Налоговые правоотношения налогово-правовые нормы понятие налоговых правоотношений

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

ГЛАВА 3

НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ

3.1. Понятие налоговых правоотношений

Правовые отношения касаклся всех отношений, которые связаны с действием права в общее I ве Право влияет на общественные отношения таким образом, что конкретные явления выступают юридическим оформлением различных общественных отношений. Специфическая особенность влияния правовых норм на общественные отношения состоит в том. что право непосредственно регулирует индивидуальные волевые поступки, отношения между отдельными лицами и организациями, возникающими в повседневной жизни

Правоотношения находятся в определенной взаимосвязи с теми общественными отношениями, которые регулируются юридическими нормами (они условно именуются «фактическими», или общественными отношениями в «реальной форме») Следует отметить, что правовые и фактические отношения неразрывно связаны Правоотношения являются не чем иным, как формой или тем видом, который приобретают фактические отношения, урегулированные нормами права

Особенностью содержания правоотношения, в отличие от других видов общественных отношений, является возможность непосредственною регулирования отношений между лицами, субъектами отношений. Ценность правоотношения, подчеркивает Р О Халфина. заключается «в частности в том, что оно обозначает конкретное, реальное общественное отношение, облеченное в правовую форму и являющееся результатом реализации нормы»¹. Таким образом, реализация правовой нормы в правоотношении — наиболее эффективное средство воздействия права на общественные отношения. Реализация правовой нормы придает общественным отношениям новую качественную характеристику

Правовые отношения тесно переплетаются с экономическими, политическими, организационными и иными, оставаясь, тем

не менее, определенной абстракцией Правоотношение в этой ситуации придает форму регулируемых иным видам общественных отношений и представляет собой форму осуществления общественных отношений, которая может меняться в зависимости от способа реализации нормы в правоотношении.

Определенные отношения мог> г существовать либо как правоотношение, либо как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоювых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы само по себе является правонарушением, влекущим за собой отрицательные правовые последствия. Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.

Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гараширующие исполнение требований правовой нормы

Природа финансовых правоотношений определяется гем, что они выступают как власIнеимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкрешом налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности). Во всех видах налогово-правовых отношений их Властноимущественный характер выступает четко, а детализируется только степень властного характера в них¹.

Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение.

По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений являеюя то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений¹. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства. выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.

Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования Так. С.Д Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств

Налоговое правоотношение является публичным, г е. связанным и вытекающим из власти Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права) Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).

3.2. Особенности налоговых правоотношений

В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными Государство надепяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует посгупление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме) Рассматривая данную проблему, Е. А Ровинский обращал внимание на различною меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от друшх отраслей¹.

Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений по поводу налогов и сборов. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых вообще, является отсутсгвие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются одназначно. без каких-либо вариантов, и регулируются преим>щественно императивными нормами

Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента.

1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;

2) определенное поведение участников налоговых отношений.

Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носят безусловный характер, при когором отсутсгвуе! равенство сторон

Система норм права выделяет налоювые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности

1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.

2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возникают между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоювых правоотношений, перечень их прав и обязанностей¹государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.

3. Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.

Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления) По мнению Н И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то. что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства¹. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений все) да выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как юсударственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений. Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соответстветствии с налоговыми нормами (регулируют уст ановление, изменение и отмену налоговых платежей) и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с уплатой налогов и сборов в бюджеты и фонды.

3.3. Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения отражают определенные функции, в связи с чем их можно разделить на:

1) общерегулятивные (направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса);

2) конкретно-регулятивные (направленные на закрепление конкретного поведения субъектов);

3) комплексные (возникающие на стыке общерегулятивных и конкретно-регулятивных отношений);

4) охранительные (направленные на реализацию мероприятий государственно-принудительного характера)¹.

Виды правовых отношений действуют в единстве: конкретно-регулятивные правоотношения функционируют лишь тогда, когда вступили в действие общерегулятивные; охранительные отношения предусматривают существование регулирующих обя-занносгей, при нарушении которых применяются меры юридической ответственности. Таким образом, система налоговых правоотношений состоит из нескольких «уровней» правоотношений, которые взаимодействуют друг с другом.

Содержание общерегулятивных отношений определяется нормами, которые устанавливают принципы налогов и полномочия отдельных субъектов налоговых правоотношений. Общие и конкретно-регулятивные правоотношения образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей. Развитие ре) улируюших отношений, своевременное их появление, беспрепятственное и надлежащее осуществление является свидетельством полного и реального использования права.

