Становление и развитие налогового администрирования в российской федерации

Вид материала

Автореферат

Содержание Количество поданных заявлений в Арбитражный суд КБР Собираемость налогов и сборов (без учета налога на доходы Результаты контрольной работы (доначисления) (тыс. рублей) Задолженность перед бюджетом всех уровней (тыс.рублей) Iii. краткие основные выводы Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора Хочуев Валериан Аулияевич

Подобный материал:

• Развитие системы налогового администрирования, 20.35kb.
• Теоретико-правовые основы налогового администрирования в российской федерации, 649.33kb.
• Понятие и содержание налогового администрирования, 188.39kb.
• Изменения налогового законодательства, 494.24kb.
• Проект резолюции краевого налогового форума «Проблемы и перспективы налогового администрирования», 12.73kb.
• Планирование в системе налогового администрирования. Учет в системе налогового администрирования, 32.72kb.
• Налогового форума кубани “Налогообложение: современный взгляд. Пути повышения качества, 22.42kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 1589.36kb.
• Конституция Российской Федерации как источник налогового права. Принцип единства системы, 40.2kb.
• Федеральный закон от 27. 07. 10 №129-фз, 759.01kb.

Глава 2. Формирование качественно новых принципов налогового администрирования

2.1. Современные принципы и методы налогового администрирования и их развитие

2.2. Налоговое администрирование как фактор реструктуризации экономики

2.3. Развитие стимулирующего содержания налогового администрирования

2.4. Воздействие налогового администрирования на развитие инновационных процессов

Глава 3. Повышение эффективности организационных форм налогового администрирования

3.1. Организационно-правовые формы налогового администрирования и их взаимодействие

3.2. Международный опыт налогового администрирования

3.3. Воздействие налогового администрирования на величину бюджетных поступлений государства

Глава 4. Трансформация механизмов эффективного налогового администрирования

4.1. Налоговое администрирование в системе антикризисного регулирования

4.2. Налоговое администрирование и финансовое оздоровление предприятий

4.3. Перспективная модель налогового администрирования

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

II. Основные положения диссертации, КОТОРЫЕ выносЯТСЯ на защиту

в области теории:

1. Обоснование теоретико-значимых положений о функциях налогового администрирования, влияющих на результативность налоговой системы.
   

Налоговое администрирование исследуется как экономическая категория, отражающая наиболее существенные экономические связи и отношения, как в налоговой сфере, так и в экономике в целом. Налоговое администрирование показывает не только процесс формирования бюджетов всех уровней, но и воздействие их на развитие экономики. В социально-экономическом понимании налоговое администрирование рассматривается как составная часть финансово-экономических отношений в процессе расширенного воспроизводства на инновационно-инвестиционной основе.

Роль налогового администрирования в социально-экономическом развитии заключается в реализации социально-экономических ориентиров общества, которые могут быть достигнуты государством с помощью налоговой политики, а также в формировании методологических основ и принципов налоговых отношений исходя из положений налоговых теорий.

В результате осуществления налогового администрирования формируется система информации, которая необходима не только налоговому ведомству, но и разным группам пользователей (на федеральном, региональном и местном уровнях). Являясь одновременно сферой научной и практической деятельности, а также учебной дисциплиной, налоговое администрирование требует изменения подходов к каждой из этих сфер.

В работе доказано, что одной из особенностей налогового администрирования является то, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в интересах исполнения доходной части бюджетов различных уровней и создания комфортных налоговых условий для участников налоговых взаимосвязей. Налоговое администрирование пронизывает всю налоговую систему в процессе установления, взимания и отмены налоговых платежей, являясь развивающим звеном налогообложения.

Основной задачей налогового администрирования на макроуровне в условиях стабильного развития экономики является устранение недостатков в налоговой системе, отрицательно влияющих на темпы развития экономики. Реализация этой задачи тесно связана с развитием налогового администрирования на микроуровне. По мнению соискателя, именно здесь решается проблема поддержания налогоспособности предприятий. От этого зависит использование налогового потенциала страны и территориальных образований, и, следовательно, стабильное поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В условиях финансовой нестабильности и кризисных явлений в экономике наблюдается обратная картина: макроуровень нестабилен и характеризуется количественными и качественными изменениями в системе налогового администрирования. Указанная нестабильность обусловливается, прежде всего, неустойчивостью экономики в кризисный и посткризисный периоды - своеобразием вектора (цели) ее функционирования и развития.

В работе отмечается, что двойственная природа налогового администрирования проявляется в его роли, когда с одной стороны, оно обеспечивает налоговыми доходами федеральный, региональный и местные бюджеты, а с другой, является инструментом стимулирования эффективной работы хозяйствующих субъектов, активно воздействуя на производство.

На основе проведенных исследований автором сделан вывод о том, что налоговое администрирование представляет собой совокупность организационных действий государственных органов по формированию новой эффективной налоговой среды, обеспечивающей удовлетворение потребностей государства по устойчивому наполнению бюджетной системы налоговыми платежами и созданию благоприятных налоговых условий для юридических и физических лиц.

Проблема сбалансированного разрешения конфликта публичных и частных интересов является важной функцией налогового администрирования. Развитие налогового администрирования невозможно без дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, которое проявляется в создании и управлении информационными технологиями в налоговых органах. В основе этой работы лежит качественное изменение информации и обработки данных, поступающих в налоговые инспекции всех уровней.

В рамках налогового администрирования не исключаются и договорные отношения между участниками налоговых взаимосвязей, урегулированных с помощью диспозитивного метода. В этом заключается отличие налогового администрирования от административной деятельности, например, при заключении договоров инвестиционного налогового кредита, договора о залоге, договора поручительства, мирового соглашения в ходе инициирования процедуры несостоятельности (банкротства), а также привлечения на договорной основе процессуальных лиц в процессе контрольных мероприятий (эксперта, специалиста, переводчика).

