Приказ об утверждении Методических указаний об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях
| Вид материала | Методические указания |
- Приказ об утверждении Методических рекомендаций по переходу от Национальных стандартов, 608.49kb.
- Методические указания до подведомственных учреждений и местных органов народного образования, 491.28kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Методические рекомендации и указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Менеджмент», 274.16kb.
- Методические рекомендации к изучению дисциплины Основы взаимозаменяемости для студентов, 66.61kb.
- Методические рекомендации по изучению дисциплины уголовно-исполнительное право Республики, 270.52kb.
- Методические рекомендации и указания к курсовым работам по дисциплине Маркетинговые, 328.08kb.
- Методические рекомендации и указания по изучению дисциплины Технологиии цифровой связи, 151.2kb.
- Методические рекомендации и указания по изучению дисциплины по дисциплине Историография, 148.78kb.
- Проблемы бухгалтерского учета непроизводительных расходов в сельскохозяйственных организациях, 59.54kb.
Бухгалтерский учет нецелевых средств
31. Нецелевые средства учитываются в зависимости от формы, в которой они были получены:
a) нецелевые средства, полученные в виде долгосрочных активов, отражаются как одновременное увеличение нематериальных активов и основных средств и фонда долгосрочных активов;
b) нецелевые средства, полученные в виде денежных средств, запасов или других текущих активов, отражаются как одновременное увеличение соответствующих активов и текущих доходов. Нецелевые средства, которые первоначально были списаны на текущие доходы и впоследствии использованы для приобретения/ создания нематериальных активов и основных средств, отражаются как одновременное увеличение текущих расходов и фонда долгосрочных активов.
Пример 9
В марте 2010 года некоммерческая организация “X” получила необусловленное дарение от физического лица в форме денежных средств на сумму 15000 леев, из которой впоследствии был приобретен компьютер по оцененной стоимости 10000 леев.
На основании данных примера будут осуществляться следующие бухгалтерские проводки:
▪ поступление денежных средств – как одновременное увеличение денежных средств и текущих доходов на сумму 15000 леев;
▪ приобретение компьютера – как одновременное увеличение основных средств и фонда долгосрочных активов на сумму 10000 леев;
▪ погашение обязательств за приобретение компьютера – как одновременное уменьшение обязательств и денежных средств на сумму 10000 леев;
▪ увеличение фонда долгосрочных активов на стоимость приобретенного компьютера – как одновременное увеличение текущих расходов и фонда долгосрочных активов на сумму 10000 леев.
Бухгалтерский учет вкладов учредителей и
членов некоммерческой организации
32. Бухгалтерский учет вкладов учредителей и членов некоммерческой организации ведется в зависимости от их видов (первоначальные вклады, взносы и другие вклады).
33. Первоначальные вклады учредителей некоммерческой организации, внесенные согласно законодательству, отражаются на основе кассового метода – как одновременное увеличение денежных средств, нематериальных активов и основных средств, запасов и прочих фондов организации.
34. Взносы и другие вклады учредителей и членов некоммерческой организации (дарения, спонсорство, субсидии и т.д.) отражаются согласно методу начислений или кассовому методу в зависимости от их назначения (для реализации целевых мероприятий или других целей).
35. В случае применения метода начислений взносы или другие вклады, предназначенные для реализации целевых мероприятий, первоначально отражаются как одновременное увеличение дебиторской задолженности и долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений. Взносы или другие вклады, использование которых не обусловлено реализацией целевых мероприятий, отражаются как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов.
Пример 10
Срок оплаты годовых членских взносов в некоммерческой организации “X” установлен 1 ноября ежегодно. Сумма взносов, неоплаченных членами организации за 2009 год, составляет 1800 леев. Члены организации с задолженностью по взносам подтвердили возможность их оплаты. Фактически взносы были оплачены в январе 2010 года. В соответствии с учетной политикой членские взносы признаются на основании метода начислений. Бюджет некоммерческой организации на 2009 год предусматривает использование членских взносов для:
• реализации краткосрочного проекта (вариант I );
• других уставных деятельностей, которые не связаны с реализацией целевых мероприятий (вариант II ).
