Порядок определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций

При исчислении налога на прибыль в качестве налоговой базы принимается денежное выражение полученной налогоплательщиком прибыли, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

К доходам организации относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, при этом из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщику.

Доходами от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные права и выраженных в натуральной или денежной формах.

Все остальные доходы относятся к внереализационным. Внереализационные доходы, в частности, включают доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ; в виде признанных должником или подлежащих оплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа; в виде безвозмездно полученного имущества; в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности; другие доходы в соответствии с НК РФ.

В соответствии с НК РФ некоторые виды поступлений не подлежат налогообложению. К ним относятся: поступление имущества в качестве залога и в виде вклада в уставной капитал; поступление средств по договорам кредита или займа; поступления в рамках целевого финансирования и некоторые другие виды поступлений.

Под расходами понимаются обоснованные (то есть экономически оправданные и выраженные в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Все расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают: расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение:

сырья и материалов, используемых в производстве;

материалов, используемых для упаковки товаров и на другие хозяйственные нужды;

инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

комплектующих изделий;

топлива, воды и энергии;

работ и услуг производственного характера.

Стоимость товарно-материальных ценностей, относимых на расходы, определяется при этом исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая таможенные пошлины, расходы на транспортировку и хранение. Определение размера материальных расходов при списании в производство материалов производится с использованием какого-либо из следующих методов оценки стоимости списываемых материалов: оценка по фактической стоимости каждой единицы запасов; оценка по средней стоимости; оценка по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или оценка по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Применяемый метод закрепляется в учетной политике предприятия.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом и условиями труда, премии и другие расходы, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми и коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации определяются в следующем порядке. Амортизируемым имуществом признается имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат налогоплательщику, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. При этом амортизация начисляется на имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Прочие расходы, относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, включают широкий перечень расходов, установленный НК РФ. Это суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, расходы на охрану имущества, расходы на обеспечение техники безопасности, платежи за аренду имущества, расходы на командировки, расходы на юридические, аудиторские и консультационные услуги, расходы на рекламу, расходы на услуги связи, расходы на канцтовары, представительские расходы, расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения и другие.

Внереализационные расходы представляют собой обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Внереализационные расходы включают: расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы, расходы на услуги банков, расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании решений суда пеней и штрафов, потери от простоев, потери в результате пожаров и стихийных бедствий и другие расходы.

НК РФ устанавливает виды расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним, в частности, относятся расходы в виде сумм начисленных дивидендов, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, в виде расходов по приобретению основных средств, в виде вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами, в виде сумм, превышающих установленные ограничения по отдельным видам расходов, и другие.

Задача.

Ателье занимается пошивом одежды на заказ, а также производит и реализует одежду собственного производства, кроме того, предприятие реализует модные аксессуары и одежду известной торговой марки «А».

Показатели за период:

Выручка от реализации товаров собственного производства составила 100 000 рублей (вкл. НДС).

Выручка от продажи изделий под торговой маркой «А» - 95 000 рублей;

Выручка, полученная за оказание услуг по пошиву одежды на заказ составила

60 000 рублей.

Кроме того, предприятие реализовало автомобиль – 200 000 рублей.

На основании суда должник предприятия выплатил причитающийся штраф в размере 5 000 рублей.

В качестве вклада в уставной капитал предприятия поступило 50 000 рублей.

Кроме того, предприятие получило кредит в размере 300 000 рублей, которые были переведены на счет предприятия.

Расходы предприятия:

Приобретение ткани (вкл. НДС) – 45 000 руб.;

Приобретение фурнитуры (вкл. НДС) - 5 000 руб.;

Приобретение у поставщика товаров марки «А» (вкл. НДС) - 60 000 руб.

Затраты электроэнергии и прочие коммунальные платежи (без НДС)– 15 000 руб.

Амортизационные отчисления (без НДС)– 3 000 руб.

Расходы на оплату труда составили 100 000 руб.

Кроме того, предприятие заплатило за аренду помещения(без НДС) – 30 000 руб.

Представительские расходы составили 2 000 руб (без НДС).

Проценты, выплаченные за кредит, составили 5 000 руб.

Предприятие заплатило штраф в бюджет государства – 1 000 руб.

Была приобретена новая швейная машина стоимостью 15 000 руб. (вкл. НДС)

Рассчитать сумму налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить. Ставка НДС – 18%. Налога на прибыль – 24%.

Решение:

Доходы от реализации = 84745,76 (продажа изделий товаров собственного пр-ва за вычетом косвенных налогов)+ 80508,47 (реализация «А» без НДС)+ 50847,46 (услуги по пошиву без НДС) + 169491,53 (машина)=385593,22

1) Выручка от реализации товаров собственного производства составила 100 000 рублей (вкл. НДС).

Сумма НДС=(100000/118)*18)=15254,24

Объем реализации = 100000-15254,24=84745,76

2) Выручка от продажи изделий под торговой маркой «А» - 95 000 рублей;

Сумма НДС=(95000/118)*18=14491,53

Объем реализации=80508,47

3) Выручка, полученная за оказание услуг по пошиву одежды на заказ составила

60 000 рублей.

Сумма НДС=9152,54

Объем реализации = 50847,46

4) Кроме того, предприятие реализовало автомобиль – 200 000 рублей.

Сумма НДС=200000/118)*18=30508,47

Объем реализации = 169491,53

Внереализационные доходы=5000

На основании суда должник предприятия выплатил причитающийся штраф в размере 5 000 рублей.

