О. Е. Бердников Председатель третьего судебного состава

Вид материала

Кодекс

Содержание Следовательно, транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются объектом налогообложения трансп

Подобный материал:

• Романов Владимир Андреевич Председатель третьего судебного состава Семнадцатого арбитражного, 10.68kb.
• Особый порядок судебного разбирательства, 31.84kb.
• Порядок обжалования действий судебного исполнителя, 17.43kb.
• Рабочая программа (аннотация) по дисциплине «Уголовно процессуальное право» Направление, 82.26kb.
• § Судебное разбирательство уголовных дел в отношении несовершеннолетних, 52.24kb.
• Мировой судья судебного участка, 16.28kb.
• Эйдос-конспект «Мотив пути в повести» Английский язык 8А,, 21.23kb.
• Сборник материалов V студенческой конференции, 262.38kb.
• С. А. Беляев (Страсбург), Международный эксперт мбпч доктор права, магистр права, 808.28kb.
• Оргкомитет конференции: Председатель, 64.43kb.

Обобщение

судебной практики по рассмотрению споров, связанных с применением

главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации


О.Е. Бердников

Председатель третьего судебного состава

Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа


Н.А. Ефремова

Помощник судьи

Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа


Во исполнение подпункта 4.1.5 плана работы Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа на второе полугодие 2007 года в коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, обобщена практика рассмотрения споров, связанных с применением главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

С целью достижения единства судебно-арбитражной практики в данном обобщении проанализированы дела, рассмотренные судьями административной коллегии за 10 месяцев 2007 года, и приведена правовая позиция Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа по конкретным спорам.

Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» введена глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Федеральным законом от 20.10.2005 № 131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в главу 28 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, вступившие в силу с 01 января 2006 года. Согласно статье 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) транспортный налог относится к числу региональных налогов. Он вводится в действие в соответствии с главой 28 Кодекса законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога установлены непосредственно главой 28 «Транспортный налог» части второй Кодекса.

Ставки транспортного налога в пределах, установленных главой 28 части второй Кодекса, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Таким образом, при осуществлении контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога необходимо руководствоваться Кодексом и законодательными актами субъектов Российской Федерации в части, предусмотренной Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 357 Кодекса налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Следовательно, транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются объектом налогообложения транспортным налогом.


1) На основании пункта 1 статьи 358 Кодекса объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой на решение Арбитражного суда Республики Мордовия и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда, которыми признано недействительным решение Инспекции в том числе в части доначисления Обществу транспортного налога.

Основанием для вынесения оспариваемого решения Инспекции явилось, в частности, неправомерное невключение в налогооблагаемую базу по транспортному налогу за 2003 год 57 единиц транспортных средств.

При разрешении данного спора суд первой инстанции установил, что ОАО вменена в вину неуплата транспортного налога по транспортным средствам (автогрейдеру, грейдеру, скреперу, трактору, асфальтоукладчику, катку, мотокатку, виброкатку, катку дорожному, бульдозеру, погрузчику, экскаватору), которые относятся к видам техники, имеющим максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

В силу пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзор).

В пункте 2.12 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденных Первым заместителем Министра сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 16.01.1995 (зарегистрированных в Минюсте России 27.01.1995 № 785), установлено, что на зарегистрированную машину выдаются свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак, а в паспорт машины заносится владелец или сведения об изменении владельца.

Таким образом, документом, подтверждающим регистрацию транспортного средства органами гостехнадзора, является свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак.

Основанием доначисления Обществу транспортного налога послужили сведения, представленные Гостехнадзором Республики Мордовия о транспортных средствах, зарегистрированных за Обществом, указанные в справке.

В указанном перечне транспортных средств, зарегистрированных за налогоплательщиком, не указаны государственные регистрационные знаки транспортных средств, в связи с чем суды пришли к выводу о невозможности идентифицировать перечисленные транспортные средства.

Доказательств того, что транспортные средства, невключение которых в налоговую базу по транспортному налогу вменяют Обществу, прошли государственную регистрацию (имеют свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак), налоговый орган вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил.

При таких обстоятельствах суды посчитали, что Общество включило в налогооблагаемую базу по транспортному налогу все транспортные средства, прошедшие государственную регистрацию в установленном законом порядке.

Исходя из изложенного окружной арбитражный суд признал решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции правомерными и отказал Инспекции в удовлетворении кассационной жалобы (дело № А43-9831/2006-31-274).


2) На основании положений статьи 357 Кодекса плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела № А29-8682/2006а, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных Обществом налоговых деклараций по транспортному налогу за 2003 – 2005 годы и установила, что Общество представило налоговые декларации несвоевременно. В данных декларациях сумма исчисленного налога отсутствует.

Заместитель начальника налогового органа принял решения о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, которые Общество обжаловало в арбитражный суд.

Суд посчитал, что Инспекция неправомерно привлекла Общество к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку ООО не является плательщиком транспортного налога за 2003 – 2005 годы и у него отсутствовала обязанность по предоставлению налоговых деклараций за данный период.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Суды установили, что ООО создано в результате реорганизации ЗАО путем преобразования на основании постановления главы администрации МО от 17.10.2001. Согласно передаточному акту от 05.10.2001 от ЗАО к ООО перешло в том числе 24 транспортных средства. Однако Общество не исполнило обязанность по внесению изменений в регистрационные данные по переданным транспортным средствам.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции признал выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что Общество, являясь собственником спорных транспортных средств, не является плательщиком транспортного налога в 2003 – 2005 годах, так как транспортные средства зарегистрированы на ЗАО, ошибочными и отменил принятые ими судебные акты по делу.