На основании данных примера необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
декабрь 2009 года – признание неоплаченных взносов
вариант I – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и краткосрочных целевых финансирований и поступлений на сумму 1800 леев.
вариант II – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 1800 леев.
январь 2010 года – оплата взносов за 2009 год
Варианты I и II – как увеличение денежных средств и уменьшение дебиторской задолженности на сумму 1800 леев.
36. В случае применения кассового метода, взносы и другие вклады учредителей и членов некоммерческой организации, полученные для реализации целевых мероприятий, отражаются как одновременное увеличение денежных средств или других активов и долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений.
37. Взносы и другие вклады, предназначенные для других целей, учитываются в зависимости от вида активов, в которых они были получены:
a) взносы и другие вклады, полученные в форме денежных средств, запасов или других текущих активов, отражаются как одновременное увеличение соответствующих активов и текущих доходов;
b) взносы и другие вклады, полученные в виде активов, отражаются как одновременное увеличение соответствующих активов и фонда долгосрочных активов;
c) взносы и другие вклады, полученные первоначально в виде денежных средств, а впоследствии использованные для приобретения /создания нематериальных активов и основных средств, учитываются в порядке, предусмотренном в параграфе 31, b) настоящих указаний.
38. Вклады учредителей и членов некоммерческой организации, полученные в денежной форме, оцениваются по их номинальной стоимости, а вклады в неденежной форме – по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, с учетом правил, установленных в настоящих указаниях.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, относящихся
к уставной экономической деятельности
39. Кроме целевых мероприятий некоммерческая организация может осуществлять и уставную экономическую деятельность, такую как:
a) организация лекций, выставок, аукционов, действий по накоплению фондов, спортивных мероприятий и других действий, которые отвечают уставным целям организации;
b) производственная деятельность, которая относится к производству и продаже товаров, оказанию услуг – деятельность, которая отвечает целям создания некоммерческой организации и предусмотрена в учредительных документах организации;
c) оказание некоторых социально значимых услуг в области образования, науки, культуры, здравоохранения, а также по защите прав человека, от распространения знаний, предоставления социальной помощи, ликвидации стихийных бедствий, охране окружающей среды и другие социально значимые деятельности, не противоречащие законодательству и учредительным документам организации;
d) инвестиционные, финансовые и другие виды деятельности, предусмотренные учредительными документами некоммерческой организации.
40. Уставные экономические деятельности порождают доходы и расходы, которые учитываются на основе метода начислений в общем порядке, установленном в стандартах бухгалтерского учета, с учетом положений настоящих указаний.
41. Результат от экономической деятельности (профицит или дефицит) определяется в конце отчетного периода и списывается на увеличение или уменьшение фонда самофинансирования некоммерческой организации в порядке, предусмотренном в параграфе 65 настоящих указаний.
Бухгалтерский учет активов
Общие правила
42. Активы некоммерческой организации включают долгосрочные активы, запасы, ценные бумаги, денежные средства и другие активы, находящиеся в собственности, и отражаются в порядке, предусмотренном стандартами бухгалтерского учета, с учетом специфических правил, изложенных в настоящих указаниях.
43. В некоммерческих организациях возникают особенности, относящиеся к бухгалтерскому учету активов, полученных безвозмездно или приобретенных за счет различных источников финансирования для передачи другим получателям (социально уязвимым лицам, дома престарелых, детские дома и т. д.). Эти активы могут быть отражены как активы только в случае соблюдения критериев признания, установленных стандартами бухгалтерского учета. В других случаях соответствующие активы отражаются в забалансовом учете.
44. Активы, полученные безвозмездно, независимо от их назначения оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на основании актов дарения, актов приема-передачи и других документов, которые подтверждают передачу прав собственности или право пользования и их назначение.