В контексте исследования проблемы становления и развития налогового администрирования актуальным является рассмотрение автором отличия понятия «управление налогообложением» от налогового администрирования. Управление налогообложением в широком понимании представляет собой деятельность государства по управлению элементами налоговой системы. При этом можно выделить три основные ее элемента.

Первый элемент связан с совокупностью налогов и сборов и представляет собой законодательное установление перечня налоговых платежей и порядок налогообложения по каждому виду налога и сбора. Второй элемент отождествляется с правовыми полномочиями налогового ведомства по организации работы и деятельности в налоговой сфере (установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов). Третий элемент обусловлен с налоговым органом по определению его функции, задач по налоговому контролю и привлечению к ответственности юридических, физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Управление налогообложением в узком понимании представляет собой управление системой налоговых органов. Налоговое администрирование автором рассматривается как «скелетная» основа налогообложения, превращающая его в целостную систему. Данная основа строится на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формировании концепции, моделей, структуры государственной налоговой системы, определяющих органическое единство ее элементов. Устойчивость системы налоговых органов определяется эффективностью налогового администрирования. Поэтому налоговое администрирование не только научная категория, но и, в тоже время, с практических позиций - система информации для регулирования развития отечественной экономики.

2. Вывод о том, что развитие налогового администрирования выполняет роль катализатора эффективного распределения внутреннего валового продукта во взаимосвязи с задачами социально-экономического развития общества.

Становление и развитие налогового администрирования в России осуществлялось одновременно с развитием налоговой системы, которое рассмотрено в диссертационном исследовании применительно к четырем этапам – начиная с конца IX века и по настоящее время. Оно рассматривается во взаимосвязи с развитием государства и общества как целостное явление. В диссертационном исследовании отечественная история становления и развития налогового администрирования разделена на четыре периода.

Первый период характеризуется начальным этапом становления налоговой системы и налогового администрирования в процессе развития налоговых отношений. Он охватывает конец IX века и первую половину XVII века. Характерными признаками администрирования налоговых платежей являлись: установление княжеской дани, торговых, винных и судебных пошлин (наименование, плательщики, размер); определение круга лиц, обеспечивающих платежи в княжескую казну; меры принуждения.

Следующий период охватывает вторую половину XVII века до 1917 года и характеризуется формированием и становлением налоговой системы и налогового администрирования в Российской империи. Исследование второго этапа позволило сделать вывод о том, что налоговая политика государства с четкой организацией администрирования налоговых платежей приводит к эффективной налоговой системе, что характеризуется устойчивым финансовым положением государства. Рост эффективности налоговой системы выражается в значительном увеличении налоговых поступлений в государственную казну, данный рост связан с бурным развитием промышленности в Российской империи и увеличением количества налогоплательщиков.

В исследовании проблемы становления и развития налогового администрирования автор выделил третий этап с 1917 по 1991 год, который относится к советскому периоду развития налоговой системы и налогового администрирования. Особенность налогового администрирования в этот период заключалась в том, что учет налогоплательщиков осуществлялся путем регистрации финансовыми органами граждан, имевших доходы либо иные объекты налогообложения в СССР.

По существу вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. К началу реформ средины 80-х годов прошлого столетия более 90 % государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7-8% всех поступлений.

Новейшую историю налоговой системы и налогового администрирования соискатель связывает с четвертым этапом, который отличается радикальными политическими и экономическими переменами в России, начавшимися с 1991 года и продолжающимися по сей день.

В работе указано, что самой сложной проблемой при разработке новой современной налоговой системы была необходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровня доходов государства, поскольку нельзя было сразу отказаться от финансирования из бюджета целого ряда различных социальных программ. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сокращением доходов бюджета вследствие сокращения налоговых поступлений, а с другой стороны – необходимостью компенсации за счет бюджета растущих социальных издержек в условиях рыночных преобразований.

Взгляд на эволюцию налогового администрирования позволил соискателю сделать вывод о том, что, в соответствии с изменением политического и экономического устройства страны по мере развития государства менялись и способы администрирования налогов и сборов. Государство устанавливает «правила игры» и организационно-правовое поле: субъект налога; облагаемый доход, имущество; единицу измерения объекта налога; норму налогообложения; сумму налога с одного объекта; механизм контроля и т.д. Эволюционный подход к оценке становления и развития налогового администрирования подтверждает необходимость рассмотрения приоритетных задач по совершенствованию методологического аппарата налогового администрирования в целях достижения баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Совершенство и эффективность системы налогового администрирования в каждый период отечественной истории России зависели от степени развития государственного аппарата, социально-экономического уровня развития общества, самого государства и налоговой культуры населения.

3. Положение о том, что налоговое администрирование как вид государственной деятельности в налоговой сфере основывается на качественном развитии общих принципов налогообложения, которые модифицируются в принципы налогового администрирования.

В работе обосновывается, что налоговое администрирование в широком смысле воздействуют на экономический рост через: а) уровень налогов, б) механизм изъятия налоговых платежей, в) налоговые стимулы, г) влияние налогов на доходность предприятий, д) рентабельность производства. Этот вывод базируется на аргументации того, что налоговое администрирование является одним из основных элементов устойчивого развития налоговой системы и экономики государства, так как оно формирует среду функционирования налоговой системы.

