Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов 37 Место налога с владельцев транспортных средств в системе налогов и сборов Украины

Вид материала

Документы

Содержание Плательщики налога Объект налогообложения Ставка налогообложения 37.5. Льготы по налогу Полностью освобождены Учебные заведения Снижение налога на 50 35.6. Исчисление и уплата налога

Подобный материал:

• Кенеша Кыргызской Республики 11 января 1996 года Одобрен Собранием народных представителей, 43.12kb.
• Верховна Рада України постановляє: І. Внести до статті 3 закон, 38.22kb.
• О перерасчете налога по транспортным средствам, оснащенным гбо, 50.85kb.
• Правила охраны труда при эксплуатации и техническом обслуживании автомобилей и других, 888.02kb.
• Владельцев транспортных средств, 566.71kb.
• Транспортный налог контрольные вопросы, 47.69kb.
• И. о генерального директора ОАО «Сибирьтелеком» И. В. Дадыкин «31» марта 2008 г. Конкурс, 13052.1kb.
• Правила страхования в рамках международной системы страхования гражданской ответственности, 219.25kb.
• Одобрен Советом Федерации 10 апреля 2002 года Вцелях защиты прав потерпевших на возмещение, 394.03kb.
• Положение об использовании транспортных средств иностранных владельцев, взятых в аренду, 9.06kb.

ГЛАВА 37

НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ САМОХОДНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ

37.1. Место налога с владельцев

транспортных средств в системе налогов и сборов Украины

На протяжении многих десятилетий граждане — собственни­ки транспортных средств — платили местный сбор. С приняти­ем в 1981 году Положения о местных налогах сбор был заменен местным налогом, и к налогообложению было привлечено как население городов, так и сельское население. Начиная с 1988 года налог распространился и на транспортные средства пред­приятий. В Украине налог с владельцев транспортных средств взимался на основе Закона Украины от 11 декабря 1991 года «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» (с изменениями и дополнениями). 18 фев­раля 1997 года был принятый Закон Украины «О внесении изме­нений в Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов».

37.2. Плательщики налога

Плательщиками налога являются юридические и физические лица (как украинские, так и иностранные или лица без граждан­ства), имеющие собственные транспортные средства, зарегистри­рованные в Украине, которые и являются обьектами налогообло­жения. К плательщикам налога относятся также собственники моторных лодок, мотосаней и т д., перечисляющие средства в местные бюджеты по месту нахождения собственников транс­портных средств. К числу плательщиков не отнесены филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц. Поэтому рассчитывать и вносить в бюджет налог с владельцев транспор­тных средств должны именно юридические лица.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транс­портные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации с получением регистрационных знаков (государственных) для участия в дорожном движении. Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитан­ции и платежного поручения об уплате налога не проводится. Хоте­лось бы сделать одно замечание. Дело в том, что едва ли правомерно акцентировать внимание на том, что плательщиком является соб­ственник транспортного средства. В определенной ситуации им пользуется лицо по генеральной доверенности, и реально налог оп­лачивает оно, а не собственник. Именно эта особенность учтена За­коном Украины от 16 июня 1999 года «О внесении изменений в не­которые законы Украины относительно финансирования дорожного хозяйства», где подчеркивается, что налог уплачивается или владель­цем или от его имени лицом, которому передано право пользования. Графики прохождения технического осмтра согласовываются с органами местного самоуправления, в обязательном порядке пред­ставляются органам Государственной налоговой администрации и обычно предусматривают проведение техосмотра до 1 августа При перенесении даты проведения техосмотра предприятие обязано сво­евременно известить об этом органы Государственной налоговой администрации Необходимо обратить внимание на то, что Рекомен­дациями о порядке учета плательщиков начисление налога с владель­цев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (утвержденными Государственной налоговой администрацией Укра­ины по согласованию с Госавтоинспекцией, Гостехосмотром и Гос-флотосмотром Украины) установлено обязательное ежегодное про­хождение техосмотра тем транспортом (как юридических, так и фи­зических лиц), который используется в коммерческих целях. В том случае, когда для таких транспортных средств предусмотрено прове­дение техосмотра два или более раз в год, налог уплачивается перед прохождением первого из таких техосмотров.