45. Первоначальная стоимость активов, полученных во временное пользование или с целью их последующего распределения, передачи установленным категориям получателей, оценивается независимой комиссией согласно сопроводительным документам или на основе:
▪ цены дарителя – в случае, когда ценности были им произведены;
▪ справедливой стоимости актива – в случае, когда даритель приобрел ценности в целях дарения или когда их стоимость не указана в полученных документах;
▪ таможенной стоимости – в случае получения актива из-за рубежа, когда стоимость не указана в документах иностранных дарителей;
▪ стоимости, определенной на другой разумной основе, – в случае получения бывших в использовании активов, когда их стоимость не указана в полученных документах.
46. Затраты (расходы) по приобретению и подготовки активов для выполнения целевых мероприятий включаются в их первоначальную стоимость только в случае, если они были покрыты из того же источника финансирования. В противном случае эти затраты отражаются как текущие расходы.
Нематериальные активы и основные средства
47. Нематериальные активы и основные средства, полученные/приобретенные за счет целевых средств, отражаются в порядке, предусмотренном в параграфе 23 настоящих указаний.
48. Нематериальные активы и основные средства, полученные/приобретенные за счет нецелевых средств, отражаются согласно положениям параграфа 31 (а) настоящих указаний.
49. Начисление амортизации/износа долгосрочных активов, поступивших за счет целевых и нецелевых средств, отражается как уменьшение фонда долгосрочных активов и увеличение накопленной амортизации/износа.
50. Начисление амортизации/износа долгосрочных активов, приобретенных за счет средств, полученных в результате уставной экономической деятельности, отражается как одновременное увеличение затрат и/или текущих расходов и накопленной амортизации/износа.
51. Переоценка долгосрочных активов некоммерческой организации осуществляется на основании общих правил, установленных стандартами бухгалтерского учета, принимая во внимание специфические правила, предусмотренные настоящими указаниями.
Разницы от переоценки нематериальных активов и основных средств отражаются:
a) как увеличение или уменьшение стоимости долгосрочных активов и фонда долгосрочных активов – по долгосрочным активам, полученным /приобретенным за счет целевых и нецелевых средств;
b) как увеличение или уменьшение стоимости долгосрочных активов и разницы от переоценки – по долгосрочным активам, поступившим из других источников.
52. В случае модернизации, реконструкции нематериальных активов и основных средств возникают последующие затраты (капитальные инвестиции), которые отражаются на основании общих правил, установленных в стандартах бухгалтерского учета и настоящих методических указаниях. В некоммерческих организациях последующие затраты могут покрываться за счет:
a) целевых средств;
b) нецелевых средств;
c) фонда самофинансирования.
53. Капитализация последующих затрат допускается в случае, когда они способствовали увеличению срока полезного использования и/или увеличению производительности /способности долгосрочных активов.
54. Бухгалтерский учет выбытия долгосрочных активов зависит от источников поступления и причины их выбытия (списание /ликвидация – в случае физической или моральной амортизации /износа, безвозмездной передачи, других операций).
55. Списание долгосрочных активов вследствие полной амортизации /износа отражается: как одновременное уменьшение накопленной амортизации /износа и стоимости долгосрочного актива.
56. Списание долгосрочных активов до истечения срока их полезного использования, а также и при их безвозмездной передаче отражается:
a) как одновременное уменьшение амортизации/износа и стоимости активов – в размере накопленной амортизации/износа;
b) как одновременное уменьшение фонда долгосрочных активов и стоимости активов – в размере балансовой стоимости долгосрочных активов.
57. Ценности, полученные от списания долгосрочных активов, оцениваются по чистой стоимости реализации и отражаются как одновременное увеличение запасов и текущих доходов.
58. Продажная стоимость реализации долгосрочных активов, относящихся к фонду долгосрочных активов, отражается как одновременное увеличение дебиторской задолженности /денежных средств и текущих доходов.
Пример 11
Общественная организация “X” приобрела за счет целевых средств видеокамеру стоимостью 6000 леев. Целевые средства списаны на фонд долгосрочных активов организации. Через год видеокамера была продана по цене 3000 леев. Накопленный износ на дату продажи составил 2600 леев.
