Налоговые льготы 14. 1, Понятие налоговой льготы

Вид материала

Документы

Содержание 14.2. Система налоговых льгот 14.3. Виды налоговых льгот 2: Скидка 3. Налоговый кредит 14.4. Формы налоговых льгот Необлагаемый \шним\м объекта налога. Изъятие из обложения определенны\ пементов объекта налогообложения Освобождение от уплаты налога отдельных лиц или катего-рий тателъщиков Снижение налоговых ставок. 7. Другие налоговые льготы 14.5. Правовое регулирование Британские островные регионы 1) транспортно-транзитные —

Подобный материал:

• Реферат таможенные льготы. Понятие и категории. Тарифные льготы, 150.75kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 30.07kb.
• Евгений Примаков: Нужны налоговые льготы по операциям с объектами интеллектуальной, 9.36kb.
• Льготы для иностранных инвесторов в Абхазии, 19.6kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 33.94kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 31.33kb.
• Налоговые льготы для добросовестных плательщиков Предприниматели, исправно уплачивающие, 28.67kb.
• Истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков, 53.88kb.
• Налоговое планирование и прогнозирование: практика и проблемы применения. Влияние налогового, 387.59kb.
• Льготы и преференции для ведения бизнеса, 355.41kb.

ГЛАВА 14

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

14.1, Понятие налоговой льготы

Несмотря на то, что налоговые льготы относятся к дополни­тельным элементами налога, ла проблема — одна из наиболее дискуссионных. Основным назначением льгот является уменьше­ние налогового давления на плательщика. Льгота может реали­зовываться путем уменьшения объекта, базы, суммы налога, от­срочки исполнения налоговой обязанности Через механизм льгот налоги осуществляют регулирующую и стимулирующую функции, создавая заинтересованность плательщиков.

Ино1да налоговую льгот)' определяют как предоставленную плательщику возможность уменьшить подлежащую уплате сум­му налога или сбора Такая формулировка является не совсем точной Действительно, даже полное освобождение от конкрет­ного налога только уменьшит общую сумму налоговых отчисле-ний плательщика. Но. во-первых, в данном случае речь идет о «налоге или сборе» (т.е в единичном количестве), однако воз­можно не уменьшение, а полное освобождение от всех налогов и сборов И, во-вторых, можно представить плагелыцика, обязан­ного уплачивать один налог или сбор, от которого его освобож­дают полностью Таким образом, представляется более точным использование термина «освобождение», а не «уменьшение».

Тьгота — это освобождение (полное или частичное) налого­плательщика, учиты'вающееТго особенности, от уплаты шШога. ЗдТсьнеобходимо"подчё^:ркнутъ ТрГобстбятельства Во-первых — льгога — это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога ос­тается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязан­ность подлежит реализации (налог овый кредит) Кроме этого, на­логовая обязанность включает несколько составных налоговый учет, уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется. Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах полном - когда плательщик полнос­тью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращаеться налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — осо­бенности плательщика. Они могут касаться как непосредствен­но черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Вели ко и Отёче сгв енно иГ во и н ы, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельное!и. которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию, предприятия, осуществляющие фрахт судов, и тд )

Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, те. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим Все остальные налогоплательщики определяют объект налогобложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным за­конодательством общим правилам

Таким образом, налоговой льготой нризнаегся освобожде­ние налогоплательщика ог начисления и уплаты налога или уплата им налога в меньшем размере при наличии основа­ний, определенных законодательством Украины.

Освобождение от уплаты налога возможно в полном или ча­стичном объеме. При освобождении в полном объеме налого­плательщик целиком освобождается от начисления и уплаты на­лога. При освобождении в частичном объеме пало! оплатель-щик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности Основаниями для предоставле­ния налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков, вид их дея­тельности и объект налогообложения

При характеристике налога необходимо уделять внимание регулированию льгот по налогам. Причем данное положение должно содержать не полный (что вряд ли возможно на дли­тельную перспективу), но довольно широкий перечень исклю­чений, которые *атем конкретизировались бы, с включением де­тального механизма применения в конкретные нормативные акты, касающиеся отдельных видов налогов Система льгот и привилегии является своеобразным ориентиром для юридических и физических лиц при выборе сфер деятельности, форм по­лучения доходов.

