Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы

Вид материала

Документы

Содержание По строке 210 По строке 230 По строке 240 По строке 260 По строке 313 По строке 320 По строке 321 По строке 322 По строке 323 По строке 324 По строке 325 По строке 326 По строке 330 По строке 360

Подобный материал:

• Нужны ли некоммерческие организации в торговле и зачем?, 50.58kb.
• Основная деятельность человека это работа, которая занимает, как минимум, треть взрослой, 48.99kb.
• Протоиерей Георгий Флоровский, 797.12kb.
• Может ли человек познать мир, 82.11kb.
• Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность, 86.36kb.
• Статья 50 (гк рф). Коммерческие и некоммерческие организации      1, 993.19kb.
• Что лучше: создание ООО или регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, 73.4kb.
• Технология критического мышления, 324.09kb.
• Черная магия с полным ее разоблачением, 3275.48kb.
• Устав общественной организации, 200.22kb.

«Бухгалтерские вести» №41/2006 серии приложений к газете «Деловой Петербург» «Бизнес без проблем»


НКО: Учет в некоммерческих организациях


Начальник отдела бухгалтерского сопровождения аудиторской компании «Знать» Мурыгина Наталья Степановна


Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Некоммерческими организациями (далее – НКО) в соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса РФ являются юридические лица, которые в качестве основной цели своей деятельности не имеют извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками.

Цели и основные направления деятельности НКО должны найти свое отражение в ее уставных документах.

Формы НКО различны и перечислены как в ГК РФ, так и в Федеральном законе от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях». К некоммерческим организациям, в которых их учредители имеют право собственности, относятся учреждения, финансируемые их собственниками. В общественных и религиозных организациях (объединениях), фондах, некоммерческих партнерствах, автономных некоммерческих организациях, объединениях юридических лиц (ассоциациях и союзах) их учредители (участники) не имеют имущественных прав.


Информация о деятельности

Некоммерческие организации представляют информацию о своей деятельности учредителям, участникам или собственникам их имущества, органам государственной статистики и налоговым органам в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами. Нормативными документами, регламентирующими данную обязанность НКО, являются Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (см. главу 3 данного закона) и Федеральный закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (см. ст. 32). Но если положения первого закона распространяются на все организации, находящиеся на территории РФ, следовательно, в том числе и на некоммерческие, то положения второго – только на некоммерческие организации.

Предоставляемая информация о деятельности некоммерческих организаций может различаться по объему и срокам.

В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «О некоммерческих организациях», некоммерческие организации могут вести коммерческую деятельность, но не вступающую в противоречие с целями ради которых эти организации созданы. В этом случае некоммерческие организации должны организовать раздельный учет на счетах бухгалтерского учета как коммерческой, так и некоммерческой деятельности.

Для организации бухгалтерского учета НКО используют План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», правила учета хозяйственных операций, активов и обязательств, описанные в положениях по ведению бухгалтерского учета, формы промежуточной и годовой отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Однако, учитывая особенности деятельности НКО, в названных выше документах, предусмотрены и особенности формирования ими бухгалтерской отчетности.


Бухгалтерская отчетность

Некоммерческие организации при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование». Но, по нашему мнению, не смотря на рекомендацию, это целесообразно делать при отсутствии у НКО коммерческой деятельности. При наличии коммерческой деятельности, на наш взгляд, достаточно отразить финансовый результат от коммерческой деятельности ни на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а на счете 86 «Целевое финансирование».

НКО могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменении капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительная записка. Данные общественные организации представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме и только один раз в год по итогам отчетного года, это: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) заполняется не по деятельности организации в целом, а только по некоммерческой деятельности и полученным на нее средствам целевого финансирования. Т. е., по сути, в данной форме отражается движение по счету 86 и не затрагиваются обороты по другим счетам, если они не имеют корреспонденции со счетом 86.

Данные отражаются с начала года и нарастающим итогом.

Форма №6 Отчет о целевом использовании полученных средств состоит из остатка средств на начало отчетного периода, средств, которые поступили, средств, которые использованы и остатка на конец отчетного периода.