Общерегуляшвные правоотношения выполняют в основном функцию закрепления круга субъектов права и их статуса. Когда лицо выступает как носитель общего субъективного права, оно находится в специфическом положении по отношению ко всем другим лицам, а общее субъективное право, как подчеркивает С.С. Алексеев, поэтому и является «субъективным», что имеет личный характер, т. е. принадлежит не только всем субъектам, но и каждому субъекту в отдельности.

Вообще регулятивное налоговое правоотношение по своему структурному типу выступает как императивно-направленное, что проявляется в следующем;

1) в структуре налогового правоотношения присутствуют большей частью обязательные предписания в виде положительных обязанностей и субъективных прав-обязанностей;

2) права и обязанности субъектов закреплены налоговым законодательством, а не устанавливаются самостоятельно субъектами;

3) у субъекта, имеющего право на активные действия, довольно узки границы правовой инициативы¹.

Конкретные правоотношения выступают в качестве формы реализации общерегулятивных налоговых правоотношений. В этой ситуации общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Если общерегулятивные налоговые правоотношения выделяют из системы правоотношений те, которые связаны с уплатой налогов, то конкретные правоотношения это уточняют по различным направлениям (по видам налогов, по плательщикам). Конкретно-регулятивные отношения закрепляют конкретное поведение субъектов, содержание их прав и обязанностей.

Комплексные налоговые правоотношения находятся на своеобразном стыке конкретных и общерегулятивных налоговых правоотношений. Они довольно узко персонифицированы, предусматривая конкретного плательщика {что отличает их от общих), но одним из их признаков является сложное содержание, которое отличает их от простых.

Видимо, можно поставить вопрос и об объединении в рамках комплексного правоотношения налоговых норм и норм других отраслей права. Например, механизм формирования и расходования пенсионного фонда находится на стыке налоговых и трудовых отношений (поскольку этот сбор входит в перечень обязательных налогов и сборов, объединенных налоговой системой¹).

Охранительные налоговые правоотношения возникают при условии нарушения прав и невыполнения обязанностей, когда участники правоотношения нуждаются в правовых способах зашиты со стороны государства. Одной из сторон такого правоотношения выступает компетентный субъект, являющийся носителем властных полномочий и наделенный государством полномочием принуждения. Другой стороной является лицо или орган, к которому применяются способы государственного принуждения и который обязан их претерпевать. При этом права применять способы государственного принуждения детализируются санкцией правовой нормы.

Охранительные налоговые правоотношения формируются в процессе правового регулирования, опосредуют охранительную функцию налогового права. Охранительные правоотношения имеют производный характер. Они обеспечивают реализацию мер государственно-принудительного влияния по отношению к лицам, которые нарушили юридические обязанности по уплате налогов. В рамках охранительных налоговых правоотношений осуществляется защита субъективных прав, проводятся в жизнь меры юридической ответственности.

Налоговые правоотношения имеют волевой характер, когда налоговая норма представляе! собой реализацию воли юсудар-

Этот пример может показаться не совсем удачным Действительно, сбор на ооячагельное 1 оеударствсннос пенсионное страхование но сути не яв 1ястся налогом. Но в данном случае мы исходим ш полиции эаконодатсля. На сегодня в Украине нет разграничения налоюв и сборов Статья 14 Закона Украины «О системе налогообложения.) содержит общий перечень как сборов, так и налогов, не цспая между ними различияства. При этом правоотношения осуществляются через поведение субъектов налоговых правоотношений. Поведение плательщика налогов и сборов закрепляет за ним роль обязанного лица, но в связи с этим оно и является волевым. Конечно, свобода плательщиков налогов весьма ограничена рамками государственного принуждения, но в ряде случаев налоговые правоотношения регулируют определенные формы соглашений (механизм налогового кредита)

3.4. Объект налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения раскрываются через категории, которые характеризуют" объект правоотношения; субъект правоотношения, основания возникновения правоотношения, права и обязанности субъектов правоотношения.

В целом объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в доходы бюджетов. В узком значении •— это деньги. по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь. При этом важно разграничивать объект налоговых правоотношений и объект налогообложения.

Объекты финансовых правоотношений разнообразны по своей форме, так как существует немало видов правоотношений Но по смыслу это всегда государственные денежные фонды, по поводу формирования, распределения и использования которых и формируется определенная юридическая связь между субъектами финансового правоотношения Е.А Ровинский подчеркивал, что в финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, которые связаны с мобилизацией, распределением и использованием денежных средств с целью расширения производства и удовлетворения потребностей членов общества¹.