В пункте 3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ, утвержденных приказом МВД Российской Федерации от 27.01.2003 № 59, установлено, что собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» или в течение пяти суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с регистрационного учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

Неисполнение обязанности по внесению изменений в регистрационные данные транспортных средств не может являться основанием для освобождения Общества от уплаты транспортного налога.


3) В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ФГУП налоговых санкций по транспортному налогу.

Налоговый орган вынес решение по результатам выездной налоговой проверки ФГУП, установив, что Предприятие в 2003–2004 годах не исчисляло транспортный налог и не представляло по нему налоговые декларации.

Арбитражный суд Ярославской области отказал в удовлетворении заявленного требования и посчитал, что Предприятие входит в систему Вооруженных Сил Российской Федерации и, следовательно, освобождено от уплаты транспортного налога.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная инстанция согласилась с принятыми судебными актами.

Согласно статье 10 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее Закон об обороне) Вооруженные Силы Российской Федерации - это государственная военная организация, составляющая основу обороны Российской Федерации.

Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации, в Тыл Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации (статья 11 Закона).

В пункте 12 статьи 1 Закона об обороне указано, что имущество Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов является федеральной собственностью и находится у них на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, в целях применения статьи 358 Кодекса транспортными средствами, принадлежащими федеральному органу исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, следует считать не только транспортные средства, закрепленные за федеральным органом исполнительной власти, но и транспортные средства, находящиеся в хозяйственном ведении и (или) оперативном управлении юридических лиц (государственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий), в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Суды установили, что Предприятие создано на основании директивы Генерального штаба от 13.02.1975 № 314/11/00136, находится в ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации, руководство Предприятием осуществляет начальник Центрального управления ракетного топлива и горючего Министерства обороны Российской Федерации, Предприятие имеет условное название «войсковая часть 53634», осуществляет деятельность, определенную уставом, в целях производства продукции, выполнения работ и оказания услуг по государственному оборонному заказу, имущество Предприятия находится в федеральной собственности и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что транспортные средства, принадлежащие Предприятию на праве хозяйственного ведения, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом обложения транспортным налогом.


4) В силу пункта 1 статьи 359 Кодекса налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (статья 361 Кодекса).

Инспекция направила Предпринимателю уведомление об уплате транспортного налога, поскольку налогоплательщик неправомерно применил при исчислении транспортного налога за автомобиль марки ГАЗ-33021 налоговую ставку, относящуюся к легковым автомобилям, а не к грузовым.

Суд первой инстанции проверил законность требования налогового органа об уплате транспортного налога и пришел к выводу о правомерности доначисления Предпринимателю налога.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Спорный автомобиль зарегистрирован в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации. В выданных паспортах транспортного средства указаны категория «В» и тип – бортовые.

Согласно Конвенции о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII, категория «В» означает, что транспортное средство может быть отнесено как к механическому транспортному средству для перевозки пассажиров, имеющему не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя), так и к механическому транспортному средству для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны, то есть как к легковому, так и к грузовому транспортному средству.

В пункте 25 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного совместным приказом от 23.06.2005 Министерства внутренних дел Российской Федерации № 496, Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации № 192 и Министерством экономического развития Российской Федерации № 134, установлено, что в строке «1. Идентификационный номер (VIN)» (далее - VIN) в паспорте транспортного средства указываются арабскими цифрами и буквами латинского алфавита условные обозначения, присвоенные транспортному средству.

Первая часть VIN, позволяющая идентифицировать изготовителя транспортного средства, состоит из трех букв или букв и цифр, обозначающих географическую зону, код страны и код изготовителя транспортного средства, присвоенные в установленном порядке.

Вторая часть VIN является описательной частью идентификационного номера и состоит из шести знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации.

Третья часть VIN является указательной частью и состоит из восьми цифр или букв, из которых последние четыре знака должны быть цифрами. На первом знаке может указываться код года изготовления транспортного средства или модельного года в соответствии со Сравнительной таблицей цифр и букв, используемых в идентификационных номерах в качестве кода года изготовления транспортного средства или шасси транспортного средства, на последующих знаках - порядковый номер транспортного средства.

В паспорте транспортного средства ГАЗ-33021 указан идентификационный номер (VIN) - ХТН 330210S1542209.

Согласно отраслевой нормали ОН 025270-66, регламентирующей классификацию и систему обозначения автомобильного подвижного состава, вторая цифра идентификационного номера (VIN) указывает на тип автомобильного транспортного средства - грузовой автомобиль или пикап обозначаются цифрой 3. Таким образом, автомобиль марки ГАЗ 33021 относится к типу грузовых.

В третьей строке «Наименование (тип ТС)» паспорта транспортного средства указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства или в другом документе, подтверждающем соответствие конструкции установленным требованиям безопасности.

Согласно Общероссийскому классификатору автомобиль марки ГАЗ-33021 (бортовой) относится к автомобилям грузовым (автомобилям общего назначения: бортовым, фургонам, автомобилям-тягачам; автомобилям-самосвалам), код 15 3410020.

Следовательно, данный автомобиль относится к грузовым.

Таким образом, в том случае, когда сведения в паспорте транспортного средства не позволяют однозначно определить категорию транспортного средства в соответствии со статьей 359 Кодекса, следует руководствоваться всей совокупностью имеющихся документов и представленных в дело доказательств, характеризующих спорный автомобиль.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции признал правомерным вывод арбитражного суда первой инстанции и Первого арбитражного апелляционного суда об отнесении данного транспортного средства к грузовым автомобилям (дело № А43-27317/2006-6-652).

Аналогичная позиция Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа изложена в постановлении кассационной инстанции по делу № А29-7661/2006а.