На основе развития концептуальных положений налогообложения в диссертационной работе автором предложены принципы налогового администрирования: а) принцип постоянства. Налоговое администрирование действует на постоянной основе, что выражается в едином подходе к субъектам администрирования; б) принцип изменчивости - проявляется в возможности внесения изменений в систему налогового администрирования с целью совершенствования его механизмов; в) принцип последовательности. Алгоритм налогового администрирования используется последовательно в соответствии с нормами налогового законодательства; г) принцип оперативности означает своевременное принятие управленческих решений, оперативное получение и использование в ходе администрирования налоговых платежей необходимой информации из внешних и внутренних источников; д) принцип обоснованности - это основополагающее начало налогового администрирования, в силу которого налоговые органы осуществляют свою деятельность по контролю и надзору за налоговым законодательством на основании поступивших и имеющихся достоверных сведений о налогоплательщике. Его сущность обусловлена проводимыми в обществе реформами, изменением общественных отношений, признанием прав и свобод человека и гражданина основной ценностью, ограничением публичной власти; е) принцип учета интересов, при котором система налогового администрирования стремится обеспечить оптимальное сочетание интересов личности, общества и государства; ж) принцип плановости, под которым понимается заранее намеченный порядок осуществления мероприятий налогового администрирования. Посредством данного принципа происходит управление ходом мобилизационной подготовки и мобилизации налоговых платежей во все уровни бюджетной системы; з) принцип эффективности. Означает достижение заданных результатов налогового администрирования за счет использования наименьшего объема бюджетных средств на его осуществление.

В работе аргументирована научно обоснованная классификация принципов налогового администрирования, которая представляет собой систему последовательного их разделения на группы для решения определенной теоретической или практической задачи. В первую группу входят принципы постоянства, изменчивости, оперативности, плановости; вторую группу представляют: принцип последовательности, принцип обоснованности, учета интересов, эффективности. Содержание принципов зависит от конкретных социально-экономических условий. Указанные принципы неразрывно связаны между собой, их взаимодействие превращает налоговое администрирование в целостную систему.

Воздействие налогового администрирования на структуру экономики автором рассматривается на примере региона и характеризуется с различных позиций: экономической, социальной, отраслевой, территориальной, природно-ресурсной, организационной. Данное воздействие основано на необходимости осуществления урегулирования взаимоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом. Действующая налоговая система и применяемые меры налогового администрирования часто приводят к банкротству значительного количества хозяйствующих субъектов. При этом в первую очередь сокращается число предприятий, находящихся в материальном секторе экономики, что влияет на ее структуру. Поэтому применение мер налогового администрирования по отношению к налогоплательщикам на региональном уровне можно характеризовать, например, числом предприятий, признанных банкротами.

Динамику количества заявлений, поданных налоговыми органами в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской республик для инициирования процедур несостоятельности (банкротства) и признанных банкротами можно проследить по данным табл.1.

Таблица 1

Количество поданных заявлений в Арбитражный суд КБР

для инициирования процедуры несостоятельности (банкротства)

Период	Количество заявлений	Количество возбужденных дел	Количество предприятий признанных банкротами
01.01.2006г.	76	65	48
01.01.2007г.	45	47	37
01.01.2008г.	78	63	46
01.01.2009г.	45	36	41
01.01.2010г.	42	39	30

За последние пять лет признаны банкротами 202 хозяйствующих субъекта. Более 85% заявлений о признании должников банкротами (172 заявлений) поступило от налогового органа. Доля заявлений, поданных должниками, увеличилась с 11,8% в 2005 году (9 заявлений) до 31% в 2009 году (13 заявлений). От конкурсных кредиторов поступило 15 заявлений, или 7,4% от общего их количества. Наибольшее количество заявлений поступает от уполномоченного органа, вместе с тем за последние два года количество заявлений уменьшились по причине того, что у хозяйствующих субъектов, подпадающих под признаки несостоятельности, отсутствует имущество, которое можно использовать в конкурсной массе.

Применение принудительных мер налогового администрирования на уровне низовой налоговой инспекции характеризуется деятельностью налогового органа по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика. Проведенные исследования на местном уровне свидетельствуют о том, что количество предприятий, являющихся базовыми для экономики г. Нальчика и республики в целом, уменьшилось на 15% (или на 19 предприятий) по причине признания их несостоятельными (банкротами). В то же время за последние 4 года (2006 – 2009гг.) в налоговом органе зарегистрировано всего пять новых субъектов, производящих товарно-материальные ценности. Эти обстоятельства негативно отразились на социально-экономическом положении республики.

Во-первых, количество безработных увеличилось, что потребовало дополнительных расходов бюджета в поддержку безработных. Во-вторых, бюджет не добирает налоговых платежей, которые могли бы поступить от предприятий в случае, если они не были бы признаны банкротами.

Практическое значение имеет вывод о взаимосвязи применения механизмов налогового администрирования с изменениями структуры экономики в результате инициирования и признания хозяйствующих субъектов несостоятельными. Структура экономики продолжает оставаться ориентированной на добычу природных ресурсов - растет удельный вес предприятий добывающих отраслей по сравнению с перерабатывающими, а также производящими товары народного потребления.

в области методологии:

4. Разработан методологический инструментарий повышения стимулирующего содержания налогового администрирования как фактора роста эффективности налоговой системы в целом и усиления его роли в инновационных процессах.

Состав методологического инструментария на фоне мирового финансовоэкономического кризиса приобретает особую актуальность. Это связано с воздействием налоговой системы и налогового администрирования на структуру экономики и на уровень налоговых рисков. Налоговый риск отражает возможность возникновения в перспективе неблагоприятных финансовых и правовых последствий для участников налоговых взаимосвязей в процессе осуществления налогового администрирования.

По результатам обобщения результатов исследования показано, что для логического снижения налоговых рисков необходима продуманная и сбалансированная система мер, подразумевающая предоставление определенных выгод в обмен на необходимые издержки, когда все стороны в налоговой сфере в той или иной мере заинтересованы в реализации единой задачи и их усилия действуют в одном направлении. Автор доказывает, что позитивный социально-экономический эффект здесь очевиден для трех основных субъектов налоговых отношений (государство, общество, налогоплательщики). Соискатель данное обстоятельство определяет как «консенсус интересов», в котором и заложен смысл стимулирующего налогового администрирования, воздействующего на производство и оказание качественных услуг.

