Отчетность в налоговые органы 8
| Вид материала | Отчет |
- Организации, применяющие усн, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, 11.73kb.
- Запуск программы. «Пуск Программы сбиС++ Электронная отчётность сбиС++ Электронная, 53.4kb.
- Список юридических лиц, не представляющих отчетность в налоговые органы и не сообщивших, 4357.15kb.
- Центральный банк российской федерации письмо от 31 марта 2011 г. N 41-Т, 18.2kb.
- Собственники имущества: обратите внимание на сроки уплаты налогов, 34.87kb.
- Налоговое планирование: понятие, принципы, отличия от налоговой минимизации. Налоговые, 390.87kb.
- Налоговые органы украины 23. Система налоговых органов, 595.33kb.
- О порядке заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, 80.25kb.
- Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности, 4397.28kb.
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством, 9.32kb.
Финансовый анализПри хранении отчетности в электронном виде появляется возможность автоматически проводить анализ деятельности предприятия. Анализ финансового состояния компанииФинансовый анализ предприятия – это изучение ключевых параметров и коэффициентов, дающих объективную картину финансового состояния предприятия: прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами, ликвидности, устойчивости и т. д. Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, а также находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. На основании отчетности предприятия существует возможность провести следующие виды анализа. Анализ динамики абсолютных показателейАнализ динамики абсолютных показателей включает в себя:
Комплексный экспресс-анализ деятельности предприятия
Комплексный экспресс-анализ финансового состояния предприятия заключается в расчете интегрального показателя по пяти коэффициентам: Построение аналитического балансаПостроение аналитического баланса позволяет проанализировать динамику и структура бухгалтерского баланса предприятия и сделать выводы по наиболее значимым изменениям, произошедшим в балансе. Оценка риска налоговой проверкиКритерии оценки риска налоговой проверки. Описание, примерыЦелью любой налоговой проверки является контроль соблюдения налогоплательщиком законодательства. Но для достижения этой цели сотрудники налоговых органов не проверяют без разбора всех налогоплательщиков. Для этого используется специальная концепция по отбору налогоплательщиков, что бы проверять только организации, попадающие в зону риска и не беспокоить законопослушных налогоплательщиков. Такая концепция была утверждена приказом ФНС от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@. Называется она «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок». Главным новшеством этой концепции является выработка общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Эти критерии опубликованы на сайте ФНС. С помощью данных критериев вы сами сможете оценить, насколько велик будет интерес к вашей организации со стороны налоговой инспекции. Поскольку при сдаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи практически вся информация, передаваемая в налоговые органы (за исключением информации из внешних источников), хранится в электронном виде, стало возможным проверить соответствие организации этим критериям, т. е. «взглянуть на организацию глазами налоговиков». Ниже приведены критерии, которые согласно Концепции планирования выездных налоговых проверок, утвержденной ФНС РФ могут являться поводами для выездной налоговой проверки.
Данный критерий применяется только для организаций использующих общий режим налогообложения. Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций. НАГРУЗКА = УПЛАЧЕННЫЕ НАЛОГИ / ВЫРУЧКА Все установленные в России налоги перечислены в статьях 13-15 НК. Для расчета не нужно учитывать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев, так как они не являются налогами. Также не нужно включать налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, то есть НДФЛ с сотрудников и НДС, исчисленный в качестве налогового агента. В расчет нужно брать не начисленные, а уплаченные в данном периоде налоги. При этом лучше использовать не ту информацию, которая отражена в бухгалтерском учете, а именно сведения налоговых органов о зачислении платежей в бюджет. Дело в том, что некоторые платежи могут быть учтены по кодам невыясненных поступлений. Для каждой отрасли существует свой среднестатистический уровень налоговой нагрузки, он указан в приложении 1 к приказу. Рассмотрим пример: За 2007 год сумма налогов, которую организация «Рога и копыта» перечислила в бюджет, составила 180 тыс. руб. В нее включены и налоги, начисленные за 2006 год, но уплаченные в 2007 году. Выручка организации составила 6 млн. 600 тыс. руб. Налоговая нагрузка составляет 2,7% (180 тыс. руб.: 6 млн.600 тыс. х 100%). Основная сфера деятельности компании - торговля. Средняя нагрузка для данной отрасли – 3,8%, то есть больше, чем у нас. Следовательно, «Рога и копыта» попали по этому критерию в зону риска и им может грозить выездная проверка. Выездная проверка не будет назначена сразу. Вначале у фирмы попытаются выяснить, чем вызван низкий уровень налогов. Поэтому организации самой нужно понять причины. Низкий уровень налогов на предприятии может быть вызван временным снижением налогов из-за сезонных колебаний спроса, значительных инвестиций (большой вычет НДС) и т. п. В пользу организации могут свидетельствовать и значительные платежи в бюджет, произведенные после отчетного периода.