37.3. Объект налогообложения

Учитывая, что налог на транспортные средства взимается с вла­дельцев транспортных средств, которые зарегистрировали их, одним из требований постановления Кабинета Министров Украины Мз 873 от 21 октября 1993 года «Об утверждении правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок» являетсяобязательность регистрации транспортных средств на протяжении 10 суток после их приобретения, получения или появления обстоя­тельств, которые требуют внесения изменений в регистрационные документы. Согласно Закону Украины от 30 июня 1993 года «О до­рожном движении» (ст. 34) государственной регистрации и учету подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожнои сети общего пользования автомобили, автобусы, самоходные маши­ны, сконструированные на шасси автомобили, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски

Транспортные средства регистрируются на предприятия и граж­дан. Если транспортное средство принадлежит нескольким гражда­нам, то регистрация осуществляется на одного из них (гражданина, на которого оформлены документы, подтверждающие правомер­ность приобретения средства). Регисграция транспортных средств осуществляется на основании заявления собственника, документов, подтверждающих его личность, а также документов, подтверждаю­щих правомерность приобретения или получения транспортного средства, соответствие конструкции транспортного средства уста­новленным требованиям безопасности, а также требованиям, кото­рые служат основой для внесения изменений в регистрационные документы. Регистрация транспортных средств осуществляется при условии уплаты предусмотренных налогов, сборов и других видов платежей (при пересечении через таможенную границу Украины транспортного средства импортер должен предоставить документ, подтверждающий уплату таможенного сбора, акцизного сбора и НДС). Правомерность приобретения транспортных средств, номер­ных агрегатов подтверждается документами, выданными торговы­ми организациями, таможенными органами и судами, нотариусами, органами социальной защиты населения, предприятиями — изгото­вителями транспортных средств, воинскими частями, отделами материальных фондов оперативных командований предприятий, подразделений Госавтоинспекции и т. д.

Особенностью новой редакции Закона является высокая мера детализации объектов налогообложения, впервые в налоговом законодательстве (не учитывая акцизного сбора и таможенных сборов) объекты налогообложения закреплены четырехзначным кодом в соответствии с Гармонизированной системой описи и кодирования товаров, что в значительной мере упрощает работу по этим налогом, поскольку разделом вторым рекомендаций о..

лорядке учета плательщиков, начисления налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механиз­мов дана подробная характеристика каждого вида транспортно­го средства.

Налогообложению подлежат все включенные в объект нало­гообложения и зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим порядком транспортные средства (включая ведом­ственную регистрацию транспорта воинских частей, технологи­ческого транспорта — органами Госнадзорохрантруда, спортив­ных автомобилей — органами Госкомспорта и т. д.), а не только те, которые подлежат регистрации в органах Госавтоинспекции Украины.

37.4. Ставка налогообложения

Ставки налога установдены в гривне за 100 см² объема цилин­дров двигателя из расчета на I квт (для транспортных средств с элек­тродвигателями) или из расчета на 100 см длины (для катеров и яхт).

Привязка ставок налога к объему цилиндров двигателя транспортного средства в современных условиях, на наш взгляд, не отражает особенностей налогообложения транспор­тных средств. Дело в том, что один и тот же объем цилиндров двигателя может быть связан с неодинаковой мощностью. И при этом мощность двигателя (к которой, в сущности, долж­но привязываться налогообложение транспортного средства) не отражается его объемом; следует также учитывать и неко­торые способы, которые увеличивают мощность двигателя (турбонаддувы, и т. п.). Именно поэтому необходимо при ус­тановлении ставок налогообложения за основу принимать ко­личество лошадиных сил, которое отражает мощность двига­теля транспортного средства.