Важно учитывать, что льготы являются альтернативой субси­диям, персональным дотациям и отдельным рычагам налогово­го кредитования. Именно поэтому здесь необходим системный подход, связывающий эти рычаги в один комплекс. Анализ и их регулирование необходимо проводить в тесной взаимосвязи, как бы дополняя друг друга.

Практика законотворчества исходит из закрепления перечня льгот в соответствующем законодательном нормативном акте. Это гарантирует плательщику получение преимуществ на относитель­но длительный период времени Однако необходимо регулировать и стоимостный объем льгот, поэтому при утверждении бюджета законодательно устанавливаются максимальные размеры дотации, субсидий, субвенций и величина бюджетного дефицита, при этом необходимо определить приблизительную сумму, которую можно отнести к льготам.

Правовое регулирование налоговых льгот осуществляет­ся на двух уровнях Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий пла­тельщиков или отраслей Второй — подзаконные акты, осуще­ствляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.

Спорным является вопрос об отраслевом выделение льгот. Час­то создается целый ряд льгот, в области бюджетного регулирования (через дотационные выплаты и т.д),пред оставление налоговых осво­бождений, выделение налоговых кредитов. Важно закрепить катего­рический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот с тем, чтобы исключить законодательное закрепление диск­риминации плательщиков Нормы налогового законодательства, оп­ределяющие основы, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер. Не допускается устанав­ливать правовую основу для применения правовой льготы таким об­разом, чтобы этой налоговой льготой мог пользоваться только один налогоплательщик.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее при­менения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов

Льготное налогообложение остро ставит проблему заявитель­ного характера налоговых льгот, который сводится к следующе­му; обязан ли налогоплательщик заявлять о намерении исполь­зовать (или отказаться от использования) налоговую льготу, в ка­кой форме должно быть это заявление и в какие сроки предоставлено в налоговые органы. Налоговые органы настаи­вают на исключительно заявительном характере предоставления налоговых льгот. Напротив, неиспользование льготы при состав­лении налоговой декларации за конкретный налоговый период рассматривается ими как отказ от ее использования в данном пе­риоде. Однако, видимо, более обоснованно под отказом понимать активные действия налогоплательщика — путем подачи соответ­ствующего заявления При этом неучег льготы при составлении налоговой отчетности не должен означать отказ от использова­ния налоговой лыогы в соответствующем налоговом периоде Считаться отказавшимся от использования льготы или приоста­новившим ее использование налогоплательщик может только в том случае, если он подал в налоговый орган соответствующее заявление. При этом очень важным является следующее уточне­ние: правомерно отказавшийся от применения льготы налогопла­тельщик не вправе требовать возврата из бюджета уплаченной суммы налога или ее части.


14.2. Система налоговых льгот

Систему льгот по налогам необходимо разделить на две группы. Первая включает относительно традицонные и стабиль­ные освобождения от налога, независимо от изменения обстоя­тельств и даже государственного устройства.

Например, освобождение от уплаты налога отдельных лиц или групп плательщиков. Финансовое право Российской импе­рии в качестве субъекта освобождения от уплагы выделяло гла­ву государства, так как «...он и вся его деятельность и без этого принадлежит государству» . К подобным традиционным льготам можно отнести и то положение, при коюром « . убогие или име­ющие только минимум того, что необходимо для существования, освобождаются от уплаты. . налогов, так как в другом случае им пришлось бы отказаться от самого необходимого»².