Налоговое администрирование и его реализация с точки зрения практики управления налоговой системой позволили обозначить в диссертационной работе стимулирующую функцию налогового администрирования, являющуюся одним из условий повышения его эффективности. Стимулирующее содержание налогового администрирования представляет собой воздействие: а) на развитие экономики, так как от условий его организации зависит работа предприятий и индивидуальных предпринимателей; б) на величину задолженности, накопленной хозяйствующими субъектами с момента регистрации и постановки на учет в налоговом органе.

Анализ кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов на примере предприятий Кабардино-Балкарской республики показал, что в ее структуре задолженность по налогам и сборам составляет - 67%. Остальные 33% распределены следующим образом: 23% - задолженность поставщикам и подрядчикам 8% - задолженность по воде, газу, электроэнергии и другая задолженность, 2% - задолженность по заработной плате. Начисленные налоговые платежи в срок оплачиваются предприятиями в среднем всего на 50% - 65%.

Исследования показали, что у экономически активных хозяйствующих субъектов пени в 1,5-2 раза превышают недоимку по налогам и сборам. За последние 5 лет (2005-2009 гг.) прослеживается тенденция увеличения кредиторской задолженности по налоговым платежам. Налоговый долг в силу объективных и субъективных факторов налоговым органом не взыскивается.

В работе показано, что эти факторы обусловлены, во-первых, деятельностью налогового органа, когда неэффективная организация налогового администрирования приводит к тому, что налоговая инспекция не имеет возможности принудительно взыскать задолженность по причине нарушения процессуальных сроков предъявления требования об уплате налога. Другая причина - непринятие мер налогового администрирования (взыскание налога путем направления в банк инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств; приостановление операций по счетам в банке для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика).

Второй фактор связан с функционированием хозяйствующего субъекта. При применении принудительного механизма взыскания недоимки из-за отсутствия у налогоплательщика финансовых средств и ликвидного имущества поступления налоговых платежей в бюджет невозможны. Третий фактор - несовершенство налогового законодательства.

Практическое значение имеют антикризисные меры по управлению налоговым долгом, такие как списание налоговой задолженности, не взысканной налоговым органом более трех лет. Для решения данной проблемы предлагается авторская поправка статьи 59 НК РФ. Уменьшение кредиторской задолженности по налоговым платежам позволяет сформировать привлекательный инвестиционный имидж предприятия. В этом случае шансы на финансовое оздоровление хозяйствующего субъекта весьма велики, тем самым возрастает возможность дополнительного участия налогоплательщика в формировании доходной части государственной и муниципальной казны.

Применение уведомительных методов работы в налоговой сфере также представляет собой одно из направлений стимулирующего содержания налогового администрирования. Предлагается предоставить законодательную возможность хозяйствующим субъектам самостоятельно принимать решение о дате проведения выездной налоговой проверки налоговыми органами. Это будет дисциплинировать налогоплательщика и позволит сосредоточиться на своем бизнесе. Для получения имущественного, социального налогового вычета физическими лицами, отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган с приложением документов из 14 наименований, что усложняет данный процесс и увеличивает материальные затраты хозяйствующих субъектов, связанные с подготовкой необходимых справок и бухгалтерских отчетов. При этом не учитывается, что налоговый орган имеет в своем информационном банке данных подавляющее количество требуемых у налогоплательщика документов. Сокращение количества документов и расширение уведомительных процедур позволит качественно улучшить взаимосвязи в налоговой сфере.

В диссертации доказано, что усиление стимулирующей функции налогового администрирования лежит в морально-этической плоскости налогообложения. Деятельность налоговых органов часто вызывает справедливые упреки со стороны налогоплательщиков, когда необоснованно выставляются инкассовые поручения, блокируется расчетный счет в кредитных учреждениях, требования об уплате налогов предъявляются в искаженном виде с указанием ошибочных сумм налогов. В этой связи соискателем предложено ввести категорию «налоговая дисквалификация». В интересах повышения налоговой дисциплины, как работников налоговых органов, так и налогоплательщиков данное понятие было бы целесообразно использовать при квалификации административных правонарушений.

По мнению соискателя, конкуренция в сфере налогообложения возникает в том случае, если налогоплательщики имеют возможность уменьшить свое налоговое бремя путем перекачки капитала или рабочей силы из юрисдикции с высоким налогообложением в юрисдикцию с низкими налогами. Это возможно при условии создания определенных налоговых условий для юридических и физических лиц, стимулирующих активную предпринимательскую деятельность.

На региональном уровне воздействие налогообложением на инновации имеет ограниченное влияние по причине того, что имеющиеся полномочия у субъектов Российской Федерации распространяются лишь на три региональных налога (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) и на регулирующие налоги, поступающие одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному кодексу.

Налоговое администрирование на данном уровне связано с установлением региональных налогов (в соответствии с НК РФ), определением механизмов уплаты, расчета, отчетности, предоставления льгот и взыскания. Реализация региональной налоговой политики закреплена за налоговым органом и органами власти субъекта Российской Федерации в соответствии с полномочиями, установленными нормативно-правовыми актами.

Региональные власти заинтересованы в формировании привлекательных налоговых условий для потенциальных инвесторов, поскольку это связано с созданием новых рабочих мест и расширением источников налоговых поступлений в местный бюджет. Региональные ставки налогов и льготы создают возможность налоговой конкуренции между субъектами Федерации за инновации и инвестиции.

Налоговое администрирование местных налогов связано с администрированием налога на землю, налога на имущество физических лиц и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Особенностью является то, что местные органы власти предоставляют необходимую информацию низовым налоговым инспекциям в интересах администрирования налоговых платежей, поступающих в бюджет муниципального образования, тем самым участвуя в налоговом администрировании.