Всякое коммерческое предприятие создается для получения прибыли, поэтому ситуация систематического убытка рассматривается как не нормальная. По мнению налоговых органов, убыток в течение нескольких налоговых периодов - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности. Само по себе возникновение убытка, конечно, не говорит о том, что плательщик - потенциальный нарушитель законодательства. Налогоплательщик может работать с убытками до тех пор, пока это обусловлено объективными причинами. Например, финансовый убыток, даже на протяжении нескольких лет, может быть связан, с развитием производства. Правда, в этом случае у нас должны расти и показатели капитальных вложений, и расходы будущих периодов. Налоговые органы проводят дополнительную работу с убыточными организациями и решают, у кого же их них осуществить проверку. Одним из методов работы с убыточными организациями в настоящий момент является приглашение их представителей к себе на комиссии. На такой комиссии могут предложить проверить правильность формирования в налоговом и бухгалтерском учете сумм убытков, и представить уточненные декларации по налогу на прибыль.
Данный показатель рассчитывается в 3 этапа:
Значительные вычеты могут быть вызваны объективными причинами:
Например, организация приобрела дорогостоящее оборудование для производства, а продавать продукцию еще не начала. В будущем организация ожидает получение прибыли, вот тогда с полученной выручки будет начислен и уплачен большой НДС. По данному критерию специалисты ФНС России не делают исключений даже для экспортеров, хотя у них вычеты чаще всего больше начисленного налога. Если организация регулярно попадает по этому критерию в зону риска, то вам имеет смысл заняться планированием вычетов по НДС, стараясь уложить их в норматив. То есть если в одном периоде входной налог получается слишком большим, то часть суммы лучше предъявить к вычету в следующем периоде (например, можно приобрести ТМЦ или оборудование постепенно, а не сразу).
Данный критерий применяется только для организаций уплачивающих налог на прибыль. Фактически здесь можно проверить два соотношения. 1) Налоговые расходы должны расти не быстрее налоговых доходов. То есть темп роста налоговых расходов должен быть не больше темпа роста налоговых доходов.  Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (то есть предыдущему). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02. Посмотрим для примера на декларации по налогу на прибыль компании «Рога и копыта» за 2007 и 2006 годы. Расходы: 2006 – 1650 тыс. руб., 2007 – 1900 тыс. руб. Доходы: 2006 – 2500 тыс. руб., 2007 – 2900 тыс. руб. 1,15 (1900/1650) < 1,16 (2900/2500) Соотношение выполняется. Если окажется, что расходы предприятия все же опережают доходы, то причины этого могут быть следующими:
Кроме того, возможны и другие причины, например единовременная оплата значительных косвенных расходов, освоение новой деятельности, временное прекращение отгрузки товара (летом вдруг перестали макароны покупать). Должно также выполняться второе более сложное соотношение.
Выражается формулой:  Определяют это соотношение в три этапа.
Рассмотрим продолжение предыдущего примера: Темп роста бух. расходов составил 1,03 Темп роста бух. доходов составил 1,16 Соотношение (2) не выполняется, т.к. налоговые расходы растут быстрее бухгалтерских, в то время как бухгалтерские и налоговые доходы растут одинаково: Надо как-то проанализировать сложившееся положение. Разница может возникнуть, например, из-за большого объема операций, по-разному отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете (разная амортизация ОС в НУ и БУ, разная оценка ТМЦ при списании).
Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ. Из них берут фонд оплаты труда. А среднесписочную численность берут из расчета по средства фондам социального страхования (4-ФСС). Информацию о средней заработной плате по виду деятельности в регионе налоговики предлагают получать из официальных источников органов статистики (сайты, публикации), а также на сайтах регионов ФНС. Но пока этой информации нет на указанных сайтах, поэтому можно написать заявку в органы статистики и приобрести у них эту информацию. Рассмотрим очередной пример. По данным формы 4-ФСС за 2007 год среднесписочная численность ООО «Рога и копыта» составила 5 человек. Фонд оплаты труда (декларация по страховым взносам на ОПС) 320 тыс. руб. Средняя зарплата - 5333 руб. (320000 разделили на 12 и на 5). Средняя заработная плата по виду деятельности «Производство пищевых продуктов» в Ярославской области в 2006 году по данным статистики составила 5688 руб. Получается, что у «Рогов и копыт» зарплата ниже среднестатистической. Налоговые органы может заинтересовать данный факт. Однако и этому могут быть найдены объяснения, например:
В налоговых инспекциях некоторых областей по этому критерию ведется дополнительная работа с налогоплательщиками с низкими зарплатами путем приглашения их на комиссии в инспекциях.
При применении специальной системы налогообложения необходимо знать предельные значения этих показателей и контролировать их величину. Согласно данному критерию фактические значения показателей не должны приближаться к пределу менее чем на 5% более одного раза в год. Давайте рассмотрим эти ограничения. Для УСН:
При ЕНВД контролируются значения физических показателей:
Проверка данных показателей производится по данным декларации по ЕНВД. При этом налоговыми органами дополнительно могут быть потребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы). Для ЕСХН:
Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, а общая сумма выручки – из формы №2. Нужно контролировать эти показатели и не допускать приближения их к предельным значениям более чем на 5% более одного раза в год.
Речь здесь идет о налоге на доходы физических лиц. Доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов не должна превышать 83 %. Проверяется этот показатель довольно просто, достаточно взять форму 3-НДФЛ и определить данное соотношение.
В данном критерии рассматривается такое понятие как необоснованная налоговая выгода. Обстоятельства, которые свидетельствуют о такой выгоде указаны в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Так, например, в соответствии с этим постановлением: Наличие посредника в купле-продаже через третье лицо должно быть обосновано с экономической точки зрения. Иначе налоговики могут посчитать промежуточные сделки между организацией и посредником как способ уклонения от уплаты части налогов. Особенно подозрительны сделки, совершаемые с участием организаций, применяющих льготные режимы налогообложения. Приведем пример. Фирма «Рога и копыта», применяя общий режим налогообложения, является производителем товаров, которые реализуются в своем розничном магазине. Магазин может быть выделен в самостоятельный бизнес от «ИП Воробьянинов», который будет уплачивать единый налог на вмененный доход. Общая налоговая нагрузка производителя и посредника в этом случае будет зависеть от того, по каким ценам совершаются между ними сделки. Реализация продукции магазину Воробьянинова по заниженным ценам приведет к уменьшению НДС и налога на прибыль по основному предприятию «Рога и копыта». Существует большое число финансовых схем, в результате которых налоговая нагрузка перераспределяется между продавцом и посредником. При этом экономические преимущества получают оба. В этих случаях говорят о необоснованной налоговой выгоде. В случае возникновения у налоговых органов подозрений в использовании схем снижения налоговой нагрузки от предприятия может потребоваться разъяснительная информация. Это касается, прежде всего, крупных и систематически совершаемых сделок. Налоговые органы могут проверить по каким ценам производитель отпускает продукцию различным покупателям, насколько эта цена отличается от средней рыночной цены, какими документами сопровождается сделка.
Если в ходе камеральной проверки в данных налоговых декларации будут выявлены ошибки или нестыковки, то налогоплательщик на основании письменного уведомления может быть вызван в налоговую инспекцию для дачи пояснений и внесения изменений в декларацию. Если организация без уважительных причин не выполнит данные требования, то этот факт поможет организации попасть в зону риска. Поэтому рекомендуется тщательно проверять правильность заполнения налоговых деклараций. Для проверки показателей деятельности налоговые органы используют так называемые «контрольные соотношения показателей», о них было рассказано в разделе «Камеральная проверка».