Вторая группа льгот характеризируется определенной кратко­временностью по отношению к конкретным объектам В современ­ных условиях, при становлении налоговых систем и быстро меняю­щейся хозяйственной и политической ситуации эта группа отличается большим количеством льгот и постоянным их изменением. Видимо, закон о налоговой системе должен прежде всего включать первую группу льгот, лишь касаясь второй, которая будет детализироваться при регулировании конкретного налогового платежа.

Едва ли является правомерной попытка сформулировать в окончательном виде систему льгот по налогам, даже при стаби­лизации экономической ситуации, на длительную перспективу. Нельзя исключать появления новых налогов или сборов, отмены существующих или появление тенденций, связанных с реализа­цией политических или других целей Кроме этого, система льгот должна дополняться (прямо или опосредовано) определенными санкциями. В основном они, вероятно, должны быть сосредото­чены на контроле за использованием освобожденных льготных средств. Например, в Швеции акционерные общества при начис­лении чистого дохода имеют право исключать суммы, предназ­наченные для внесения в общий фонд капиталовложений. Дан­ная льгота выполняется с помощью жесткого государственного контроля и ответственности налогоплательщиков за расходова­нием этого фонда. Если фонд используется не по назначению, соответствующая сумма не только облагается налогом, но и уве­личивается как база налогообложения еще на 20%'.

Характеристика налоговых льгот должна быть основана на равенстве в области налогообложения, и при предоставлении льгот критерием должно быть материальное положение субъек­та налогообложения. Вряд ли являются правомерными основа­ния для предоставления льгот, если они не связаны с имуще­ственным положением. Классификация налоговых льгот может осуществляться по различным принципам.

Чаще всего налоговая льгота определяется путем"

1) налогового отчисления, уменьшающего базу налогообло­жения при начислении налога;

2) уменьшения налоговой обязанности после начисления на­лога;

3) установления пониженной ставки налогообложения.


14.3. Виды налоговых льгот

1. Отчисление (изъятие) — вид льготы в области налогообло­жения, при которой осуществляется выделение отдельных состав­ных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьше­ния на их величину объекта при начислении и уплате налога.

Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм пре­доставления льгот: проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается;. Подобные уменьшения объекта с целью налогообложения можно классифицировать:

а) по видам плательщиков.

полные - предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;

б) по срокам'.

постоянные - действующие постоянно на протяжении дли­тельного периода времени,

временные - действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями);

чрезвычайные - предоставляются в связи с появлением оп­ределенных внезапных обстоятельств;

в) по элементам объекта:

имущественные - отчисление определенной части налогооб­лагаемого имущества;

прибыльные отчисления - применяются к части дохода пла­тельщика;

в зависимости: от вида деятельности.

2: Скидка — вид льготы в области налогообложения, умень­шающая сумму налога на определенные величины. Совокуп­ность этих величин, составляющих основу скидки, определяет­ся суммой расходов плательщика, которые законодатель выводит из-под налогообложения путем уменьшения на эквивалентную сумму налоговой базы. Таким образом реализуется заинтересо­ванность общества в определенной деятельности плательщика, стимулируются его расходы в определенном направлении.

Здесь можно применить классификацию отчислений (изъя­тий) в области налогообложения (по видам плательщиков; по срокам, по элементам налоговой базы)

а) лимитированные скидки, размер которых ограничен пря­мо или опосредованно;

б) нелимитированные — скидки, при которых налоговая база может быть уменьшена на всю сумму затрат налогоплательщика .