Ставка налога, рассчитывается на 1 день квартала, в котором осуществляется уплата налога. По большинству транспортных средств (особенно по легковым автомобилям) ставка налога в сравнении с предыдущей редакцией Закона существенным обра­зом увеличена.

Законодательством установлена обязанность уплаты налога с владельцев автомобилей легковых, грузовых (грузоподъемно­стью более 7 тонн), автобусов. Все транспортные средства, кото­рые относятся к этим категориям, подлежат налогообложению поодним ставкам, для остальных самоходных машин и механизмов предусмотрено использование других размеров ставок налога. При этом необходимо иметь в виду, что пассажирские автомоби­ли вместимостью до 8 человек, включая водителя, относятся к легковым автомобилям, более 8 человек — к автобусам.

Этот налог характерен тем, что в отличие от основной мас­сы налоговых рычагов, которые используют относительные ставки, он предусматривал систему абсолютных ставок (от 50 копеек до 2 рублей 04 копеек), что при значительных темпах инфляции было абсурдно. Изменения ст. 3 как раз и коснулись этой стороны проблемы, вследствие чего были заложены став­ки в частях от минимальной заработной платы без индексации (от 0,005 до 0,03 минимальной зарплаты), а затем в ЭКЮ. И в итоге опять произошел возврат к ставкам, выраженным в наци­ональной валюте Украины: от 0,5 грн. до 30 грн. (Закон Украи­ны от 16 июня 1999 года). Размер ставки налога устанавливает­ся в зависимости от объекта налогообложения (автомобили лег­ковые, грузовые, мотоциклы, мотороллеры, моноблоки и т. д.), определенного в соответствии с кодом по Гармонизированной системе описи и кодирования товаров, и ставки налога на год: с 100 см³ объема цилиндров двигателя, с 1 квт мощности дви­гателя или 100 см длины). Ставка налога закреплена в гривне и варьирует в пределах от 0,5 грн. с 1 КВт по автомобилям с элек­тродвигателем до 30 грн. по легковым автомобилям с объемом цилиндров от 3501 куб. см и более.

Законом не предусмотрено прогрессивное налогообложение, поскольку объект обложения неизменный, и применяются твер­дые ставки налога.

37.5. Льготы по налогу

Сравнительно традиционная система льгот может быть раз­делена на две группы. Первая включает плательщиков, которые полностью освобождаются от уплаты налога. Сюда относятся предприятия автомобильного транспорта общего пользования, государственные бюджетные учреждения и организации, инвали­ды, имеющие мотоколяски или автомобили с ручным управлени­ем, и т. д. Другая включает плательщиков, для которых ставка

налога сокращается на 50% (пожарные машины, машины скорой помощи и т. д.). Закон предоставляет право местным органам го­сударственной власти освобождать полностью или частично от уплаты налога отдельных плательщиков при наличии веских причин. Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» предусмот­рены следующие льготы по этому налогу.

1. Полностью освобождены от уплаты налога предприятия автомобильного транспорта общего пользования — по транспор­тным средствам, занятым на перевозке пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда. Такая льгота была и ранее, но при ее применении нуж­но иметь в виду, что передача таких транспортных средств в арен­ду (если даже они будут использованы арендатором для перевоз­ки пассажиров и по тем же тарифам) рассматривается как неце­левое использование транспорта, а значит арендодатель теряет право на льготу, что подтверждается письмом Государственной налоговой администрации Украины № 17-114-4/10-447 от 28 октября 1996 года.

2. Учебные заведения, полностью финансируемые из бюдже­тов в отношении учебных транспортных средств при условии использования их по назначению.