В данном случае имеется в виду не смена адресов вообще, а только случай, когда организация меняет адрес своего местонахождения во время налоговой проверки. Таким образом, недобросовестные налогоплательщики обычно пытаются замести следы, чтобы избежать налогового контроля. Соответственно, такие «переезды» вызывают большое подозрение у налоговиков. Кроме того, риск стать претендентами на выездную проверку также имеется и у компаний, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения фиктивные адреса или так называемые «адреса массовой регистрации». Такие адреса массовой регистрации налогоплательщиков вы можете узнать самостоятельно, зайдя на сайт ссылка скрыта, на котором появился соответствующий сервис. Вы вводите адрес, который хотите проверить или его часть и получаете количество зарегистрированных по нему юридических лиц.
Согласно данному критерию отклонение уровня рентабельности от среднестатистического допускается не более чем на 10% в сторону уменьшения. В данном критерии требуется рассчитать два показателя:
Рассмотрим их по порядку. Рентабельность продаж рассчитывается так: отношение прибыли от продаж (из формы 2 строка 050) и полной себестоимости включая коммерческие и управленческие расходы (строки 020 030 040 формы 2).  В финансовом анализе обычно рентабельность продажи рассчитывается как отношение прибыли к выручке, а не к себестоимости, но в данном случае налоговики привели именно такой метод расчета. Рассчитанную рентабельность продаж нужно сравнить со среднеотраслевой. У каждой отрасли своя среднестатистическая рентабельность. Информация о рентабельности по отраслям за 2006 год приведена в приложении 2 к приказу. Рассмотрим пример. Определим рентабельность продаж компании «Рога и копыта». Прибыль от продажи товаров составляет 1760 тыс. руб. (строка 050 формы № 2). В себестоимости проданных товаров учитываются расходы по строкам 020, 030 и 040 формы № 2, то есть 16 761 тыс. руб. (16 391 тыс. руб. + 112 тыс. руб. + 258 тыс. руб.). Рентабельность проданных товаров составит 10,5% (1760 тыс. руб.: 16 761 тыс. руб. х 100%). Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж для пищевой промышленности равен 9,3%. Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 10% то есть минимальный уровень рентабельности составляет 9,37% (9,3% – 10%). Как видим, у нас рентабельность проданных товаров выше среднеотраслевой Значит, нет риска по данному критерию. Рассмотрим основные возможные причины низкой рентабельности продаж:
Вторым контролируемым показателем является рентабельность активов. Под рентабельностью активов понимается соотношение финансового результата (чистая прибыль из формы 2) и стоимости активов организации. В качестве стоимости активов нужно брать среднюю арифметическую величину валюты баланса на начало и на конец периода. Эта формула выглядит так:  , гдеВ1 — валюта баланса на начало периода; В2 — валюта баланса на конец периода. Рассмотрим пример. Определим рентабельность активов компании «Рога и копыта» по итогам 2006 года. Чистая прибыль - 915 тыс. руб. Баланс на начало - 13279 тыс. руб. Баланс на конец - 16582 тыс. руб. 915 тыс. руб. / (13279 тыс. руб. + 16582 тыс. руб.)/2 х 100% = 6,13% Среднеотраслевая рентабельность активов: 9,9% Мин. рентабельность: 9,9 х (100 % - 10 %) = 8,91 % 6,13% < 8,91 % Получается что рентабельность активов существенно ниже, т. е. существует риск. Низкая рентабельность активов нормальна для предприятий, у которых на балансе вспомогательные цеха, природоохранные и социальные объекты, рабочие столовые, или приобретенные дорогие объекты недвижимости.
Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Налоговая служба их публикует. В настоящее время на сайте службы указаны четыре схемы. Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС. Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства. Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции. Специфика данной схемы связана с рядом технологических особенностей производства алкогольной продукции (водки). Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга. ВАЖНО! Принципиально важный момент заключается в том, что сам по себе факт соответствия налогоплательщика критериям еще не означает, что у него есть нарушения налогового законодательства и что при выездной налоговой проверке ему обязательно будут предъявлены налоговые претензии. Решение о предъявлении налоговых претензий за нарушение налогового законодательства принимается только на основании всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и соответствующих первичных документов. Критерии — это своего рода сигналы о том, что деятельность налогоплательщика и его налоговые обязательства вызывают у инспектора вопросы. Такой налогоплательщик попадает в зону особого внимания налоговых органов. |