Личные скидки дают право плательщику исключить из нало­гооблагаемого дохода расходы, направленные на личное обуст­ройство В Канаде к подобным расходам относятся накопления для приобретения собственного дома. В США налогоплательщик может заменить личные отчисления стандартной скидкой в раз­мере 10% от суммы налогооблагаемого дохода, но не более 1000 долларов на супружескую пару При этом семейные скидки за­висят от состава семьи В основе лежит регулирующая функция налогов, и особенное значение такие скидки имеют для мало­обеспеченных слоев населения Так, Кодекс прямых налогов Ал­жира (ст 96) определяет размер снижения налогового платежа в 1200 динаров на первого ребенка и за каждого следующего ре­бенка по 800 динаров при условии, что общая сумма этих умень­шений не будет превышать 3600 динаров²

3. Налоговый кредит — вид льготы налогообложения, при которой освобождение касается общей суммы налогового плате­жа, начисленной для уплаты Такая формулировка данной льго­ты в некоторой мере условна, так как «налоговый кредит» нахо­дится на своеобразной границе между понятием «кредитование» и «финансирование». Так, если обычный налоговый кредит ре­ализует основные принципы кредитования (срочность, плат­ность, возвратность, целевой характер), то инвестиционный на­логовый кредит реализуется на принципах финансирования.

14.4. Формы налоговых льгот

Льготы по налогу являюгся исключениями из общей схемы начистения конкретного вида налога, закреплены в нормативном акте и учитывают особенности, характеризующие плательщика, объект, ставку или другие условия При этом льготы зачастую являются полным или частичным освобождением от налога Совокупность льгот, которая претендует на закрепление в основном законе, регулирующем налоговую систему, может содержать следующие формы

1. Необлагаемый \шним\м объекта налога. Привязываться к абсолютной величине денежной суммы в условиях инфляции не имеет смысла Именно поэтому законодатель выделяет величи­ну, кратную минимальной заработной плате, которая утвержда­ется Верховной Радой Украины и автоматически увеличивается при изменении минимума зарплаты

2. Изъятие из обложения определенны\ пементов объекта налогообложения Чаще всего это часть дохода или других объек­тов налога, направляемая на цели, в реализации которых заинте­ресовано государство или местные органы самоуправления при­родоохранные мероприятия, освоение новых технологий

Представляе I интерес термин «налоговая помощь», который вводится румынским налоговым законодательством. Юридичес­кие лица имеют право на отчисление из их налога на доход в пользу государства суммы, равной налоговой помощи, которая выплачивается из-за границы, на основании документов иностран­ных финансовых организаций, подтверждающих платеж Эта сум­ма не может превышать налог на доход, который рассчи ган соглас­но румынскому законодательству для доходов из всех источников с учетом связанных с этим затрат¹.

3. Освобождение от уплаты налога отдельных лиц или катего-рий тателъщиков Таким образом законодагель открывает большие возможности для получения реальных доходов при уменьшении нало­говых изъятий, так как нередко средства на содержание данных субъек-т ов выделяются из бюджета, и этот канал несколько упрощает движе­ние средств от налогоплательщиков в бюджет, а потом в обратном на­правлении, к лицам, которым они требуются. Достаточно развитая система льгот схожего вида предусмотрена Законом Украины «О ста­тусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», которая всту­пила в силу с 1 января 1994 года (п 18ст12, п23ст13. п. 17 ст. 14, п 19 сг. 15 Закона). Согласно им наиболее защищенной в этом плане явля­ется категория инвалидов войны, которые полностью освобождаются от уплаты налогов, сборов и таможенной пошлины всех видов.

Некоторая терминологическая неопределенность подобных форм порождает много неточностей при применении налогового законодательства. Так, льготами по > плате НДС при импорте товаров пользуются предприятия, объединения и организации, располо­женные в зонах гарантированного добровольного отселения и уси­ленного радиологического контроля. Возникает вопрос: что означа­ет «расположенные»? В данной ситуации предприятие может быть зарегистрировано в одном месте, а осуществлять деятельность в другом Возникает основание для конфликтной ситуации между плательщиком и налоговой инспекцией Конечно, налоговые орга­ны исходят из необходимости регистрации предприятия по месгу основной деятельности, однако •это не всегда реализуется

4. Снижение налоговых ставок. Этот вид льгот отражает как государственное так и региональное значение вида деятельнос­ти, подпадающей под пониженную ставку

5. Отчисление из налогового оклада. Предусматривает преж­де всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.