3.5. Субъекты налоговых правоотношений

Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

Субъекты налогового правоотношения имеют правосубъектность, предусмотренную нормами налогового права и характеризующуюся возможностью быть участником правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, и иметь субъективные права и обязанности. Для участия в правоотношениях субъекты наделены правоспособностью и дееспособностью Фактически они представляют два элемента достаточно сложного юридического свойства — правосубъектности.

Налоговая правоспособность — предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов. Она представляет собой возможность лица быть участником налоговых правоотношений и выступает в качестве его общеюридического свойства. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность прав и обязанностей, которые субъекты могут иметь в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая дееспособность — предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности Дееспособность выражается в совершении лицом действий, направленных на:

— приобретение прав и создание обязанностей:

— осуществление прав и обязанностей;

— способность отвечать за налоговые правонарушения. Налоговые право- и дееспособность дополняют друг друга и

фактически являются взаимозависимыми. Правоспособность возникает с момента появления (рождение гражданина, регистрации юридического лица и т.д), дееспособность — по достижении определенного условия (определенного возраста; статуса предпринимателя и т.д.) Иногда появление правоспособности и дееспособности в налоговых правоотношениях совпадают (практически одновременно с регистрацией юридического лица возникает необходимость постановки его на учет в налоговой инспекции, а с тгого момента, даже при отсутствии деятельности, — обязанность представления отчетности и соответственно ответственное гь за уклонение от этого).

В качестве субъектов можно выделить три группы участников налоговых правоотношений:

— государство (в лице органов власти, которые устанавливают и регулируют налогообложение),

— налоговые органы,

— плательщики налогов

Важно разграничить такие категории, как «сторона» и «субъект» налогового правоотношения¹. Та или другая сторона налогового правоотношения может быть представлена несколькими субъектами в двустороннем правоотношении Например, обязанность уплаты налога может реализоваться плательщиком и налоговым агентом, когда агент перечисляет суммы налога, а плательщик в конце налогового периода сдает отчетность и корректирует уже уплаченную сумму налога. Контролирующая сюрона также может быть представлена системой субъектов (налоговая инспекция, банк, таможенные органы и т.п.). В этом случае необходимо проводить разграничение между многосторонними налоговыми правоотношениями, в которых каждый субъект выражает индивидуальную свободу, и двусторонними со многими субъектами, где последние выражают единую свободу, которая направлена на достижение единой цели

Налоговое право, регулируя отношения по поводу установления и уплаты налогов, определяет круг участников этих отношений, наделяет их субъективными правами и обязанностями. Характеризуя участников правоотношений, важно различать:

— субъектов налогового права — лиц, которые владеют правосубъектностью и потенциально способны быть участниками налоговых правоотношений;

— субъектов налоговых правоотношений — реальных участников конкретных налоговых правоотношений.

Отношения субъектов налогового права (между государством и налоговыми органами: между налоговыми органами и плательщиками, между государством, налоговыми органами и финансово-кредитным учреждением по аккумуляции налоговых средств) охватывают широкий круг.

Выделенные группы включают несколько подвидов. Например, отношения между налоговыми ор!анами и плательщиками можно разделить на отношения по уплате (охватываются регуля-тивними нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей) и О1ношения по взысканию налогов (круг охранительных норм, которые определяют взыскание налогов с должников, включая механизмы штрафов, пени).

Особым субъектом налоговых правоотношений выступает ю-сударство Государство, будучи носителем суверенитета, как учас-

Относитсльно подобного разграничения в рамках финансового правоешошсния платник налоговых правоотношений обладает рядом важных особенностей и занимает в правоотношениях особое место Государственный суверенитет находит свое выражение, в частности, в том, что государство устанавливает налоги, предоставляет право на установление налогов местным органам¹. В свяш с этой деятельностью оно выступает непосредственным участником налоговых правоотношений. Взыскание налогов, как и их установление, должно рассматриваться как верховенство государства по отношению к власти, возникающей в процессе жизнедеятельности общества'

Государство выступает не только как субъект власти, но и как хозяйствующий субъект. Субъектом же финансового права государство выступает во всех случаях, связанных с осуществлением им финансовой деятельности. Как субъект финансового права государство может выступать и через специально уполномоченные финансовые органы, которые представляют в финансовых правоотношениях интересы государства. Таким органом является уполномоченный государством орган, который осуществляет от лица государства правомерные действия, направленные на формирование, распределение и использование государственных денежных средств.

