Всвязи с этим просим Вас разъяснить следующие вопросы: Имеет ли право Общество на основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении следующих ошибок (искажений)
| Вид материала | Кодекс |
- Отдельные вопросы применения положений налогового законодательства в свете Информационного, 137.43kb.
- Петербургский Государственный Университет Телекоммуникаций имени профессора М. А. Бонч-Бруевича, 727.89kb.
- Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2011, 19.89kb.
- Просим разъяснить общий порядок оплаты труда сторожей при суммированном учете рабочего, 23.7kb.
- Высшего Арбитражного Суда РФ от 08. 10. 2010 n вас-9939/10 Всвязи с введением в действие, 1788.83kb.
- Части первой налогового кодекса российской федерации, 287.14kb.
- Налоговое планирование при помощи выплаты дивидендов, процентов, роялти за пределы, 54.61kb.
- Налоговый контроль, 848.09kb.
- На конференции предполагается обсудить следующие вопросы: • Гражданское право как отрасль, 31.02kb.
- Мещанский районный суд г. Москвы 129090 г. Москва, ул. Каланчевская,, 4252.47kb.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/388 О проведении перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам
Вопрос: С 1 января 2010 г. абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен следующим предложением: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".
В связи с этим просим Вас разъяснить следующие вопросы:
1. Имеет ли право Общество на основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении следующих ошибок (искажений):
1.1. не признаны расходы в прошлом налоговом (отчетном) периоде (например, в случае получения документов после сдачи налоговой декларации);
1.2. излишне начислены доходы в прошлом налоговом (отчетном) периоде (например, в выручку от реализации работ (услуг) дважды включена одна и та же сумма)
учесть такие расходы (доходы) при исчислении налога на прибыль в текущем налоговом периоде?
В случае, если Обществом в прошлом налоговом (отчетном) периоде выявлены как расходы, так и доходы, причем расходы за прошлый налоговый (отчетный) период превысили доходы прошлого налогового (отчетного) периода, может ли Общество также учесть такие расходы на основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ в текущем налоговом периоде либо необходимо предоставить уточненную декларацию на суммы выявленного дохода, а расходы учесть согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ в текущем налоговом периоде?
2. Правомерно ли учитывать в текущем периоде расходы (доходы), срок возникновения которых более трех лет?
Также прошу Вас предоставить разъяснения по вышеуказанным вопросам применительно к другим видам налогов (НДС, налог на имущество, транспортный налог и земельный налог).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.05.2010 г. N 50-30-036416 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
В силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При этом в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе не учтенные в момент возникновения расходы.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняется в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.
Пунктом 7 статьи 78 Кодекса установлено, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль организаций, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/388
Текст письма официально опубликован не был