С социально-экономической точки зрения региональная инновационная политика есть не что иное, как наиболее полное исполнение федеральными и региональными органами власти своих основных функций по отношению к научной, научно-техническим и другим сферам. Между субъектами Российской Федерации существует значительные различия в инновационной активности организаций. Соискатель отмечает, что инновационная активность в Кабардино-Балкарской Республике самая низкая в Южном и Северо-Кавказском федеральном округах. Удельный вес организаций, осуществляющих инновационную деятельность, в общем числе организаций составил 3,2%. Выше среднего российского уровня (10%) показатели в Республике Дагестан (10,7%), Волгоградской области (11,3%) и Ростовской области (11,4%).¹

Таким образом, проблемы налогового администрирования проявляются, прежде всего, в налоговых отношениях и отражаются в следующем: а) уровень собираемости налогов в региональные бюджеты недостаточен для покрытия имеющихся расходов; б) в большинстве случаев региональные бюджеты дотационны. Это означает, что в вопросах финансового участия в инновационных процессах, введении финансово-налоговых форм стимулирования (за исключением государственного заказа) региональные и местные власти ограничены в своих действиях. Налоговый рычаг воздействия на инновационные процессы региональной и муниципальной власти ограничены тремя региональными налогами, а также налогом на прибыль организаций в части зачисления налога в бюджет субъекта РФ, двумя местными налогами и специальным налоговым режимом.

5. Обоснованы методологические подходы к формированию эффективной системы налогового администрирования, опосредующие качественную реализацию и развитие функций налогов.

В работе указано, что от того, насколько четко организован труд персонала налогового органа, взаимодействие между подразделениями инспекций, зависит эффективность администрирования. Эффективное налоговое администрирование невозможно без высококвалифицированных кадров. Образовательный компонент представляет собой один из важнейших аспектов совершенствования системы налогового администрирования. Под эффективностью налогового администрирования понимается прежде всего достижение тех результатов, которые намечены государством на финансовый год, степенью прибли­жения результата к цели с учетом затрат трудовых, материальных и финансо­вых ресурсов.

Проведенные автором исследования позволили выявить недостатки в работе налогового органа в процессе организации налогового администрирования и предложить меры по ее совершенствованию, которые систематизированы по блокам.

Соискатель пришел к выводу, что информационная модель налогового администрирования в обобщенном виде отражает содержание типичной исходной информации для целей налогообложения в системном виде, в т.ч: а) о способах организации налогового администрирования, б) о статистических данных о количестве налогоплательщиков, собираемости налоговых платежей, контрольных мероприятиях, задолженности, в) о налогоплательщике как носителе налога, г) об обстоятельствах уклонения от уплаты налога, д) налоговую отчетность налогоплательщика, е) принимаемые сведения от внешних источников (Федеральное казначейство, таможенные органы, регистрационная палата и другие).

Новизна предложений заключается в том, что на основе информационной модели налогового администрирования соискателем разработаны меры, позволяющие улучшить взаимодействие участников налоговых отношений, повысить собираемость налоговых платежей в бюджетную систему России. Суть предложений состоит в новом подходе к решению ряда проблем.

Первое. Изменения системы управления и организационной структуры налогового органа. Предложенная в диссертационной работе схема взаимодействия структурных подразделений налогового органа представляет собой единую интегрированную систему, которая объединяет направления деятельности инспекции: учет налогоплательщиков, налоговый контроль, урегулирование задолженности, ввод данных, претензионно-исковая работа, аудит. Она ориентирована на функциональный принцип работы и прохождение всех документов в электронном виде по основным отделам (отдел общего обеспечения, отдел работы с налогоплательщиками, отдел ввода и обработки данных), осуществляющим информационный и электронный контроль.

Для этого система должна имеет модуль регистрации прохождения любого документа: декларации, заявления, запроса, постановления, решения, чтобы в любой момент можно было увидеть, где находится документ и в каком он «состоянии». Без такого модуля налоговики не только не смогут усилить контрольную функцию, но попросту захлебнутся в потоке документов между структурными подразделениями. Одна из целей, достигаемых с помощью предложенной модели, – улучшение обслуживания налогоплательщиков. Качественное информирование налогоплательщиков об исполнении налогового обязательства - путь к эффективному администрированию налоговых платежей.

Представленная в диссертационной работе новая модель организации деятельности налогового органа позволит сделать ее более эффективной, предложенные условия будут способствовать корректному, внимательному и уважительному отношению к участникам налоговых взаимосвязей.

Второе. Регламентация взаимоотношений между вышестоящими и нижестоящими налоговыми органами. В регламент работы налогового органа необходимо включить вопросы, решаемые на низовом уровне, и вопросы, которые разрешаются на уровне управления по субъектам Российской Федерации и аппарата ФНС России.

Третье. Согласование деятельности фискальных органов с региональными и местными органами власти. Совершенствование взаимоотношений предусматривается путем совместного решения ряда задач: расширение налогооблагаемой базы за счет создания новых рабочих мест и расширения производственных мощностей; анализа причин образования убытков хозяйствующих субъектов и принятия мер по исправлению ситуации; анализа фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов и принятия мер по доведению заработной платы до среднероссийского уровня; выявления лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без постановки на налоговый учет; выявление хозяйствующих субъектов, неэффективно использующих муниципальное и государственное имущество.

Эффективность системы налогового администрирования выражается в воздействии налогового администрирования на развитие отечественной экономики на основе имеющихся в арсенале государства рычагов.

Качество налоговой системы зависит от того, какие затраты несут государство и налогоплательщики на сбор и уплату налогов. Эффективность налоговой политики в государстве также связана с функционированием системы налогового администрирования. В связи с этим автор предлагает собственную оценку эффективности налогового администрирования, выработанную в ходе проведенного исследования на основе ряда показателей. В работе предложено основными показателями оценки системы налогового администрирования считать: а) сокращение издержек налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, б) экономию затрат государства на осуществление налогового контроля, в) показатель функционирования хозяйствующих субъектов в налоговой среде.