6. Целевые налоговые льготы. Могут включать различные формы отсрочки взимания налогов. В качестве наиболее характерного примера можно выделить механизм использования налогового кредита.

7. Другие налоговые льготы (налоговые каникулы и т.п.).

В качества своеобразной льготы можно рассматривать и не­которые особенности уплаты налога, формы перерасчета, хотя это уже частный вопрос, который должен регулироваться на уров­не инструкций Много проблем было связано с фискальным ха­рактером авансовых платежей, однако подобный механизм упла­ты может обеспечить и ряд удобств для плательщика.

В некоторых странах плательщику предоставляется возмож­ность налоговой оптации - выбора способа уплаты налога на свое усмотрение. Так, в Японии получатель доходов от операций с цен­ными бумагами сам решает, что ему выгодно' уплатить 20% с до­хода от всех операций с ценными бумагами или 1% с сумм прода­жи ценных бумаг, которая зарегистрирована на фондовой бирже¹.

14.5. Правовое регулирование

территориальных налоговых льгот

Если рассматривать налоговые льгогы как определенное осво­бождение налогоплательщиков (а именно так подходит российский

законодатель —- ст 56 Налогового кодекса Российской Федерации), то вполне обоснованным представляется выделение определенных территорий, на которых устанавливается льготный налоговый ре­жим. Такие территории могут существовать на двух уровнях

1) низший уровень — территории, характеризующиеся осво­бождениями при использовании местных налогов и сборов. Так, в соответствии со ст. 15 Закона Украины «О системе налогообло­жения» местные органы самоуправления по своему усмо фению могут устанавливать часть местных налогов и сборов и за счет этого формировать более льготный налоговый режим на соответ­ствующих территориях:

2) высший вровень — территории специальных зон, характе­ризующиеся специфическим лыотным налогообложением, регу­лирующимся специальным законодательством При этом подоб­ные территории делятся на два подвида:

а) территории, предоставляющие льготный режим налогооб­ложения для налоговых резидентов Украины и расположенные за пределами территории Украины (к ним относятся прежде все­го оффшорные зоны);

б) территории, расположенные в Украине и предоставляю­щие льготный налоговый режим для налоговых резидентов и нерезидентов Украины (свободные экономические зоны).

Налоговое законодательство Украины не имеет четкого по­нятия «оффшорной зоны», и чаще всего термин «оффшор» при­меняется по отношению к компаниям, их подразделениям Оф­фшорные компании отличаются упрощенной процедурой реги­страции, низкой ставши корпоративного налога или вообще его отсутствием, минимальным объемом и упрощенной процедурой ежегодной отчетности. При выполнении некоторых требований налог на прибыль или совсем не уплачивается, или уплачивает­ся в чисто символическом размере.

Четкого и однозначного понятия оффшорного подразделения, закрепленного в каком-либо нормативном акте, не существует. Для его определения необходимо учитывать ряд обстоятельств. Прежде всего, это учреждение представляет собой организацию, которая является юридическим лицом и действует с целью полу­чения прибыли. При определении понятия «оффшорное подраз­деление» необходимо подчеркнуть, что все положения затраги­вают подразделения, которые имеют статус юридического лица

(организация, объединение, филиал, представительство), а не внутреннего его подразделения, которое не имеет расчетного счета и баланса. Оффшорное подразделение предусматривает деятельность на специфической территории. Этот термин озна­чает учреждения (иностранные и национальные), которые осу­ществляют операции с нерезидентами в иностранной для данной страны валюте В этой ситуации внутренний рынок ссудного капитала изолируется от внешнего путем обособления счетов резидентов от счетов нерезидентов, предоставления последним налоговых льгот, освобождения от налогового контроля. Учреж­дения, которые действуют в оффшорных зонах и пользуются тер­риторией страны пребывания для операций за ее пределами.