Если организация по итогам 2005 года заполняла данную форму, то данные из нее по столбцу 3 переносятся в форму за 2006 год, но уже в столбец 4 за соответствующий период.

По строке 100 «Остаток средств на начало отчетного года» отражается остаток средств целевого финансирования на начало года, так в столбце 3 – на начало 2006 года и в столбце 4, соответственно, на начало 2005 года. Эти цифры должны соответствовать строке 450 баланса за 2006 год – на начало отчетного периода (столбец 3) и строке 450 баланса за 2005 год (столбец 4).

По строке 210 «Вступительные взносы» отражаются поступившие вступительные взносы.

По строке 220 «Членские взносы» отражаются поступившие членские взносы.

Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы, возможность и порядок взимания которых предусмотрены действующим законодательством РФ и прописаны в Уставе некоммерческой организации с учетом избранной формы некоммерческой организации.

В соответствии с законодательством, регламентирующим деятельность НКО, в Уставе такой организации должно быть записано, кто может стать членом некоммерческой организации и на каких условиях. На принципах членства строятся такие НКО, как ассоциации, общественные и религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, садоводческие, огороднические некоммерческие объединения и другие. Члены общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческого партнерства не отвечают по обязательствам указанных организаций (объединений), а указанные организации (объединения) не отвечают по обязательствам своих членов. Члены ассоциации несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам пропорционально своему взносу. Но по законодательству не предусмотрено членство в таких некоммерческих организациях, как фонды, государственные корпорации, автономные НКО.

При заполнении строк 210 и 220 указывается поступление денежных средств в течение всего года. По строке 210 указывается кредитовый оборот по субсчету «Вступительные взносы» счета 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При заполнении строки 220 указывается кредитовый оборот по субсчету «Членские взносы» счета 76.5. Как правило, членские взносы начисляются в момент их поступления на расчетный счет либо в кассу некоммерческой организации.

По строке 230 «Добровольные взносы» отражаются добровольные взносы и пожертвования. Они признаются таковыми в соответствии со ст. 582 ГК РФ и относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Добровольные взносы могут поступать в некоммерческую организацию как от юридических лиц, так и от физических лиц. Указанные лица могут не являться членами некоммерческой организации. Отметим, что пожертвования имущества некоммерческим организациям может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. В таком случае некоммерческая организация должна вести раздельный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Добровольные взносы, как правило, также носят целевой характер использования. Чаще всего добровольные взносы встречаются у автономных некоммерческих организаций и фондов.

Добровольные взносы отражаются по Кт субсчета «Добровольные взносы» счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 240 «Доходы от предпринимательской деятельности организации» отражается финансовый результат, полученный от предпринимательской деятельности, то есть разница между доходами и расходами. Доходы определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
  
• операционные доходы;
  
• внереализационные доходы.
  

Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. К доходам организации не относятся суммы НДС и акцизы.

Расходы организации формируются в соответствии с ПБУ 10/99. К расходам относятся покупная стоимость проданных товаров, затраты на производство проданной продукции или услуг, коммерческие расходы, управленческие затраты в части, относящейся к предпринимательской деятельности, и т. п. Названные затраты в течение года собираются на Дт90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

По окончании отчетного периода обороты счета 90 субсчет «Прибыль и убытки от продаж» закрываются на счет 99 «Прибыль и убытки».

Учитывая, что некоммерческая организация не может формировать прибыль для последующего ее распределения, для отражения финансового результата служит не счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 86. Таким образом, по строке 240 указывается кредитовый оборот по счету 86 в корреспонденции со счетом 99.

В строке 250 «Прочие» указываются доходы, которые не были отражены в строках 210-240. В частности, указываются:

• суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и некоммерческих организаций, в том числе и иностранных, и международных;
  
• ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;
  
• денежные средства и иное имущество, полученное религиозными организациями на осуществление уставной деятельности, благотворительной деятельности;
  
• пожертвования признаваемые таковыми согласно ГК РФ;
  
• имущество, переходящее некоммерческой организации по завещанию в порядке наследования и т. п.
  