Соискателем сделан вывод о том, что формирование налоговой службы и налогового менталитета населения происходят параллельно: они развиваются в одном законодательном поле и реализуются в процессе начисления и уплаты налогов. Эффективное налоговое администрирование позволяет обеспечить равные условия для всех налогоплательщиков. Напротив, неэффективное администрирование налоговых платежей приводит к большему уклонению от уплаты налогов, способствует нечестной конкуренции между субъектами экономических отношений, коррупции, оттоку капитала за рубеж. Соответственно хозяйствующие субъекты, уклоняющиеся от уплаты налогов, находятся в более выгодном положении на рынке, нежели добросовестные налогоплательщики, повышая свою конкурентоспособность за счет нарушения налогового законодательства.

6. Сделан вывод о том, что эффективное функционирование новых организационных форм налогового администрирования на федеральном, региональном и местном уровнях способствуют росту величины получаемых доходов государством и муниципальными образованиями.

Проблема воздействия налогового администрирования на величину получаемого дохода государства в диссертационной работе рассматривается с точки зрения: а) налоговой доктрины, б) налоговой политики, в) финансовой политики, г) организационных форм налогового администрирования, используемых налоговым органом.

Воздействие налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства связано с характером организационных форм налогового органа. В работе оно раскрывается на примере деятельности Управления ФНС РФ по КБР. Меры и пути эффективного использования механизмов налогового администрирования в конечном итоге отражаются на доходной части бюджета государства и муниципального образования, так как 75-85% дохода составляют налоговые поступления.

Одним из важных условий стабилизации государственной финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Это достигается единой системой налогового контроля за исполнением правовых норм налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Как показывают проведенные исследования, собираемость налогов в 2008 году в КБР повысились по сравнению с 2007, в 2009 году ее уровень был достаточно высок, хотя и снизился по отношению к 2008 году (табл. 2).

Суммы начисленных налогов налогоплательщиками КБР за 2008 год по сравнению с 2007 годом уменьшились. Уплата налогов имеет хорошую положительную динамику. В 2008 году в суммарном выражении сумма уплаченных налогов составила 106,2% по сравнению с 2007 годом, налоговые платежи увеличились на 90693 тыс.руб. Собираемость в 2008 году достигла 107,7%, что объясняется взысканием налогов, которые начислены в предыдущем году. Показатели 2009 года характеризуются практически 100% собираемостью, начисления в сравнении с 2008 годом увеличились на 109991 тыс.руб., а показатель суммы налоговых платежей уменьшился на 2885 тыс.руб.

Таблица 2

Собираемость налогов и сборов (без учета налога на доходы

физических лиц, государственной пошлины, штрафных санкций, ЕСН)

№ п/п	период	начислено т.р.	уплачено т.р.	% собираемости
1	2005 год	1073949	621994	57,9
2	2006 год	1242383	960380	77,3
3	2007 год	1707199	1473592	86,3
4	2008 год	1451511	1564285	107,7
5	2009 год	1561502	1561400	99,99

Результаты контрольной работы доказывают вывод о том, что сопротивление налогоплательщиков уплате налогов не снижается. Вместе с тем наблюдается уменьшение доначислений в суммарном выражении (табл. 3).

Таблица 3

Результаты контрольной работы (доначисления) (тыс. рублей)

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год
Выездная налоговая проверка,	466765	358267	481272	263461	283720
В т.ч. : налоги	328327	257930	338761	202361	219629
Пени		45475	74629	28907	31730
Штрафы		54862	67882	32193	32361
Количество проверок	385	377	318	247	236
Камеральная налоговая проверка (с учетом автоматизированной проверки),	169584	295188	147925	117892	122931
В т.ч. : налоги	140805	262501	139639	95251	97677
Пени		6985	3693	9375	10344
Штрафы		25702	4593	13266	14310
Количество проверок	5332	57601	30805	44066	41234

Как видно из представленной табл. 3, в 2009 и 2008 году по сравнению с предыдущим годом количество выездных проверок уменьшилось (236, 247 и 318 соответственно), доначисления в суммарном исчислении в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 году, вместе с тем показатели 2008 года в сравнении с 2007 годом уменьшились (263469 тыс.руб. и 481272 тыс.руб. соответственно). По выездным налоговым проверкам в 2007 году охват налогоплательщиков хоть и был на 59 проверок меньше по сравнению с 2006 годом (соответственно 318 и 377), доначисления увеличились на 123005 т.р. (соответственно 481272 тыс.руб. и 358267 тыс.руб.).

Тенденция к уменьшению количества проверок объясняется тем, что процедура выбора объекта проверки налоговым органом проходит несколько этапов, в ходе которых «отсеиваются» налогоплательщики, не склонные к нарушениям налогового законодательства. Результаты контрольной работы показывают, что в КБР самые результативные проверки приходятся на НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы, ЕСН. Эти налоги вызывают справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков вследствие усложненности налогового учета и увеличения затрат в силу необходимости содержания специального аппарата для составления необходимой налоговой отчетности и ведения налогового учета.

Проведенные исследования показывают, что недоимка в КБР по налоговым платежам имеет тенденцию к увеличению при сравнении 2009 года с 2008 годом. На 01.01.2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года задолженность увеличилась на 49366 тыс.руб. (1541198 тыс.руб. и 1491832 тыс.руб. соответственно). Уменьшение задолженности в 2008 году в сравнении с 2007 году объясняется тем, что были списаны налоговые долги по предприятиям, где завершена процедура несостоятельности (банкротства) (табл. 4).

Таблица 4

Задолженность перед бюджетом всех уровней (тыс.рублей)

Вид платежа	На 01.01.2006	На 01.01.2007	На 01.01.2008	На 01.01.2009	На 01.01.2010
налог	1227306	905594	757584	780145	810321
пеня, штраф	1119447	999704	821074	711687	730877
всего	2346753	1905298	1578656	1491832	1541198

Приведенные примеры организации деятельности по налоговому администрированию показывают, что основное направление работы сводится к предотвращению массового характера уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками и устойчивого наполнения доходной части бюджета государства и муниципалитета. Также можно сделать вывод о том, что налоговая грамотность налогоплательщиков повысилась.