На основании данных примера операции, относящиеся к продаже видеокамеры, в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом:
• списание неамортизированной стоимости – как одновременное уменьшение фонда долгосрочных активов и стоимости видеокамеры на сумму 3400 леев;
• списание износа – как одновременное уменьшение накопленного износа и стоимости видеокамеры на сумму 2600 леев;
• отражение продажной стоимости – как одновременное увеличение дебиторской задолженности /денежных средств и текущих доходов на сумму 3000 леев.
59. Выбытие долгосрочных активов, приобретенных/созданных за счет источников самофинансирования, отражается согласно положениям стандартов бухгалтерского учета.
Запасы и другие текущие активы
60. Для реализации целевых мероприятий некоммерческая организация может получить непосредственно запасы и другие текущие активы и/или денежные средства для их приобретения.
61. Запасы и другие текущие активы, полученные или приобретенные за счет целевых средств и использованные для реализации целевых мероприятий, отражаются следующим образом:
a) получение запасов – как одновременное увеличение запасов и целевых финансирований и поступлений;
b) приобретение запасов за счет целевых средств – как одновременное увеличение запасов и обязательств;
c) использование запасов – как увеличение текущих затрат и/или расходов и уменьшение стоимости использованных запасов;
d) списание целевых средств, относящихся к использованным и неиспользованным запасам, – в порядке, установленном параграфом 22 настоящих указаний.
62. Запасы, поступившие за счет нецелевых средств, отражаются как одновременное увеличение запасов и текущих доходов.
Бухгалтерский учет фондов
63. Фонды некоммерческой организации включают:
▪ фонд долгосрочных активов,
▪ фонд самофинансирования;
▪ другие фонды.
64. Фонд долгосрочных активов включает целевые финансирования и поступления и нецелевые средства, относящиеся к приобретенным /созданным нематериальным активам и основным средствам, с последующим капитализированным затратам.
Создание (увеличение) фонда долгосрочных активов отражается в случае списания целевых финансирований и поступлений, получения нецелевых средств в виде долгосрочных активов. Уменьшение фонда долгосрочных активов отражается по мере начисления амортизации /износа и выбытия активов.
65. Фонд самофинансирования включает результат (профицит/дефицит) от уставной, включая и экономическую деятельность.
Фонд может быть использован для финансирования целевых мероприятий и для других целей, установленных руководящим органом организации.
Использование фонда самофинансирования отражается для:
- софинансирования целевых мероприятий – как уменьшение фонда самофинансирования и увеличение целевых финансирований и поступлений;
- покрытия других текущих расходов – как уменьшение фонда самофинансирования и увеличение обязательств или уменьшение денежных средств.
66. Другие фонды включают первоначальные вклады учредителей фондов и другие источники, перенаправленные для использования. Увеличение и уменьшение других фондов отражается в зависимости от их назначения согласно решению руководящего органа некоммерческой организации.
Финансовые отчеты некоммерческих организаций
67. Некоммерческие организации, которые ведут бухгалтерский учет согласно упрощенной или полной системы учета путем двойной записи, составляют и представляют финансовые отчеты в порядке, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете и стандартами бухгалтерского учета с учетом положений настоящих указаний.
68. Кроме информации, предусмотренной нормативными актами, указанными в предыдущем параграфе настоящих указаний, финансовые отчеты некоммерческой организации должны дополнительно включать данные о:
a) долгосрочных и текущих активах, поступивших за счет целевых средств;
b) дебиторской задолженности получателей целевых средств;
c) фондах некоммерческой организации;
d) движении долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений;
e) обязательствах перед получателями целевых средств;
f) остатке и причинах неиспользования целевых финансирований и поступлений;
g) текущих доходах и расходах, относящихся к использованным целевым средствам;
h) доходах и расходах уставной экономической деятельности;
i) прочих доходах и расходах;
j) результате (профиците/дефиците) от уставной, в том числе экономической деятельности;
k) другой информации, необходимой пользователям финансовых отчетов.
Раскрытие этой информации, включая движение целевых средств, осуществляется в пояснительных записках к финансовым отчетам. Содержание информации о движении целевых средств представлено в приложении 2.