Помимо перечисленных, в составе прочих поступивших средств, следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (счет 91 «Прочие доходы), и в частности:

• суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  
• доход от продажи валюты выше курса, установленного ЦБ РФ;
  
• проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах некоммерческих организаций, по ценным бумагам, депозитам;
  
• излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
  
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  
• сумму невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  
• суммы страхового возмещения;
  
• доход от реализации ненужного имущества;
  
• стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;
  
• суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.
  

По строке 260 «Всего поступило средств» отражается сумма, полученная в результате сложения данных по строкам 210 - 250, данные строки 100 не суммируются.

По строке 310 «Расходы на целевые мероприятия» отражается сумма средств, использованная на целевые мероприятия, которая представляет собой результат сложения сумм по строкам 311, 312, 313. Данные расходы в бухгалтерском учете организации собираются по Дт20 или 26 с последующим отнесением на счет 86. Но возможно и их отнесение в Дт86 без отнесения на другие счета. Способ отражения в бухгалтерском учете данных расходов закрепляется в учетной политике некоммерческой организации.

Так, по строке 311 отражается сумма средств, потраченная на оказание социальной и благотворительной помощи физическим и (или) юридическим лицам. Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условия) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т. п. Причем, что касается граждан, то помощь может оказываться как «безадресная» (обезличенная), так и «адресная» (конкретному лицу). Однако направление денежных средств и другого имущества, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является (п. 2 ст. 2 Закона РФ от 11.08.95 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

По строке 312 отражается сумма средств на проведение конференций, семинаров, совещаний и тому подобных мероприятий. Наиболее типичными являются расходы на:

• изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;
  
• аренду конференц-зала;
  
• гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;
  
• транспортное обслуживание участников мероприятия;
  
• питание и проживание в гостиничном номере участников мероприятия.
  

По строке 313 отражаются суммы, потраченные на проведение иных целевых мероприятий, отличных от названных выше, но проводимых для реализации целей заявленных некоммерческой организацией. Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и другие.

По строке 320 «Расходы на содержание аппарата управления» показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления некоммерческой организации, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных целей, в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом. Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой средств отраженных по строкам 311 - 326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражаются расходы некоммерческой организации на оплату труда аппарата управления, т.е. начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с Трудовым Кодексом РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам с учетом начислений во внебюджетные фонды.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

• суммы, как правило, начисленных должностных окладов, отпускных за очередной отпуск, денежных компенсаций за неиспользованный отпуск (за количество дней отпуска, превышающих 28 рабочих дней), выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда, стоимости товаров, выданных в порядке натуральной оплаты.
  

Начисления на оплату труда включают единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда» указываются суммы выплат социального характера, а также прочие выплаты работникам некоммерческих организаций, не относящиеся к оплате труда.

Это могут быть надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации; единовременные пособия, уходящим на пенсию ветеранам труда; страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников; взносы на добровольное медицинское страхование работников; оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия; оплата проезда к месту работы общественным транспортом; материальная помощь и т. д.

Отметим, что благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда аппарата управления более 20% сумму средств, направленных на целевые мероприятия в течении года.

По строке 323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки» отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки как по территории РФ, так и за ее пределами.

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

К расходам на служебные командировки, в частности, относятся:

• расходы по проезду и по найму жилого помещения;
  
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, т. е. суточные;
  
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  
• консульские, аэродромные сборы; сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы и иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.
  

По строке 324 отражаются суммы расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). Поэтому при заполнении данной строки нужно учесть амортизацию имеющихся основных средств, расходы на аренду офиса и иного арендованного имущества, эксплуатационные и коммунальные платежи. В этой же строке указываются суммы расходов по обслуживанию офисной техники, автотранспорта и т.п..

По строке 325 «Ремонт основных средств и иного имущества» отражаются расходы организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществляемый как подрядным, так и хозяйственным способами.

К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и его поддержанию в рабочем состоянии.

Проведение капитального ремонта предполагает комплексное исправление повреждений объекта, при этом технологическое или служебное назначение объекта не изменяется, ему не придаются новые качества.

Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает замену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта (за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим).

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств полностью разбирается агрегат, ремонтируются базовые и корпусные детали и узлы, заменяются и восстанавливаются все изношенные детали и узлы на новые и более современные, собираются, регулируются и испытываются агрегаты.

По строке 326 «Прочие» отражаются прочие расходы некоммерческой организации, связанные с содержанием аппарата управления, в частности, оплата услуг связи, консультационных и информационных услуг, покупка и обновление компьютерных программ, страхование транспортных средств, услуг охраны и т. д.

По строке 330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» отражаются расходы на приобретение основных средств, инвентаря, иного оборудования. Основные средства приходуются по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с правилами определенными ПБУ 6/01. Расходы на покупку материально–производственных запасов формируются в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, произведенные за счет средств целевого финансирования, отражаются в строке 340. для определения величины данных расходов необходимо проанализировать дебетовый оборот счета 86 в корреспонденции с субсчетом «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» счета 20. По данной строке также отражается отрицательный результат, полученный от предпринимательской деятельности. Убытки от предпринимательской деятельности в бухгалтерском учете отражаются записью Дт86 - Кт99.

По строке 350 «Прочие» отражаются расходы, не нашедшие отражения по строкам 310 - 340. Наиболее реальными являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией за пользование заемными денежными средствами; расходы по оплате услуг кредитных организаций; расходы, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации; налоги, уплачиваемые организацией; штрафы; пени; неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; других долгов, нереальных для взыскания; расходы, связанные с участием в других организациях; суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По строке 360 «Всего использовано средств» отражается сумма всех расходов, произведенных в течении года по строкам 310, 320, 330, 340 и 350.

По строке 400 «Остаток средств на конец отчетного года» показывается сумма средств целевого финансирования, оставшаяся на конец года. Строка 100 плюс строка 260 и минус строка 360. Полученная сумма должна совпадать с суммой, указанной в строке 450 баланса на конец года.


Среди различных форм НКО можно отметить религиозные организации, которым в соответствии с Письмом МНС РФ от 16.05.03 №ВГ -6-02/563@ «О предоставлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями» позволено при отсутствии объектов по обложению налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представлять в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность. При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии с п. 4 ст. 23 НК РФ.


Отчетность по налогам

При осуществлении коммерческой деятельности НКО определяют налогооблагаемую базу по уплачиваемым налогам и рассчитывают величину налога в соответствии с положениями НК РФ.

Налогообложение деятельности, ради которой НКО и созданы, на первый взгляд, не вызывает затруднений, но при более пристальном взгляде можно усмотреть определенные тонкости. Так, ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. Целевые поступления, используемые НКО для финансирования уставной деятельности, не образуют объектов налогообложения по ряду налогов, в том числе по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, и, поэтому, отсутствие налогооблагаемой базы по данным налогам может служить для них (некоммерческих организаций) основанием для непредставления декларации по данным налогам в налоговые органы. Но те же целевые поступления, например, при расчете налога на прибыль, являются доходами, которые не учитываются при определении налоговой базы, т. е. освобождаются от налогообложения и, поэтому, должны быть указаны в соответствующих разделах декларации по налогу на прибыль, а налоговая декларация представлена в налоговый орган. То есть, несмотря на отсутствие налогооблагаемой базы, в частности по налогу на прибыль, некоммерческие организации должны сдать в налоговый орган налоговую декларацию. Это касается и представления налоговых деклараций и по другим налогам.


Налог на добавленную стоимость

НКО в рамках уставной деятельности не преследуют цели получения прибыли, поэтому целевые поступления, полученные ими и направленные на целевые мероприятия, не образуют объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Согласно ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Для главы 21 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг (ст. 39 НК РФ).