Отличительным качеством налогового администрирования на федеральном уровне является то, что налоговый орган осуществляет администрирование крупнейших налогоплательщиков по отраслевому признаку.

в области практики:

7. Вывод о том, что совершенствование механизмов налогового администрирования, придание им стимулирующего содержания в кризисных условиях предполагает применение совокупности новых методов, позволяющих решать основную задачу - обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы как фактора модернизации российской экономики.

В современных условиях экономического развития направление совершенствования налогового администрирования необходимо рассматривать с двух точек зрения. Во-первых, с учетом экономической и налоговой безопасности России, во-вторых, с позиции экономической программы развития страны на перспективу.

Налоговая безопасность представляет собой меры государства, направленные на обеспечение положительных налоговых потоков в объемах, необходимых для выполнения государственных задач и функций. Развитие налогового администрирования в России является неотъемлемым элементом противодействия угрозам налоговой безопасности и обеспечения стабильного функционирования бюджетно-налоговой системы, финансовой системы государства в целом. Стержнем налоговой безопасности страны выступает бюджетно-налоговая сфера. Именно поэтому показатели функционирования бюджета рассматриваются наряду с другими макроэкономическими показателями, характеризующими уровень социально-экономического развития той или иной территории.

В России происходит концентрация налоговых доходов в ведущих территориальных центрах - Москве, Санкт-Петербурге, Московской области. Дотационные регионы по сравнению с «самоокупаемыми» регионами получают безвозмездные поступления из федерального бюджета, иногда в несколько раз больше по сравнению с собственными доходами. Регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.

Налоговые отношения выступают основной мотивацией развития налогового потенциала, который базируется на теоретическом исследовании этой категории с позиции взаимодействия: а) стоимости создаваемых материальных благ как суммы стоимости потребленных средств производства; б) выплаченной заработной платы; в) прибыли; г) вновь созданной стоимости, которую затрагивает налогообложение, поскольку она представляет собой валовой национальный доход. Налоговый потенциал – это потенциальная возможность, используя объект налогообложения, приносить налоговые доходы в бюджеты различных уровней.

В условиях финансового кризиса и в посткризисный период одним из основных показателей «здоровья экономики» предприятия становится способность полностью выполнять обязательства по платежам, наличие у государства денежных средств, необходимых для выполнения этих обязательств, то есть платежеспособность. Проведенные исследования позволяют автору предложить более активное использование налоговых освобождений как инструмента финансового оздоровления предприятия.

Новый институт налогового освобождения должен способствовать повышению авторитета исполнительной власти, демонстрируя его принципиальность и государственный прагматизм, с одной стороны, экономическую дальновидность, с другой. В этом заключается один из аспектов социально-экономического назначения налогового освобождения как института финансового оздоровления предприятия.

С экономической точки зрения налоговое освобождение представляет собой элемент налоговой политики в целом, а в частности – элемент налогового администрирования по поддержке: а) хозяйствующего субъекта в части финансового оздоровления; б) государственного и муниципальных бюджетов в интересах устойчивого их пополнения налоговыми платежами; в) общества в части сохранения рабочих мест и снятия социальной напряженности.

Налоговое освобождение по проекту соискателя осуществляется органами исполнительной власти (на федеральном уровне Правительством РФ, на региональном – Правительством субъекта РФ и на муниципальном уровне – администрацией муниципального образования). Налоговое освобождение внедряется в рамках статьи 59 НК РФ и Постановления Правительства России. Суть налогового освобождения заключается в том, что из кредиторской задолженности выводятся суммы неоплаченных налогов, пени и штрафов, накопленные на 01.01.2011 года с условием погашения текущих налоговых платежей, начисленных с 01.07.2010 года.

Сумма налоговой задолженности перед бюджетом из кредиторской задолженности организации и увеличивает долю государства и муниципалитета в уставном капитале конкретного предприятия. В случае принятия решения о налоговом освобождении задолженности организации по обязательным платежам ей предоставляется право перевода указанной суммы в увеличение уставного капитала организации как вклад Российской Федерации (субъекта РФ, муниципального образования) и списания данной задолженности по обязательным платежам.

Соискателем сделан вывод о том, что от состояния налоговой системы, от того, достигнут ли компромисс между фискальными интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, уровня налогового администрирования зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, развитие производства, а также емкость потребительского рынка, рост экономики и благосостояние населения.

Налоговый компромисс – это взаимосогласованные нормативно-правовые меры по решению финансовых интересов сторон. Подобное взаимосоглашение будет иметь, по мнению соискателя, положительный результат для всех участников налоговых взаимосвязей. Кроме того, налоговые компромиссные нормы будут способствовать повышению доверия граждан к органам исполнительной и законодательной власти, укрепляя автори­тет последних в глазах общественности. Компромиссная модель налогового администрирования обеспечивает создание таких налоговых условий, при которых налогоплательщики будут заинтересованы в выполнении своих конституционных обязанностей в части уплаты налогов и сборов. Она предполагает также устойчивое наполнение налоговыми платежами бюджетов всех уровней за счет количественного и качественного состава налогоплательщиков. Тем самым достигается налоговый консенсус между участниками налоговых правоотношений. Применение данной модели возможно и в случае нарушения налогового законодательства.

Реализация компромиссной модели налогового администрирования связана с введением таких понятий как, «уведомительный метод», «налоговая дисквалификация», «налоговое освобождение», «налоговый компромисс».

III. КРАТКИЕ ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

1. Налоговое администрирование выступает как сложная комплексная социально-экономическая категория, которая отражает особую совокупность экономических отношений по организации, координации и управлению налогообложением в условиях развивающихся рыночных процессов .