Деятельность государства как собственника налоговых поступлений опосредуется правоотношениями, которые могут классифицироваться по различным основаниям (по видам налогов и сборов, по видам плательщиков и т.п ), в которых участвуют различные органы, субъекты, уполномоченные государством на осуществление определенных действий. На основании этого выделяются различные государственные органы в качестве представителя государства (налоговые администрации, таможенные управления, налоговая милиция). Участниками правоотношений являются и государственные органы, которые выполняют различные функции государственной власти Положение органов, действующих от лица государства, отличается урегулированностью в основном законами (а не иными правовыми актами). Своеобразным является и механизм контроля }а их деятельностью.

Государственный орган, осуществляющий управление деятельностью плательщиков, не имеет имущественных прав на

объекты регулирования. Издание им актов распоряжения материальными и денежными средствами не предусматривает перехода к нему имущественных прав на эти объекты. Это дает оснований говорить не о какой-то имущественной обособленности его от государства, а только об определенном размежевании компетенции в этой сфере деятельности

Понятие субъекта налоговых правоотношений предполагает две основные характеристики, объединяющие возможность участия их в правоотношении и реальное участие¹ В этой интерпретации субъект налогового правоотношения охватывает как потенциальные возможности, так и их реализацию. Налоговое правоотношение закрепляет обязаности плательщика при осуществлении им деятельности или получении благ, которые рассматриваются как объекты налогообложения.

3.6. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений

Права и обязанности субъектов налогового правоотношения характеризуют его юридическое содержание. Налоговыми правами и обязанностями ограничиваются возможности и границы активности субъектов правоотношений

Права и обязанности субъектов зависят от типа правоотношений, особенностей механизмов регулирования. Большая часть налоговых правоотношений — это регулятивные правоотношения, которыми осуществляется закрепление и развитие финансовых отношений с участием государе 1ва Но при финансово-правовом регулировании необходимо использовать и методы государственного принуждения.

Подробнее права и обязанности субъектов налоговых правоотношений буду! охарактеризованы в следующих разделах (см. 8 2 Обязанности и права налогоплательщиков. 23 4 Условно налоювые органы) Однако в данном разделе необходимо подчеркнуть один важный ыомеш. определяемый характером налоговых правоотношений Как уже подчеркивалось, это публичные отношения, отличающиеся императивными методами. В этих условиях государство надепяет определенной компетенцией органы, управляющие и контролир\ юшие налоюобложение, закрепляет исчерпывающий перечень обязанностей и прав налогоплательщиков.

Совокупность прав и обязанностей налоговых органов определяется теми целями и задачами, с которыми связывает законодатель необходимость их существования Государство уполномочивает их на осуществление определенных функций в области управления и контроля за поступлением налогов и сборов. Детализация правового статуса их и происходит через законодательное закрепление прав и обязанностей.

Обязанности и права налогоплательщиков определяются главной посылкой, вытекающей из конституционной нормы, которая закрепляет первоочередную и безусловна ю обязанность — уплачивать налоги (ст 67 Конституции Украины) Плательщики налогов и сборов являются прежде всего обязанными лицами. В соответствии с этим налоговое законодательство и закрепляет преимущественно обязанности. Именно императивная налоговая обязанность определяет правосубъектность налогоплательщиков

Соответственно такими же подходами характеризуется правосубъектность юридических и физических лиц, лиц, связанных с уплатой налогов и сборов (банковские учреждения, налоговые представители и т д )

3.7. Юридическое и фактическое содержание налоговых правоотношений

Содержание правоотношений вместе с тем имеет довольно сложную структуру. Характеризуя правоотношения как единство содержания и формы, в нем наряду с юридическим содержанием выделяют и материальное содержание Именно через разделение юридическо] о и материального содержания можно понять механизм влияния права на общественную жизнь. Не останавливаясь на этой проблеме, хотелось бы обратить внимание на то, что материальное содержание связывает правоотношения с реальными отношениями, югда как юридическое содержание выступает правовым способом обеспечения, а иногда и формирования материальною содержания

Более полно сущность правоотношений раскрывается в юридическом и фактическом содержании правоотношений. Юридическое содержание — более широкое понятие, чем фактическое.

