Считаем налог на прибыль
| Вид материала | Закон |
СодержаниеПоправки, увеличивающие "прибыльные" расходы 2010 г. Обсуди с руководителем |
- Программа семинара: налог на прибыль, 45.74kb.
- 4. Образование и расходование прибыли и экономии средств ниокр, фонд экономического, 8.17kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- Общая система налогообложения. Основные понятия: Налоги, 505.4kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Налоговый кодекс, 307.79kb.
- Лекци Налог на прибыль предприятий, 441.55kb.
- Лекци Налог на прибыль предприятий, 19.15kb.
- Налог на недвижимость заплатят из налога на прибыль, 21.33kb.
СЧИТАЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ.
Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Внося в июле изменения в Налоговый кодекс, законодатели не обошли стороной и налог на прибыль. Одни поправки направлены на устранение неточностей в отдельных статьях гл. 25 НК РФ. Они вступают в силу после опубликования Закона и действуют с начала этого года. А другие, принципиально влияющие на расчет налога на прибыль, будут действовать со следующего года. В этой статье мы расскажем о новшествах, которые затронут большинство организаций.
Поправки, увеличивающие "прибыльные" расходы 2010 г.
Некоторые изменения, вступающие в силу с 3 сентября 2010 г., распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. <1>. Это означает, что при подготовке очередной декларации (например, за 9 месяцев) можно пересчитать некоторые расходы и учесть их в большей сумме.
(+) Стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, теперь можно учесть в "прибыльных" расходах <2>. Напомним, что у Минфина была довольно интересная позиция по этому вопросу. Стоимость МПЗ и имущества, полученных при модернизации, реконструкции, демонтаже объектов незавершенного капитального строительства, нужно было включать во внереализационные доходы <3>. А вот учесть в расходах стоимость этих МПЗ при их дальнейшем использовании в производстве продукции или при ремонте других основных средств финансовое ведомство не разрешало. И объяснение было простое - перечень учитываемых материальных расходов закрытый <4>.
Поэтому если вы, опасаясь споров с налоговиками, в первом полугодии не учитывали в расходах стоимость списанных в производство МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, то вы можете сделать это при расчете налоговой базы за 9 месяцев 2010 г. <5>.
(+) Увеличен норматив процентов по рублевым займам. Если в этом году вы для целей налогообложения нормируете проценты по долговым обязательствам, ориентируясь на ставку ЦБ РФ, то вам будет приятно узнать, что нормативы опять увеличены. Причем по некоторым кредитам и займам можно будет пересчитать проценты, начисленные начиная с 1 января этого года <6>.
| Предельная величина процентов, учитываемая в расходах | Момент возникновения долга | |
| до 1 ноября 2009 г. | с 1 ноября 2009 г. | |
| С 1 января по 30 июня 2010 г. | Ставка рефинансирования ЦБ РФ x 2 (норматив остался прежним) | Ставка рефинансирования ЦБ РФ x 1,8 (новый норматив) |
| С 1 июля по 31 декабря 2010 г. | Ставка рефинансирования ЦБ РФ x 1,8 (новый норматив) | |
Итак, если у вас по полученным с 1 ноября 2009 г. займам проценты, начисленные за январь - июнь этого года с учетом новых правил, получатся больше, чем проценты, рассчитанные по старым правилам, то увеличенные расходы с начала года вы можете отразить в декларации за 9 месяцев этого года. Уточненки за I квартал и полугодие подавать не нужно <7>.
По займам, полученным до 1 ноября 2009 г., с учетом новых правил вы пересчитываете проценты, начисленные за июль и август 2010 г. А уже с сентября считайте проценты по новым правилам.
Имейте в виду, что по таким же нормативам вы будете учитывать проценты по рублевым займам в 2011 и 2012 гг.
(+) Сумма страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС включается в прочие расходы <8>. Теперь это прямо прописано в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Хотя и до внесения изменений Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что страховые взносы надо учитывать в прочих расходах, но только по другому основанию - пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Включать эти взносы в расходы надо на дату их начисления <9>.
