4 Декрета № 8-93).
Следует также заметить, что к директору и главному бухгалтеру могут быть применены административные штрафы (ст. 11 Закона о налоговой службе).
Совместная деятельность
Предприятие, являясь плательщиком единого налога, хочет заключить договор о совместной деятельности. Будет ли такая деятельность также облагаться единым налогом?
Фирма "Kаскад", г. Донецк
Нет, не будет, так как предприятие заключает договор о совместной деятельности без создания юридического лица, а пунктом 1 Указа № 727 предусмотрено, что упрощенная система налогообложения применяется для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, и юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности какой-либо организационно-правовой формы и формы собственности.
ПРИМЕНЕНИЕ ЛОМБАРДОМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Может ли ломбард применять упрощенную систему налогообложения, если у него численность работников составляет до 10 человек, а оборот по кредиту счета 46 "Реализация" - менее 250 тыс. грн. в год?
Л. Степовой, г. Kиев
Нет, не может на основании статьи 378 Гражданского кодекса, которой установлено, что ломбарды выдают гражданам ссуды под залог предметов домашнего потребления и личного пользования.
Таким образом, они относятся к кредитно-финансовым учреждениям, на которых действие Указа № 727 об упрощенной системе налогообложения не распространяется (п. 2 Указа № 727).
Следует также заметить, что готовится законопроект "О финансовых операциях", направленный на упорядочение деятельности небанковских финансовых учреждений, в котором будет предусмотрено, что финансовые учреждения - это коммерческие банки и юридические лица, осуществляющие финансовые операции, а в перечне финансовых операций данного законопроекта присутствуют и ломбардные услуги.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СПИСАНИЯ ПАТЕНТА
Kакими проводками следует отражать приобретение и списание патента субъекту малого бизнеса - плательщику единого налога?
Магазин "Kомфорт", г. Ялта
Напомним, что бухгалтерский учет платы за торговый патент регулируется Положением № 169, в котором предусмотрено, что расходы, связанные с предварительной оплатой стоимости патента, а также одноразовая плата, вносимая во время приобретения торгового патента, отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Далее предварительная плата за патент в том отчетном периоде, за который она предварительно уплачена, относится в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" как фактически внесенная в бюджет сумма налога на прибыль. Однако применить последнюю проводку субъект малого предпринимательства не может, поскольку в пункте 7 Указа № 727, где перечислены налоги и сборы, обязательные платежи, плательщиком которых субъект малого предпринимательства не является, патент отсутствует, то есть стоимость патента уплачивается за счет прибыли субъекта.
Поэтому проводку
дебет счета 68 - кредит счета 31
субъекту малого бизнеса мы бы порекомендовали заменить на проводку
дебет счета 81 - кредит счета 31.
Если же субъект малого предпринимательства применяет сокращенный План счетов, то Указаниями № 112 предусмотрено для отражения финансовых результатов и использования прибыли применять счет 80 "Финансовые результаты". Следовательно, списание торгового патента субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенный бухгалтерский учет, следует отразить так:
дебет счета 80 - кредит счета 31.
Есть основания надеяться, что согласно законопроекту "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" стоимость приобретенного торгового патента будет уменьшать начисленный единый налог. С проектом этого Закона читатели еженедельника "Баланс" могли ознакомиться в № 16 сего года.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ ОТ ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ К УПРОЩЕННОЙ
Предприятием в 1998 году был получен аванс на выполнение строительно-монтажных работ, который был включен в валовой доход, и на его сумму был начислен и уплачен налог на прибыль. Строительно-монтажные работы начаты в 1998 году и закончены в 1999 году, когда предприятие стало плательщиком единого налога. Имеет ли право предприятие уменьшить налогооблагаемый доход 1998 года на сумму затрат на строительно-монтажные работы, а сумму переплаты налога на прибыль зачесть в счет уплаты единого налога 1999 года?
ООО "Н-ИНО", г. Симферополь
Нет, нельзя. В 1998 году предприятие действовало согласно нормам Закона о прибыли. Из этого следует, что аванс был отнесен к составу валового дохода по правилам первого события, а материальные расходы, понесенные предприятием на осуществление строительно-монтажных работ, по которым акт выполненных работ до окончания 1998 года не был подписан, уменьшили валовые расходы по пункту 5.9 данного Закона. Таким образом, налог на прибыль за 1998 год был исчислен верно. В 1999 году, когда предприятие, являясь плательщиком единого налога, подписало акт выполненных работ, оборот, отраженный по кредиту счета 46 "Реализация", 6%-ным налогом облагаться не должен.
Напомним, что никаких официальных разъяснений по переходному периоду от общей системы налогообложения к упрощенной для субъекта малого предпринимательства не имеется.