Лимиты количества единиц транспортных средств устанавли­вает вышестоящая организация, о чем выдается лимитная справ­ка о затратах бюджета на следующий год, которая определяется Положением о порядке составления единой сметы доходов и зат­рат бюджетного учреждения и организации, утвержденным по­становлением Кабинета Министров Украины № 180 от 21 февра­ля 1997 года.

В случае, если учреждения и организации, которые финанси­руются из Государственного бюджета, используют транспортные средства не по целевому назначению, права пользования такой льготой бюджетная организация не имеет. Что касается использо­вания в размере лимита количества транспортных средств, то, если количество транспортных средств превышает установленный ли­мит, налог бюджетными учреждениями и организациями за такие единицы транспортных средств уплачивается на общих основах.

З.Лица, указанные в пп. 1 и 2 ст. 14 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы»¹, статьях 4-11 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»², статьях 6 и 8 Закона Ук­раины «Об основных принципах социальной защиты ветеранов тру­да и других граждан преклонного возраста в Украине»³, постановле­нии Кабинета Министров Украины Х°1026 от 31 августа 1996 года «Об упорядочении предоставления льгот гражданам по некоторым видам налогов»*, могут пользоваться льготой на один легковой авто­мобиль с объемом цилиндров двигателя до 2500 см\ а инвалиды I и II групп независимо от объема цилиндров, или на один мотоцикл с объемом цилиндров до 650 куб. см, или на одну лодку моторную или катер (кроме спортивного) с длинной корпуса до 7,5 м.

Следовательно, в случае, если гражданин в соответствии с действовавшим законодательством освобождался от уплаты это­го налога на все личные транспортные средства при проведении технического осмотра, то при проведении технического осмотра транспортных средств после 1 сентября 1996 года он согласно требованиям указанного постановления может быть освобожден от уплаты налога лишь на транспортные средства, указанные в постановлении, а на другие личные транспортные средства налог должен уплачиваться на общих основах. Что и разъясняется в письме Государственной налоговой администрации Украины № 17-0317-110/10-1375 от 24 февраля 1997 года'.

4. Лица, указанные в пп. 3 и 4 ст. 14 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыль­ской катастрофы» — на один легковой автомобиль с объемом цилин­дров двигателя до 2500 см³ или один мотоцикл с объемом цилиндров до 650 куб. см или на одну лодку моторную или катер (кроме спортив­ного) с длинной корпуса до 7,5 м. до их отселения и на протяжении трех лет после переселения из зоны гарангированного добровольного отселения и зоны усиленного радиоэкологического контроля.

5. Снижение налога на 50% — с сельскохозяйственных пред­приятий-товаропроизводителей по тракторам колесным, автобу­сам и специальным автомобилям для перевозки людей с количе-ством мест не менее десяти (специализация предприятия определяется уставом или общим классификатором отраслей хозяйства Министерства статистики Украины). Подобная же льгота предус­мотрена для граждан, в собственности которых находятся леко-вые автомобили (код 87.03), произведенные в странах СНГ и по­ставленные на учет в Украине до 1990 года включительно.

Льгота в текущем году предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога, т. е. перед регис­трацией или перерегистрацией и техническим осмотром транс­портных средств. При появлении права на льготу после срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется

Не признаются объектами налогообложения: трактора на гусе­ничном ходу, мотоциклы, мопеды и велосипеды с объемом цилинд­ра двигателя до 50 см³; автомобили специального назначения¹ скорой помощи и пожарные; машины и механизмы для сельскохозяйствен­ных работ; транспортные средства грузовые, самоходные, которые ис­пользуются на заводах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; отдельные виды яхт, парусных судов и лодок, спортивный водный транспорт. Транспортные средства, не являющи­еся объектами налогообложения, перечислены в разделе 3 рекомен­даций к Гармонизированной системе описи и кодирования товаров «Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности».

Налог с владельцев транспортных средств не взимается за транспортные средства, если они не находятся на учете Госавто­инспекции или других органах, производящих их регистрацию, перерегистрацию или техосмотр. Если право пользования транс­портным средством передано по доверенности другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается его вла­дельцем или от его имени лицом, которому оно передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспор­тным средством по месту жительства собственника.