(!) Валютные авансы на каждую отчетную дату переоценивать не нужно. Это просто техническая правка. Она внесена в положения ст. ст. 271 и 272 НК РФ, где говорится о дате определения внереализационных доходов и расходов <10>. Хотя и без этой поправки уже с начала этого года не нужно считать курсовые разницы по валютным авансам, поскольку они были исключены из перечня внереализационных доходов и расходов <11>.
А вот вопрос о том, как считать стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и как определять выручку от реализации товаров (работ, услуг), если были уплачены/получены авансы в валюте, так и не решен. Ведь НК по-прежнему предписывает определять стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за валюту или выручку от реализации товаров (работ, услуг), на дату перехода права собственности на эти товары (работы, услуги) <12>. И если читать новую редакцию НК РФ буквально, получается, что с 2010 г. доходы и расходы организации, получившей или выдавшей аванс в валюте, все равно зависят от колебаний курса валюты (подробнее об этом читайте в журнале "Главная книга", 2010, N 10, с. 16).
--------------------------------
<1> Пункт 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
<2> Пункт 2 ст. 254 НК РФ.
<3> Пункты 13, 20 ст. 250 НК РФ.
<4> Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199, от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75.
<5> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
<6> Пункты 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; п. 9 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
<7> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
<8> Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101; Письмо ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@.
<10> Подпункт 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
<11> Пункт 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
<12> Пункт 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.
Что изменится с 2011 г.
Поправки, которые будут действовать со следующего года <13>, положительны для большинства организаций.
(+) Увеличен стоимостный критерий для признания имущества амортизируемым. Со следующего года к амортизируемому имуществу будут относиться основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб. <14>. Новое ограничение можно будет применять к объектам, вводимым в эксплуатацию после 1 января 2011 г. Поэтому если в конце этого года вы купите имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., не торопитесь использовать его в своей деятельности, а подождите до следующего года. Тогда при вводе в эксплуатацию этого имущества в январе 2011 г. вы сможете всю его стоимость сразу учесть в налоговых расходах <15>.
Обсуди с руководителем
Если компания планирует в ближайшее время закупить какую-либо недорогую технику стоимостью от 20 до 40 тыс. руб. (например, компьютеры) или другое подобное имущество, то лучше отложить покупку до нового года. И налог на прибыль за I квартал 2011 г. будет меньше.
В то же время это новшество может добавить бухгалтерам работы. Дело в том, что сейчас в бухучете к основным средствам относится имущество стоимостью более 20 000 руб. <16>. И если до конца этого года в ПБУ 6/01 не внесут изменения, то в бухучете по имуществу стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. придется отражать временные разницы по правилам ПБУ 18/02 <17>. Ведь в налоговом учете стоимость такого имущества можно учесть в расходах сразу, а в бухучете его придется амортизировать.
(+) Организации с ежеквартальными доходами до 10 млн руб. будут уплачивать ежеквартальные авансы. Если ваша выручка за 2010 г. не превысит в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то начиная с I квартала 2011 г. вы можете уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, а не ежемесячные "расчетные", как сейчас <18>.
(+) Для организаций, получивших убытки от объектов ОПХ, останется два варианта учета убытка. Со следующего года для того, чтобы при исчислении налога на прибыль учесть убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств, надо действовать так <19>.
Вариант 1. Если на территории, где находится ваш объект ОПХ, есть специализированная организация, которая занимается такой же деятельностью, что и ваш объект, то вам нужно сравнить ее цены и расходы со своими. Если цены и расходы вашего объекта ОПХ приблизительно такие же, как и у специализированных организаций, то вы можете уменьшить налоговую базу по основной деятельности на всю сумму полученного убытка от ОПХ.
Если же цены и расходы вашего ОПХ не сопоставимы с этими показателями специализированной организации (цены ниже, расходы больше), то убыток вы сможете погасить только за счет прибыли, полученной от этих объектов в следующих периодах в течение 10 лет.
Вариант 2. Если на территории, где находится ваш объект ОПХ, нет специализированной организации, которая ведет аналогичную деятельность, то расходы на содержание объекта ОПХ с нормативами, утвержденными местной властью, сравнивать не надо. Напомним, в этом году это делать еще нужно <20>. И если в результате деятельности объекта ОПХ получится убыток, то на всю его сумму можно будет уменьшить прибыль, полученную организацией в целом. Отказать в учете этого убытка налоговики смогут, только если докажут, что расходы на содержание объектов ОПХ необоснованны или не подтверждены <21>. Что, как вы понимаете, довольно сложно.