Итого доходы предприятия = 385593,22+5000=390593.22

Сумма кредита не включается в доходы, также как вклад в уставной капитал.

Расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией=38154,59 (приобретение ткани)+ 4237,29 (фурнитура)+ 50847,46 (товары А)+3000(амортизация)+15000 (Эл. И ком.)+ 100000 (оплата труда) + 30000 (аренда) + 2000 (представительские)=243239,34 руб.

1) Приобретение ткани (вкл. НДС) – 45 000 руб.;

Сумма НДС – 45000/118)*18=6846,41

Сумма без НДС – 38154,59

2) Приобретение фурнитуры (вкл. НДС) - 5 000 руб.;

Сумма НДС=762,71

Без НДС= 4237,29

3) Приобретение у поставщика товаров марки «А» (вкл. НДС) - 60 000 руб.

Сумма НДС=9152,54

Без НДС=50847,46

4) Затраты электроэнергии и прочие коммунальные платежи – 15 000 руб.

5) Амортизационные отчисления – 3 000 руб.

6) Расходы на оплату труда составили 100 000 руб.

7) Аренда помещения – 30 000 руб.

8) Представительские расходы составили 2 000 руб.

Внереализационные расходы=5000 (проценты по кредиту)

Итого расходы: 243239,34 +5000=248239,34 руб.

Штрафы в бюджет гос-ва и покупка ОФ не включается в расходы.

Прибыль=доходы-расходы=390593.22-248239,34 =142353,88

Сумма налога на прибыль (24%)=24%*142353,88=34164,93

Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) является целевым налогом, поскольку предназначается для мобилизации денежных средств для реализации права граждан на пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Порядок обложения ЕСН регламентируется главой 24 НК РФ и рядом других нормативных актов.

Плательщиками ЕСН являются:

лица, осуществляющие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Перечисленные категории налогоплательщиков имеют различный объект налогообложения:

объектом налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам
объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Налоговая база по ЕСН вычисляется следующим образом:

для работодателей, за исключением физических лиц, она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц (при этом учитываются все выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы);
для физических лиц, не являющихся предпринимателями, она определяется как сумма выплат и вознаграждений в пользу физических лиц за налоговый период;

При определении налоговой базы вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров на день их оплаты, исчисленная исходя из рыночных цен, при этом в стоимость товаров включаются суммы НДС и акцизов.

Налоговым законодательством установлены выплаты, не подлежащие налогообложению, основными из них являются:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, по безработице;
все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем, с увольнением работников и выдачей компенсаций за неиспользованный отпуск, с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата и т.д.;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи;
иные выплаты, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Ставки ЕСН дифференцированы по категориям налогоплательщиков и в зависимости от величины налоговой базы.

Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие ставки. При налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100000 руб. ставка ЕСН составляет 35,6%, в том числе:

28,0% - в Федеральный бюджет;
4,0% - в Фонд социального страхования;
0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
3,4% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

НК РФ предусматривает регрессивную шкалу обложения ЕСН. При налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года от 100001 до 300000 руб. ставка налога составляет 35600+20% с суммы, превышающей 100000; при налоговой базе от 3000001 до 600000 руб. – 75600 руб. + 10% с суммы, превышающей 300000 руб., при налоговой базе свыше 600000 руб. – 105600+ 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.

Задача на предприятии работает 20 человек. Заработная плата каждого сотрудника составляет 7000 рублей. Кроме того, в анализируемом периоде работникам была выдана премия – каждому работнику подарили Эл. Чайник (стоимость чайника – 2000 с НДС).

Рассчитать:

Сумму ЕСН
Отчисления в Федеральный бюджет
Отчисления в Фонд социального страхования
Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования
Отчисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, общие принципы взимания которого устанавливаются Налоговым кодексом, а отдельные особенности исчисления и уплаты – законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ. Данный налог организации относится к прямым налогам, плательщиками которого являются предприятия и организации, имеющие в собственности основные средства.

В настоящее время порядок обложения данным налогом существенно изменился и регулируется Главой 30 НК РФ, законодательными актами субъектов РФ и иными нормативными документами.

Плательщиками налога являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, доверительное управление или внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом земельные участки и иные объекты природопользования не являются объектом обложения налогом.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При этом облагаемое налогом имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый или отчетный период рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период по налогу на имущество составляет календарный год, отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Сумма авансового платежа. Сумма авансового платежа определяется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период, и установленной налоговой ставки, выраженной в долях единицы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или объекта налогооблагаемого имущества.

Задача. На основании следующих данных определить сумму платежей по налогу на имущество за квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Ставка налога на имущество 2%.

Остаточная стоимость основных средств:

01.01.2004	1 000 000
01.02.2004	1 250 000
01.03.2004	1 113 000
01.04.2004	1 110 000
01.05.2004	1 100 000
01.06.2004	1 090 000
01.07.2004	1 080 000
01.08. 2004	1 070 000
01.09.2004	1 060 000
01.10.2004	1 050 000
01.11.2004	1 040 000
01.12.2004	1 030 000
01.01.2005	1 020 000

Налоговый период по налогу на имущество составляет календарный год, отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Определить сумму налога за следующие отчетные периоды:

Первый квартал;

Полугодие;

9 месяцев календарного года

Сумму налога на имущество за год.

Решение

Blog

Порядок определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций

Содержание