Согласно Закону Украины «О системе налогообложения» Вер­ховная Рада Автономной Республики Крым, сельские, поселковые, городские советы могут устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, которые поступают в их бюд­жеты. Для решения вопросов о предоставлении дополнительной льготы по налогу с владельцев транспортных средств плательщик должен обратиться в соответствующий совет. Подача заявления об освобождении от уплаты налога не прекращает его уплаты или взысканий. В случае, если просьба предприятия о предоставлении

дополнительной льготы оудет удовлетворена соответствующим советом, в лицевом счете плательщика на основе такого решения проводится соответствующая запись.

35.6. Исчисление и уплата налога

Сроки уплаты налога практически привязываются ко време­ни осуществления технического осмотра транспортного сред­ства. Уплачивается налог ежегодно, но не позднее первого полу­годия перед регистрацией, перерегистрацией или ежегодным техническим осмотром. Исчисление налога осуществляется, ис­ходя из суммарной мощности транспортного средства, с учетом его разновидности и ставки, закрепленной в статьях 2 и З¹.

Конкретные сроки уплаты налога Законом не предусмотрены, однако зафиксировано, что он выплачивается перед регистраци­ей, перерегистрацией или техническим осмотром транспортных средств. При этом органам Госавтоинспекции или другим орга­нам, уполномоченным провести регистрацию или технический осмотр, предъявляются квитанции (платежные поручения) об уплате налога или документы, которые служат основанием для предоставления льготы (для граждан этими документами являют­ся удостоверение, свидетельства о праве на льготы, а также справки, выданные органами Министерства обороны, Министер­ства внутренних дел, Службы безопасности Украины).

Новая редакция Закона предусматривает разные сроки уплаты налога. Если для физических лиц он совпадает с моментом осуще­ствления технического осмотра перед регистрацией, перерегист­рацией или техническим осмотром транспортного средства, то юридические лица уплачивают его поквартально равными долями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Сумы, которые поступают за счет этого налога, распределяют­ся в соотношении: 85% — используются на финансирование ре­сурсов, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, а так­же сельских дорог; 15% — поступают в бюджеты местного само­управления на ремонт и содержание улиц в населенных пунктах, которые находятся в коммунальной собственности, автомобиль­ных дорог и дорог общего пользования государственного значния. Предприятия уплачивают налог ежеквартально равными ча­стями, исходя из расчета суммы налога за год, а граждане могут его уплачивать ежегодно или один раз в два года, но не позднее пер­вого полугодия года, в котором осуществляется технический ос­мотр. Сумма налога рассчитывается на основании действующих ставок За украденное транспортное средство налог не уплачива­ется при условии, что факт кражи подтвержден документами ком­петентного органа, который возбудил уголовное дело.

Налог с владельцев транспортных средств является источни­ком финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования и прове­дения природоохранных мероприятий на водохранилищах.

Организация контроля за правильностью взимания налога соглас­но Закону Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» возложена на Государствен­ные налоговые органы и органы, которые осуществляют регистрацию, перерегистрацию и техосмотр транспортных средств. Государствен­ные налоговые инспекции обязаны систематически контролировать в органах, которые осуществляют регистрацию, перерегистрацию и те­хосмотр транспортных средств, в том числе водных, правильность взи­мания налога, полноту и своевременность уплаты налога и в случае не­уплаты налога принимать меры по его взысканию.

Контрольные вопросы:

1 Место налога с владельцев транспортных средств в налоговой системе Украины.

2. Плательщики налога

3. Объект налогообложения 4 Налоговые ставки

5. Льготы по налогу с владельцев транспорт­ных средств.

6 Распределение средств от уплаты налога с транспортных средств

7 Порядок исчисления и уплаты налога.