Тем не менее, у некоммерческой организации могут возникнуть проблемы при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), так как в соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Но, безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) будет освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ только в рамках благотворительной деятельности на основе Федерального налога «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

Воспользоваться освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 149 НК РФ НКО могут не только по вышеназванным основаниям. Но в данной ситуации, по нашему мнению, НКО должны заполнить декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период и сумму реализации, которая освобождается от налога на добавленную стоимость указать в Разделе 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказываемых услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Налог на добавленную стоимость, который НКО уплачивает приобретая товары, работы, услуги за счет целевых поступлений к вычету не принимается и включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг(подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав некоммерческим организациям, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, как известно:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам) в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  
• принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальные активы, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
  
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
  

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде подлежат вычету в соответствии с порядком предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Причем, следует отметить, что НКО при реализации на практике положений ст. 170 главы 21 НК РФ испытывают те же затруднения что и другие организации, в том числе и коммерческие, которые наряду с коммерческой деятельностью, осуществляют деятельность доходы и расходы по которой осуществляются на основе сметы.

У некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность в соответствии с уставом и, которая финансируется за счет полученных целевых поступлений, налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не образуется.


Налог на прибыль

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относятся целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Это целевые поступления из бюджетов бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

2) имущество, переходящее некоммерческой организации по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждениям;

8) отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.02 №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, а также средства, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанных профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.

Приведенный перечень доходов, которые относятся к целевым поступлениям у некоммерческих организаций, является закрытым.

В декларации по налогу на прибыль, на наш взгляд, суммы целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности должны быть отражены в Листе 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».


Налог на имущество

НКО, которые в качестве внеоборотных активов имеют основные средства, становятся плетельщиками налога на имущество, так как в соответствии со ст. 374 «Объект налогообложения» главы 30 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное впадение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Правила бухгалтерского учета основных средств определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н. Принимая во внимание, что деятельность некоммерческих организаций направлена не на извлечение прибыли, то как отмечается в Письме Минфина РФ от 28.03.05 №07-05-06/89 «О бухгалтерском учете некоммерческих организаций», при принятии к бухгалтерскому учету такой организацией имущества в качестве основных средств достаточно единовременное выполнение следующих условий:

• использование в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, определенных ее уставом, для управленческих нужд некоммерческой организации либо в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ;
  
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
  
• организацией не предполагается последующая перепродажа, дарение данного имущества, а также передача его в собственность третьих лиц по иным основаниям.
  

К тому же при принятии к бухгалтерскому учету некоммерческими организациями основных средств, они могут списывать на затраты по мере отпуска в эксплуатацию стоимость объектов основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя их технологических особенностей объектов основных средств.

Особенности расчета налогооблагаемой база по налогу на имущество некоммерческих организаций связаны с тем, что положениями ПБУ 6/01 не предполагается начисление амортизации по их объектам основных средств. По ним (объектам основных средств) производится начисление износа в конце отчетного года исходя их установленного организацией срока полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Таким образом, перед некоммерческой организацией встает дилемма. Либо в отчетные периоды рассчитывать налогооблагаемую базу по налогу на имущество без учета сумму износа и пересчитывать ее (налогооблагаемую базу) по итогам налогового периода. Либо рассчитывать налогооблагаемую базу по налогу на имущество и в отчетные периоды с учетом сумм износа. Выбор за некоммерческой организацией.

Те, НКО, которые могут воспользоваться налоговыми льготами в соответствии со ст. 381 «Налоговые льготы» НК РФ, например религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности, стоимость этого имущества должны отразить в налоговой декларации по налогу на имущество в Разделе 5.Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.


В статье использованы документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 03.06.06.
  
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94). В ред. от 27.07.06.
  
• Федеральный закон от 12.01.96 №7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (принят ГД ФС РФ 08.12.95). В ред. от 02.02.06.
  
• Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.96). В ред. от 30.06.03.
  
• Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению". В ред. от 07.05.03.
  
• Приказ Минфина РФ от 22.07.003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В ред. от 31.12.04.
  
• Федеральный закон от 25.04.02 №40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (принят ГД ФС РФ 03.04.02). В ред. от 21.07.05.
  
• Письмо Минфина РФ от 28.03.05 №07-05-06/89 «О бухгалтерском учете некоммерческих организаций».