С помощью оффшорных компаний обычно достигаются две взаимосвязанных цели: во-первых, защита от чрезмерного нало­гообложения: во-вторых, получение статуса наибольшего благо­приятствования для инвестирования Практика создания оффшор­ных компаний предусматривает ситуацию, когда собственник, проживающий в стране с высоким уровнем налогообложения, мо­жет зарегистрировать свое предприятие в другой стране, где уро­вень налогов значительно ниже.

Например, согласно кипрским законам собственником ком­пании может выступать только нерезидент, который не ведет на территории острова коммерческой деятельности. При этом по­добные компании получают ряд льгот, среди которых и символи­ческий налог на доход 4,25%'.

Оффшорные компании, зарегистрированные на Кипре, пользу­ются льготным налогообложением, беспошлинным приобретени­ем товаров, они не должны получать разрешение Центрального банка Кипра на осуществление банковских операций с перево­дом валюты за границу. Если контроль за деятельность данных компаний осуществляется за границей, то их отделы и филиалы полностью освобождаются от уплаты налогов на доход Иност­ранные работники компаний, которые живут и работают на Кип­ре, платят подоходный налог в размере 50 % от налога, установ­ленного для киприотов.

Таким образом, одной из главных причин появления офф­шорных компаний является разница в уровне налогообложения.

Для физических лиц с высоким уровнем доходов одним из путей понижения налогообложения является изменение статуса и за­конное уменьшение налога Для юридических лиц — снижение налогового давления за пределами территории собственного го­сударства.

Наряду с традиционными формами оффшорных компаний относительно устойчива и схема понижения налогов. Фирма продает товар с минимальной наценкой своей зарубежной ком­пании, уплачивая налоги только с этой минимальной наценки, а зарубежная компания перепродает товар конечному покупателю, уплачивая минимальный налог на доход в стране регистрации

В специфических условиях действуют оффшорные компании на Британских островных территориях.

Британские ост­ровные террито­рии	Плата 1л регистрацию (фунты стерлингов)	Ежегодная плата 43 прсдоставчсние на­логовых мест (фун­ты стерлингов)	Ежегодная татл за внесение в реестр (фунты стерлингов)
Ирландия Остров Мен Остров Джерси Осчров Гсрнси	1256 1090 925 925	0 775 925 925	19 75 204 185

Большие преимущества островных территорий заключают­ся в их политической стабильности по сравнению с другими тер­риториями. Только на острове Мен зарегистрировано более 50 000 компаний. При использовании английского фунта стер­лингов как средства платежа отсутствуют любые ограничения в валютной сфере. На территории острова зарегистрировано и дей­ствуют около 50 международных банков при высоком уровне конфиденциальности.

Довольно лояльны и налоговые ставки. Индивидуальный налог на. доход не превышает 20%; корпоративный налог — 20%. Налоги на передачу капитала, рост капитала и другие налоги, присущие равитым странам, отсутствуют. Регистрация новой компании занимает до двух недель при минимальном выпущен­ном (и уплаченном) капитале в два фунта стерлингов¹.

Наряду с преимуществом оффшорного бизнеса существует и ряд проблем. Не имеет смысла открывать просто оффшорную

компанию, поскольку из всех средств, которые перечисляются в такие фирмы, необходимо предварительно внести налоги в пол­ном объеме Поэтому необходимо выбрать государство, с кото­рым у Украины заключено соглашение об устранении двойного налогообложения.

Однако и здесь существуют проблемы. Например, у России есть такой договор с США. Но компании в штатах Далавере или Калифорнии освобождении от налогов только на уровне штата при сохраненные федеральных, а это не меньше 15%. Кроме того, свидетельство о регистрации соответствующей американской фир­мы федеральными властями США выдается по итогам первого года работы фирмы. Иными словами, с момента открытия фирмы до освобождения от налогов может пройти около полутора лет, а за это время налоговое давление может задавить компанию.