оно включает комплекс возможных вариантов, несколько потенциальных перспектив развития событий. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов развития событий, т е. реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений

Например, юридическое содержание налогового правонарушения предусматривает множество вариантов Это и налоговые преступления (уклонение от ведения учета, уклонение от налогообложения и т.д), и налоговые проступки (нарушение порядка предоставления информации об открытии счетов в банке, нарушение порядка ведения учета и т.д). Но фактическое содержание налогового правонарушения более конкретно и предполагает определенный вид правонарушения (например, уменьшение или сокрытие объекта налогообложения), субъекта правонарушения и соответственно совокупность прав и обязанностей субъектов, которые характеры 1уют его фактическое содержание

Юридическое содержание налоговых правоотношений определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующим действием уполномоченного и обязанного субъекта отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое же содержание налоговых правоотношений представляет собой конкретные действия плательщиков, с одной стороны, и государства (или уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налог ово-правовых норм — с другой стороны.

3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений

В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются и реализуются на основании определенного комплекса разнообразных по содержанию взаимозависимых юридических явлений, взаимодействие которых предполагает развитие правоотношений Налоговые правоотношения могут изменяться под влиянием

а) нормативных оснований, при которых нормы права регулируют область налоговых правоотношений,

б) правосубъектных оснований, которые характеризуют способность лица к участию в правоотношениях (достижение возраста и т.д.);

в) фактических оснований — собственно оснований появления, изменения или прекращения налоговых правоотношений, которые базируются на юридических фактах.

Юридический фик1 — конкретное жизненное обстоятельство, с которым нормы права связывают появление, изменение или прекращение налоговых правоотношений Они представляют собой: во-первых, факты реальной действительности, во-вторых, факты, предусмотренные нормами налогового права, в-третьих, влекут за собой определенные юридические последствия.

Классификация юридических фактов может осуществляться по различным основаниям

— По юридическим результатам:

1) правоустанавливающие — юридические факты, с которыми нормы права свжывакл появление налоговых правоотношений;

2) правой шеняюшие— юридические факты, с которыми нормы права связывают изменение налоговых правоотношений;

3) правопрекращаюшие — юридические факты, с наличием которых нормы права связывают прекращение налоговых правоотношений.

Один и тот же факт может вызывать несколько юридических последствий. Например, смерть одновременно вызывает прекращение правоотношений по уплате налогов и появление правоотношений по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

— По волевому признаку:

1) действия — юридические факты, которые являются результатом волевого поведения людей, результатом волеизъявления лица Они могут выступать в форме:

а) правомерных действий — действий, которые совершаются в соответствии с требованиями налоговых норм или не противоречат им;

б) неправомерных действий — действий, нарушающих требования закона и не отвечающих предписаниям правовых норм На основании правовых норм принимаются индивидуальные налоговые акты как правомерные юридические действия, направленные на появление, изменение или прекращение конкретных налоговых правоотношений;

2) события — явления, которые происходят независимо от воли субъектов налоговых правоотношений (смерть и рождение человека связываются с прекращением налоговых правоотношений или изменением их режима, стихийные бедствия могут явиться предпосылкой введения чрезвычайных налогов и т.д )

3.9. Налогово-правовые нормы

Исходными элементами, которые формируют налоговое право, являются налогово-правовые нормы — правила, приемы поведения, которые составляют содержание налогового права Нормы налогового права являются финансовыми по сути и в основном тождественны им. У налогово-правовых норм нет принципиальных особенностей, которые позволили бы выделить на этом основании отдельную подсистему в рамках финансовых норм. Некоторые черты финансовых норм при реализации налоговых правоотношений выделяются более рельефно, четко (например, императивность), что и позволяет говорить об определенном своеобразии налогово-правовых норм.

Для налогово-правовых норм характерны общие черты, которые определяют норму права.

1) всеобщий характер;

2) формальная определенность;

3) установление и охрана компетентными органами государства. Особенности налоговых норм как подвида финансовых

проявляются:

а) в содержании —- они действительно регулируют правила поведения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, но деятельности специфической — по поводу установления, изменения, отмены налогов и поступлений за их счет доходов в бюджеты, определяют права и обязанности участников отношений, предусматривают ответственность за невыполнение распоряжений государства в сфере, которая опосредует движение налоговых поступлении снизу вверх (от плательщика в бюджеты или фонды);

б) в характере предписания — если финансовые нормы имеют в основном императивный характер, то налоговые нормы носят исключительно приказной характер Государство предпи-

сывает правила поведения в категорической форме, четко определяет права, размеры обязанностей, исключая возможность их одностороннего (со стороны обязанного лица) изменения;

в) в мерах ответственности которые охватывают практически весь спектр возможных видов — уголовную, административную, финансовую Такой подход подчеркивает, насколько важны для государства отношения, урегулированные налоговыми нормами, и насколько государство заинтересовано в постоянном пополнении доходной части бюджета,

г) в способах защиты прав участников отношений, исходящих из определенного неравенства субъектов, реализующегося через механизм налоговой ответственности, которая характеризуется презумпцией виновности плательщика налогов.