(+) Градообразующие организации смогут учитывать расходы на ОПХ полностью. С 2011 г. из НК РФ исчезнет термин "градообразующие организации". А будет просто сказано, что организации, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, вправе принять при исчислении налога на прибыль фактические расходы на содержание объектов ОПХ <19>. А значит:
- на полученный по объектам ОПХ убыток в полной сумме можно будет уменьшить прибыль текущего года по организации в целом. Сейчас это можно сделать, только если местная власть не утвердила нормативы расходов на содержание ОПХ <22>;
- прекратятся споры с налоговиками о том, какая организация признается градообразующей. Сейчас Минфин, руководствуясь нормами Закона о банкротстве, разъясняет, что градообразующая - это организация, у которой численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта <23>. А некоторые суды, руководствуясь нормами того же Закона, относят к градообразующим организациям и организации с численностью работников более 5 тыс. человек <24>.
(-) Сокращен срок перечисления налога в бюджет для налоговых агентов. Удержанный с дивидендов налог нужно будет перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов получателю <25>. А в этом году вам дается на перечисление налога 10 дней со дня выплаты дохода.
Также сокращен с 3 до 1 дня срок для перечисления в бюджет налога, удержанного при выплате дохода иностранной организации <26>.
(-) Уменьшится норматив процентов по валютным займам. Проценты по валютным займам, начисленные в 2011 - 2012 гг., вы будете учитывать в "прибыльных" расходах в меньшей сумме. А все потому, что норматив будет равен ставке рефинансирования ЦБ РФ x 0,8 <27>. Напомним, что в этом году в расходах можно учесть проценты, рассчитанные исходя из ставки, не превышающей 15% <28>.
(-) На убытки, полученные за периоды, когда доходы облагались по ставке 0%, нельзя будет уменьшить прибыль <29>. Эта поправка коснется сельхозпроизводителей, так как только они до 2013 г. не уплачивают налог на прибыль при соблюдении определенных условий <30>. Но если организация потеряет право на ставку 0% (в текущем году доля дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации составит менее 70% <31>), то ее доходы будут облагаться по ставке 18%. Но она не сможет уменьшить прибыль на полученные ранее убытки.
* * *
Внесенные поправки не только снизят сумму налога на прибыль, но и облегчат труд бухгалтера (делать расчеты будет легче). А трудозатрат будет меньше, если Минфин все же сблизит бухучет с налоговым и увеличит лимит стоимости имущества, признаваемого основным средством в бухучете, до 40 000 руб.
--------------------------------
<13> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
<14> Пункт 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ (ред. действующая с 01.01.2011).
<15> Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<16> Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<17> Пункт 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<18> Пункт 3 ст. 286 НК РФ (ред. действующая с 01.01.2011).
<19> Статья 275.1 НК РФ (ред. действующая с 01.01.2011).
<20> Статья 275.1 НК РФ (ред., действующая до 01.01.2011).
<21> Статья 252 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08.
<22> Письмо ФНС России от 23.10.2009 N ШС-17-7/192@; Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/660; Определение Конституционного Суда РФ от 19.05.2009 N 815-О-П.
<23> Пункт 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"; Письма Минфина России от 18.04.2008 N 03-03-05/40, от 22.02.2008 N 03-03-06/4/11.
<24> Пункт 2 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ; Постановления ФАС ВСО от 20.08.2008 N А33-16809/06-Ф02-3665/08; ФАС МО от 03.03.2009 N КА-А40/999-09; ФАС УО от 09.02.2009 N Ф09-240/09-С3.
<25> Пункт 4 ст. 287 НК РФ (ред. действующая с 01.01.2011).
<26> Пункт 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ (ред. действующая с 01.01.2011).
<27> Пункты 1, 1.1 ст. 269 НК РФ (ред. действующая с 01.01.2011).
<28> Пункт 1 ст. 269 НК РФ.
<29> Пункт 1 ст. 283 НК РФ (ред. действующая с 01.01.2011).
<30> Статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
<31> Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ; ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.