Переходные положения
69. Настоящие методические указания применяются перспективно начиная с последующих отчетных периодов после даты вступлении в силу.
70. При открытии бухгалтерского баланса на 2011 год некоммерческая организация списывает:
• целевые финансирования и поступления, использованные для приобретения /создания нематериальных активов и основных средств, – на фонд долгосрочных активов;
• результат уставной деятельности (убыток/прибыль) – на фонд самофинансирования;
• целевые финансирования и поступления, касающиеся неиспользованных запасов и выданных авансов, – на доходы будущих периодов;
• первоначальные вклады учредителей, внесенные согласно законодательству и отраженные в составе уставного капитала, – на другие фонды.
Дата вступления в действие
71. Настоящие методические указания вступают в действие с 1 января 2011 года.
| Приложение 1 к Методическим указаниям об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях ПЕРЕЧЕНЬ субсчетов и/или аналитических счетов рекомендуемых для учета элементов бухгалтерского учета специфичных некоммерческой организации | ||
| № п/п | Наименование счетов | Наименование рекомендуемого субсчета |
| 1. | 111 “Нематериальные активы” | Нематериальные активы, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| | | Нематериальные активы, относящиеся к фондам |
| 2. | 112 “Незавершенные нематериальные активы” | Незавершенные нематериальные активы, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| | | Незавершенные нематериальные активы, относящиеся к фондам |
| 3. | 113 “Амортизация нематериальных активов” | Амортизация нематериальных активов, относящихся к уставной экономической деятельности |
| | | Амортизация нематериальных активов, относящихся к фондам |
| 4. | 121 “Незавершенные материальные активы” | Незавершенные основные средства, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| | | Незавершенные основные средства, относящиеся к фондам |
| 5. | 122 “Земельные участки” | Земельные участки, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| | | Земельные участки, относящиеся к фондам |
| 6. | 123 “Основные средства” | Основные средства, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| | | Основные средства, относящиеся к фондам |
| 7. | 124 “Износ основных средств” | Износ основных средств, относящихся к уставной экономической деятельности |
| | | Износ основных средств, относящихся к фондам |
| 8. | 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность” | Дебиторская задолженность по целевым средствам |
| | | Дебиторская задолженность по взносам |
| 9. | 251 “Текущие расходы будущих периодов” | Текущие расходы, подлежащие распределению между источниками финансирования |
| 10. | 342 “Субсидии” | Фонд долгосрочных активов |
| | | Фонд самофинансирования |
| | | Другие фонды |
| 11. | 423 “Целевые финансирование и поступления” | Целевое финансирование из бюджета |
| | | Гранты |
| | | Финансовая и техническая помощь |
| | | Дарения |
| | | Вклады учредителей и членов организации |
| | | Другие целевые финансирования и поступления |
| 12. | 515 “Текущие доходы будущих периодов” | Доходы будущих периодов, относящиеся к неиспользованным запасам и выданным авансам |
| 13. | 539 “Прочие краткосрочные обязательства” | Целевое финансирование из бюджета |
| | | Гранты |
| | | Финансовая и техническая помощь |
| | | Дарения |
| | | Вклады учредителей и членов организации |
| | | Другие целевые финансирования и поступления |
| 14. | 611 “Доходы от продаж” | Доходы от уставной экономической деятельности |
| 15. | 612 “Другие операционные доходы” | Доходы от использования целевых средств |
| | | Доходы от прочей уставной экономической деятельности |
| | | Доходы от вкладов и взносов учредителей и членов организации |
| 16. | 711 “Себестоимость продаж” | Расходы уставной экономической деятельности |
| 17. | 714 “Другие операционные расходы” | Расходы от использования целевых средств |
| | | Расходы от прочих видов уставной деятельности |
| 18. | 926 “Активы, не принадлежащие некоммерческой организации” | Активы, принятые на временное хранение |
| | | Активы, полученные во временное пользование |
| | | Активы, предназначенные для безвозмездной передачи другим пользователям |