2. Эффективность налогового администрирования в значительной мере зависит от уровня научного обоснования методологических основ его организации, отсутствие комплексного подхода приводит к значительным потерям доходов бюджетной системы.

3. Задачи налогового администрирования меняются в зависимости от политических, экономических и социальных условий жизни общества. Качественные изменения налогового администрирования превращают его из инструмента организации поступления доходов в активный регулятор экономического развития и перевода экономики на использование инновационно-инвестиционных факторов роста.

4. Налоговое администрирование формирует среду функционирования налоговой системы, является формой отражения в ней общих интересов предпринимателей и государства, направленных на преодоление кризисных явлений, дальнейший экономический рост, повышение уровня жизни населения, обеспечение конкурентоспособности производства.

5. Повышение качества налогового администрирования будет способствовать его развитию как единой комплексной составляющей налоговой системы, определяющей ее общую направленность на решение социально-экономических задач государства путем мобилизации налоговых доходов.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

а) монографии

1. Хочуев В.А. Налоговое администрирование: теория и российская практика. – М.: Издательство «Социум», 2010. (10,9 п.л.).
   
2. Хочуев В.А. Налоговое администрирование. - Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых, 2007. (16,59 п.л.).
   
3. Хочуев В.А. Налоги и налогообложение. - Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006. (13,86 п.л.).
   

б) статьи в журналах, которые включены в перечень ВАК

Минобразования России

4. Хочуев В.А. Стимулирующее содержание налогового администрирования.// Государственная служба. - 2009. - №5. (0,4 п.л.).
   
5. Хочуев В.А. Дотационность бюджета и влияние налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования.// Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2009. - № 6(32). (0,4 п.л.).
   
6. Хочуев В.А. Оптимизация налогового администрирования как фактор повышения налоговой безопасности.// Налоговая политика и практика. – 2009. - № 8/1 (0,3 п.л.).
   
7. Хочуев В.А. Налоговое администрирование как особый инструмент обеспечения экономической безопасности России.// Научные ведомости Белгородского государственного университета. - 2009. - № 1(56). (0,5 п.л.).
   
8. Хочуев В.А. Теоретические основы налогового администрирования: понятия и определения.// Налоговая политика и практика. – 2008. - № 5/1. (0,4 п.л.).
   
9. Хочуев В.А. Особенности системы управления налогового органа по работе с налогоплательщиками низового уровня.// Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2007. - № 2(18). (0,6 п.л.).
   
10. Хочуев В.А. Оптимизация налогового администрирования: работа с налогоплательщиками.// Налоговая политика и практика. - 2007. - № 8/1. (0,4 п.л.).
    
11. Хочуев В.А. Эффективность налогового администрирования и налоговый менталитет граждан.//Налоговая политика и практика. - 2007. - № 9/1. (0,3 п.л.).
    

в) другие научные издания

12. Хочуев В.А. Направление оптимизации налогового администрирования в решении инновационных процессов.//Инновации. - 2009. - № 06(128).(0,3 п.л.).
    
13. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с налоговой политикой государства и проблемами безработицы. Меры по снижение безработицы в Кабардино-Балкарской Республике.//Кабардино-Балкарский институт бизнеса. Сборник докладов научно-практической конференции. – Нальчик, 2007. (0,5 п.л.).
    
14. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с взысканием в бюджет задолженности по налогам и сборам.// Вопросы социально-экономических, правовых и культурологических исследований. Viva Voks. Кабардино-Балкарский институт бизнеса. Выпуск 14. - Нальчик, 2005. (0,4 п.л.).
    
15. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с деятельностью благотворительных фондов.// Вопросы социально-экономических, правовых и культурологических исследований. Viva Voks. Кабардино-Балскарский институт бизнеса. Выпуск 14. – Нальчик, 2005. (0,4 п.л.).
    
16. Хочуев В.А., Кулова Л.Р. Особенности камеральной проверки.// Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1).- Нальчик, 2002. (0,5 п.л.; автора - 0,3 п.л.).
    
17. Хочуев В.А., Бектемиров Т.А. К вопросу реструктуризации задолженности по налогам и сборам.// Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1).- Нальчик: 2002. (0,5 п.л.; автора – 0,3 п.л.).
    
18. Хочуев В.А. Особенности налогообложения образовательных учреждений и организаций.// Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1).- Нальчик: 2002. (0,6 п.л.).
    
19. Хочуев В.А. Государственная политика зарубежных стран в области налогообложения. // Вестник Кабардино-Балкарского Государственного Университета. Серия «Экономические науки». - 1999. - №4. (0,6 п.л.).
    
20. Хочуев В.А. Некоторые вопросы по совершенствованию действующей налоговой системы в РФ.// Доклады адыгской (Черкесской) Международной академии наук.- Нальчик: 1999. - №2. (0,5 п.л.).
    
21. Хочуев В.А. Теоретические аспекты экономической природы налогов// Доклады адыгской (Черкесской) Международной академии наук. – Нальчик: 1999. - №1. (0,4 п.л.).
    

г) учебные пособия

22. Хочуев В.А. Налоги миллениума: Учебное пособие.- Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006.(14,48 п.л.).
    
23. Хочуев В.А. Оптимизация налоговой системы в условиях переходной экономики: Учебное пособие. – Нальчик: Издательский центр Эль-Фа, 1999. (1,68 п.л.).
    

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук


Хочуев Валериан Аулияевич


Тема диссертационного исследования:

Становление и развитие налогового администрирования

в Российской Федерации


Научный консультант:

доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ

Пеньков Борис Ефимович


Изготовление оригинал-макета:

Хочуев Валериан Аулияевич


Подписано в печать

Тираж 100 экз. Усл.2,00 п.л.

Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ №

119606, Москва, пр-т Вернадского, 84