Существует только мнение начальника Главного управления прямых налогов Государственной налоговой администрации Украины А. Фурмана, высказанное на страницах еженедельника "Баланс" (1999, № 14) в виде рекомендаций по заполнению Книги учета доходов и расходов, где затрагиваются вопросы переходных положений. В частности, г-н Фурман считает, что хозяйственные операции, отраженные по первому событию в налоговом учете предыдущего года, по которым определен объект налогообложения и исчислен налог на прибыль, не должны облагаться еще и единым налогом.
Перечень документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.90 г. № 509-ХII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. № 3813-ХII, с изменениями и дополнениями.
3. Гражданский кодекс - Гражданский кодекс УССР от 18.07.63 г. № 1540-06, с изменениями и дополнениями.
4. Указ № 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
5. Декрет № 8-93 - Декрет Kабинета Министров Украины от 21.01.93 г. № 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция № 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями.
7. Положение № 169 - Положение о бухгалтер-ском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. № 169, с изменениями и дополнениями.
8. Положение № 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Kабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями.
9. Указания № 112 - Указания по составу и порядку заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31.05.96 г. № 112.
Н. ХАРЧЕНKО, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"
| МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ ПРИКАЗ от 30.09.98 г. № 196 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 12.10.98 г. под № 646/3086 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В соответствии со статьей 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (ОТ РЕДАКЦИИ. Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” опубликован в еженедельнике “Баланс”, 1998, № 29.) ПРИКАЗЫВАЮ: Утвердить Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, которое прилагается. Заместитель министра Г. АНТОНЬЕВ |
 | Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98 г. № 196 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 12.10.98 г. под № 646/3086 ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 1. Субъекты малого предпринимательства - юридические лица, которые согласно действующему законодательству самостоятельно выбрали способ налогообложения доходов по единому налогу (далее - субъекты малого бизнеса), могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета, порядок ведения которой установлен Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31 мая 1996 года № 112 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 13 июня 1996 года под № 297/1322), с учетом следующего. 2. Субъекты малого бизнеса, независимо от технологии и наличия производства продукции (работ, услуг), его материалоемкости и количества осуществляемых за месяц хозяйственных операций (объема документооборота), могут выбрать один из следующих вариантов ведения упрощенной формы бухгалтерского учета: — простую форму бухгалтерского учета; — форму бухгалтерского учета с использованием (ведением) регистров учета имущества малого предприятия. 3. Если субъекты малого бизнеса выбрали простую форму бухгалтерского учета, то, при наличии у них основных средств, материальных ценностей, готовой продукции и товаров, рекомендуется для ведения аналитического учета такого имущества использовать (вести) Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) по типовой форме В-1 и Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров по типовой форме В-2. 4. Ведение Ведомости учета заработной платы по типовой форме В-8 осуществляется без использования граф 18 - 21. 5. Выручка от реализации продукции (доход) отражается по стоимости отпущенной (отгруженной) покупателям готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, выполненных работ, предоставленных услуг по кредиту счета 46 “Реализация”. 6. Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, с производством и реализацией продукции, с выполнением работ и предоставлением услуг, включая подлежащую уплате сумму единого налога, отражаются по дебету счета 20 “Основное производство”, с которого ежемесячно вся сумма списывается в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация”. По дебету счета 46 “Реализация” отражаются также причитающиеся по расчету суммы обязательств субъекта малого бизнеса по налогу на добавленную стоимость и акцизному сбору. 7. При заполнении показателей бухгалтерской отчетности о расходах производства и обращения суммы единого налога включаются в элементы следующих затрат: — “Отчисления на социальные меры” - в размере 45 процентов суммы единого налога; — “Другие расходы” - в размере 55 процентов суммы единого налога. 8. Необходимость ведения учета расходов по статьям калькуляции и издержкам обращения, видам продукции (работ, услуг), по производственным подразделениям (цехам, участкам, отделениям и другим структурным единицам) определяется исключительно субъектом малого бизнеса. 9. Бухгалтерская отчетность субъектами малого бизнеса составляется в порядке, устанавливаемом Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. 10. Настоящее Положение применяется с 1 января 1999 года. Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО |
Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
Без преувеличения можно сказать, что среди писем, которые в феврале потоком "хлынули" в редакцию еженедельника "Баланс", половина касается вопросов применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, которую субъекты малого предпринимательства стали применять с 01.01.99 г. согласно Указу № 727.
Среди этих вопросов имеются вопросы, на которые можно ответить уже сейчас, вопросы, требующие официальных разъяснений Кабинета Министров Украины (на который эта обязанность возложена согласно статье 12 Указа № 727) и Государственной налоговой администрации Украины. Вместе с тем есть и такие вопросы, которые (по нашему мнению) требуют внесения изменений в систему налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Итак, по порядку.