Одним из условий деятельности оффшорной компании является легализация документов, достоверность, которых должна быть под­тверждена. Документы, подтверждающие регистрацию иностран­ного юридического лица, должны быть заверены в консульстве той_, страны, где осуществлена регистрация. Консульство должно под-твердить~факт создания и регистрации фирмы, .заверив это печатью.

Если иностранное юридическое лицо находится в стране, являющейся участником Гаагской конвенции (44 страны) 1961 года, то нет необходимости в заверении документов консульством, поскольку на них ставится особый штамп — апостиль, при нали­чии которого документы в странах — участницах Гаагской конвен­ции считаются легализованными и должны принимагься без до­полнительного подтверждения консульством. С оригийЧ? доку­мента обычно снимается копия, нотариально заверяется, л атем в уполномоченных органах юстиции ставится апостиль

Для осуществления деятельности на территории Украины или России требуется регистрация (принятие на учет) в налого­вых органах. В этом случае необходимо предоставить документ, подтверждающий регистрацию фирмы в стране ее постоянного местонахождения, легализованные выписки из торгового реест­ра или уставные легализованные документы, документ, подтвер­ждающий платежеспособность фирмы (справка из банка об от­крытии фирме счета за границей); поручение на председателя представительства Все вышеуказанные документы должны быть переведены на государственный язык и нотариально заверенны.

Определенное законодательное обеспечение система оффшор­ных зон получила в 2000 году. Президент Украины распоряжением .\ь 90/2000/РП 21 февраля 2000 года поручил Кабинету Министров Украины определить и опубликовать перечень оффшорных зон и в дальнейшем обеспечивать его ежегодное опубликование. Основной причиной, подтолкнувшей к закреплению этого перечня, послужил п 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», регламентирующий порядок работы с налогоплательщиками, кото­рые торгуют с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах А именно: при перечислении денег таким фирмам за покупки раз­решено относить на расходы только 85% фактической стоимости товара. Остальные 15% — из чистой прибыли За невыполнение этой нормы предусмотрены высокие штрафные санкции Понятия же оффшорных зон нет. Поэтому законодатель пошел по несколь­ко упрощенному пути -закрепить исчерпывающий перечень офф­шорных зон, а не разъяснять, в чем их природа.

Таким образом, 1 марта 2000 года Кабинет Министров утвердил их перчень, в который вошли: Британские островные регионы: Гибралтар. Олдерни. острова Гернси, Джерси, Мен. Ближний Вос­ток: Бахрейн. Дамаск. Центральная и Южная Америка:Белиз. Коста-Рика, Панама. Европа: Андорра, Ирландия, Кампионе, Кипр, Лихтенштейн, Мадейра, Мальта, Монако. Черногория. Карибские регионы :Ангилья, Антигуа, Антильские острова, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Виргинские острова, Гранд Кайман, Гренада, Бер­мудские острова, Невис, острова Гюркс и Кайкорс. острова Терке и Кайкос. Африка: Либерия. Маврикий, Сейшельские острова. Тихо­океанский регион: Вануату. Гонконг, Западное Самоа, Лабуан. Мар-шалловы острова, Науру, Ниуэ, острова Кука, Сингапур.

19 июня 1994 года Правительство Российской Федерации приняло постановление №740 «О зоне экономического содей­ствия на территории Ингушской Республики», которым было оп­ределено, что зона экономического содействия «Ингушетия» функционирует на протяжении года до 1 января 1995 года, и ут­вердило Положения об этой зоне. Согласно Положению о систе­ме налогообложения предприятий, зарегистрированных на пра­вах вхождения в зону экономического содействия «Ингушетия», предприятия в установленном порядке становятся на учет в на­логовую инспекцию и уплачивают регистрационный сбор. При этом предприятия платят налоги в федеральный бюджет по сле-

дующим ставкам: НДС — 10% и 5% (для продовольственных то­варов); налог на доход — 13%. Налог на доход снижается в за­висимости от величины выручки на 10-20%. Предприятия осво­бождаются на все время своего существования от налогов, кото­рые подлежат перечислению в бюджет республики, страховых платежей в фонды социального назначения.