Традиционной является и классификация налоговых норм.

1. По особенностям влияния на участников отношений:

— обязывающие — нормы, которые устанавливают в категорической форме обязанность совершать определенные активные действия. Например, нормы, устанавливающие обязанность по уплате налогов, представлению деклараций, отчетов;

- запрещающие — нормы, которые устанавливают в категорической форме обязанность не совершать запрещенных действий, нарушающих порядок, закрепленный налоговыми нормативными актами. Например, законодательно запрещается вносить изменения в принципиальные элементы налогового механизма (ставка, льготы, объект и т.д.) без соответствующих изменений в бюджетном законе, или в течение бюджетного года запрещается предоставление индивидуальных налоговых льгот;

— уполномочивающие — нормы, предоставляющие участникам правоотношений право совершать определенные положительные действия в рамках распоряжений, которые содержатся в налоговой норме. Допуская некоторую самостоятельность, подобные нормы все равно находятся под влиянием императивных распоряжений (хотя и косвенном} органы местного самоуправления могут устанавливать и регулировать механизмы местных налогов и сборов на своей территории, но только в рамках (перечня, пределах), установленных законодательно

2. По содержанию'

— материальные — нормы, регулирующие содержательную сторону реальных общественных отношений, меру прав и обязанностей участников, виды и объем материальных и денежных обязательств;

— процессуальные — нормы, регулирующие процедуру (порядок) деятельности субъектов правоотношений по реализации материальных норм в сфере деятельности по поводу поступления налогов и сборов в бюджеты

Структура налогово-правовой нормы отражает внутренний состав нормы, ее составные части, элементы.

1. Гипотеза — часть нормы права, определяющая условия действия налоговой нормы. Она описывает фактические обстоятельства, при наступлении которых следует руководствоваться данной нормой, указывает на участников отношений и шавные условия

2. Диспозиция — часть нормы права, указывающая, каким должно быть поведение субъектов отношений, содержание их прав и обязанностей при наступлении обстоятельств, описанных в гипотезе. Так, механизм уплаты налога с владельцев транспортных средств предполагает пропорциональное распределение его между госавтоинспекциеи и дорожным фондом

3. Санкция — часть нормы права, предусматривающая меры воздействия, которые могут быть применены к лицам, не соблюдающим предписаний налоювых норм Санкции рассчитаны на наступление фактических обстоятельств, представляющих собой правонарушение, и реализуют при этом охранительную функцию права.

Налоговые санкции характеризуются рядом особенностей:

а) реализация принудительного влияния на правонарушителя осуществляется через воздействие на его денежные средства (в некоторых случаях предусматривается погашение задолженности перед бюджетом по налогам путем принудительной реализации имущества плательщика),

б) денежные средства плательщика, которые взимаются с него в виде налоговых санкций, поступают в бюджеты или целевые фонды в первоочередном и бесспорном порядке,

в) в отличие от административной санкции налоговая предусматривает влияние как на физических, 1ак к на юридических лиц.

г) как и финансовые санкции в целом, налоговые предусмат-ривают объединение правовоссгановительных и штрафных элементов Пеня, штрафы, которые взимаются с

реализуют механизм наказания нарушителя налоговой нормы, так и пополняют собственность государства (бюджетные доходы) или возмещают упущенную выгоду от их недополучения,

д) налоговые санкции предусматривают иногда применение наказания независимо от характера вины плательщика Начисление пени происходит автоматически при задержке налоговых платежей, штрафов — при несвоевременной сдаче отчетов и т п

Контрольные вопросы:

1. Понятие налоговых правоотношений.

2 Особенности налоговых правоотношений

3 Виды налоговых правоотношений

4 Содержание налоговых правоотношений

5 Объект налоговых правоотношений

6 Субъекты налоговых правоотношений

7 Соотношение субъектов налогового права и субъектов налоговых правоотношений.

8 Место и роль государства в системе субъектов налоговых правоотношений

9 Основания возникновения, изменения, прекращения налоговых правоотношений

10 Юридическое и фактическое содержание налоговых правоотношений

И. Особенности налогово-правовых норм

12 Классификация налогово-правовых норм

13. Структура налогово-правовых норм.

Blog

Налоговые правоотношения налогово-правовые нормы понятие налоговых правоотношений

Содержание