Подобная зона формируется и на территории Украины. Закон Украины от 23 февраля 1996 года «О некоторых вопросах валют­ного регулирования и налогообложения субъектов эксперимен­тальной экономической зоны «Сиваш» регулирует создание зоны для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины от 17 ноября 1995 года «О мерах по проведению эксперимента в северо-крымской экспери­ментальной экономической зоне "Сиваш'¹»

Эта территория не является в полном понимании слова сво­бодной экономической зоной. Она не имеет специальной тамо­женной границы, и льготы распространяются не на всех субъек­тов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъек­ты зоны платят 50% налога на прибыль и НДС. используют особый таможенный режим (упрощенная процедура въезда — выезда, освобождены от уплаты таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора на импорт для потребностей собственного производства и т.д.) На 50% уменьшается сумма налога на при­быль при использовании ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.

В целом все свободные экономические зоны делятся на две категории:

1) транспортно-транзитные — зоны, расположенные по пе­риметру границ Украины, обеспечивающие привлечение товаров на территорию Украины и поток транзитных товаров через тер­риторию Украины. Создаются они с целью упрощения процеду­ры перемещения этих товаров,

2) промышленные — зоны, расположенные на территории Украины, закрепленные законодательством, в. которые осуществ­ляется инвестирование и на которых устанавливается льготный режим налогообложения Подобный льготный режим касается преимущественно льгот по ввозному НДС. таможенной пошли­не, налогу на прибыль, отчислениям в фонд }анятости и Государ­ственный инновационный фонд. Система свободных экономических зон в Украине относительно развита, однако не все создан­ные зоны действуют уже в полной мере

В основу территориальных налоговых льгот положен прин­цип налогового суверенитета государства, на основе которого формируется национальная налоговая система, которая отлича­ется от других своими специфическими подходами. Наряду с большим количеством других особенностей (условия регистра­ции, регулирование валютных отношений) главную роль играют механизмы налогообложения.

Выделяют две группы стран, которые рассматриваются как налоговые гавани.

1. Развивающиеся страны. Проводят политику привлечения иностранного капитала и устанавливают для иностранных субъек­тов низкие ставки (Антильские острова, Гонконг) или совсем от­меняют налогообложение импортируемого капитала (Багамские, Бермудские острова). Эта группа стран не имеет налоговых согла­шений с другими странами, что обеспечивает конфиденциаль­ность финансовой информации, отсутствие юридических обяза­тельств по уплате налога в стране их резидентства.

2. Страны, которые обеспечивают относительные льготы в налогообложении по отношению к некоторым видам доходов, обусловленные спецификой внутреннего налогового законодатель­ства и налоговых соглашений (Люксембург, Швейцария и др.)¹.

Льготный режим налогообложения в отдельных регионах страны должен стимулировать предпринимательскую деятель­ность, привлекать инвестиции в национальную экономику.

Выбор таких территорий определяется многими обстоятель­ствами:

1) налоговым режимом в стране;

2) политической и экономической стабильностью;

3) уровнем развития средств коммуникации;

4) законодательством:

5) гарантированным уровнем конфиденциальности деловых отношений;

6) контролем государства за валютными операциями;

7) уровнем развития банковской системы;

8) ограничениями на отдельные виды деятельности:

9) минимальной платой за регистрацию компании в данной оффшорной зоне:

10) особенностями законодательства собственной страны.

Контрольные вопросы:

1. Понятие налоговой льготы.

2. Система налоговых льгот

3. Виды налоговых льгот.

4. Формы налоговых льгот.

5. Территориальные налоговые льготы и осно­ва их классификации.