Российской Федерации "Налог на прибыль организаций"
| Вид материала | Памятка |
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- Налог на прибыль организаций, 125.84kb.
- 5. Налог на прибыль организаций, 30.97kb.
- Высшего Арбитражного Суда РФ от 08. 10. 2010 n вас-9939/10 Всвязи с введением в действие, 1788.83kb.
- Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", 1237.72kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной, 755.67kb.
- Федеральная налоговая служба информация коды классификации доходов бюджетов российской, 771.48kb.
- Федеральная налоговая служба информация коды классификации доходов бюджетов российской, 759.8kb.
Памятка для налогоплательщика
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями).
Плательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками:
- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:
1) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;
2) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона;
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее в настоящей статье - участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой (ст. 246.1 Налогового кодекса).
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса с учетом положений главы 25 Налогового кодекса.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса с учетом положений главы 25 Налогового кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, определенные ст. 251 Налогового кодекса, список является исчерпывающим.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Налоговая база
Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Ставка налога на прибыль организаций - 20% (пункт 1 ст. 284 Налогового кодекса), в том числе:
- в федеральный бюджет - 2%,
- в бюджет субъекта РФ - 18%.
В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса законом субъекта Российской Федерации размер налоговой ставки может быть понижен для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Согласно ст. 15 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области" (с учетом изменений и дополнений от 02.03.2006 N 2888-652) ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермской области, установлена в размере 13,5 процента для следующих категорий налогоплательщиков:
организаций, среднесписочная численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 10 человек;
организаций, у которых доход, определяемый в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, по итогам налогового (отчетного) периода по налогу на прибыль организаций превышает в совокупности сто тысяч рублей;
организаций, указанных в подпунктах 2-8 и 17 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, бюджетные учреждения).
Организации, использующие право на применение указанной ставки налога на прибыль в налоговом (отчетном) периоде, предоставляют письменное уведомление в произвольной форме одновременно с предоставлением декларации по налогу на прибыль организаций.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (ст. 274 Налогового кодекса).
Так, иные ставки налога на прибыль предусмотрены для отдельных видов доходов (дивиденды, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство).
С 1 января 2011 года до 1 января 2020 года к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 (по доходам, полученным в виде дивидендов) и 4 (операции с отдельными видами долговых обязательств) статьи 284 Налогового кодекса), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса.
Налоговый и отчетный периоды
1. Налоговым периодом по налогу согласно ст. 285 Налогового кодекса признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей (статьи 286 и 287 Налогового кодекса)
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Порядок исчисления авансовых платежей (статья 286 Налогового кодекса)
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (статья 286 Налогового кодекса)
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем (четвертом) квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего года, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разности между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли (статья 286 Налогового кодекса)
Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода (статья 286 Налогового кодекса)
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям в порядке, предусмотренном ст. 288 Налогового кодекса.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение (далее – ответственное обособленное подразделение), через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Порядок уплаты налога на прибыль организаций и рекомендуемые формы уведомлений приведены в письме Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2008 года NШС-6-3/986 «Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации».
В форме Уведомления N1 предусмотрено указание суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал налогового периода, с которого налогоплательщик переходит на уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ответственного обособленного подразделения или производит замену ответственного обособленного подразделения, а также суммы ежемесячных авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты при выборе нового ответственного обособленного подразделения в случае закрытия (ликвидации) ответственного обособленного подразделения в течение текущего налогового периода.
При возврате налогоплательщика на уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения составляется Уведомление N1. Если на территории субъекта Российской Федерации находятся несколько обособленных подразделений, уплата налога по которым администрируется одним налоговым органом, то в данный налоговый орган направляется одно Уведомление N1, в котором вместо полного наименования ответственного обособленного подразделения указываются слова "Смотри Перечень обособленных подразделений", а обособленные подразделения перечисляются в Перечне обособленных подразделений.
Схема представления в налоговые органы Уведомлений приведена в приложении N3 к данному письму.
Если налогоплательщик принял решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта Российской Федерации, то Уведомления N1 и N2 вместо направления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения необходимо направлять в налоговый орган по месту нахождения организации. Соответственно, в данном случае направлять в этот же налоговый орган копию Уведомления N1 нет необходимости.
Разъяснения о представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при закрытии обособленного подразделения, через которое производилась уплата данного налога в бюджет субъекта Российской Федерации, даны в письме ФНС Росси от 30.12.2009 №ШС-22-3/990@ «О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при закрытии ответственного обособленного подразделения».
Налоговая декларация
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (с учетом письма Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2008 года N ШС-6-3/986).
В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) организации представляют налоговую декларацию в объеме титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также Приложение № 5 к Листу 02 в части, относящейся к данному обособленному подразделению.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 Налогового кодекса.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса, листа 07.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Сроки представления налоговых деклараций
За отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4... 11 месяцев).
За налоговый период (год) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма декларации по налогу на прибыль организаций
Утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 № 11790). Данная форма декларации применяется с 1 июля 2008 года.
ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 2 ст. 80 Налогового кодекса налогоплательщики, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие объектов налогообложения (в том числе по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество, водному, транспортному налогу), представляют по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Изменения с 2012 года.
ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ!
Существенные поправки внес в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее –Налоговый кодекс) Федеральный закон от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее – Закон №227- ФЗ).
Так, с 1 января 2012 г. Налоговый кодекс дополняется новым разделом V.1, посвященным контролю цен сделок, который будет включать в себя шесть глав (гл. 14.1 - 14.6, ст. ст. 105.1 - 105.25).
На основании п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ положения ст. 20 "Взаимозависимые лица" и ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" Налогового кодекса утрачивают силу. Они будут применяться исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ. Другими словами, отражены в учете при исчислении налога на прибыль до 1 января 2012 г.
Закон N 227-ФЗ вводит понятие контролируемых сделок. Это те сделки, цены которых налоговые органы будут вправе проверить на соответствие рыночным.
Пункты 1 и 2 ст. 105.16 Налогового кодекса устанавливают, что с 2012 года налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего нахождения о совершенных в течение года контролируемых сделках в срок – не позднее 20 мая года, следующего за тем, в котором были совершены контролируемые сделки. Уведомление о контролируемых сделках нужно направлять в том случае, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (или несколькими одними и теми же лицами) в 2012 году превышает 100 млн. руб., в 2013 году – 80 млн. рублей. Ошибки и неточности в представленном уведомлении можно уточнить путем подачи уточненного уведомления (п.2 ст. 105.16 Налогового кодекса).
Закон N 227-ФЗ значительно расширил перечень зафиксированных в Налоговом кодексе оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса). Организации и физические лица вправе сами признать себя взаимозависимыми (п.6 ст. 105.1 Налогового кодекса).
С 2012 года по сделкам между взаимозависимыми лицами можно уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды, закачивающие в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки (п.7 ст. 105.3 Налогового кодекса).
Крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании (п. 1 ст. 105.19 Налогового кодекса), (крупнейшие налогоплательщики – это организации - юрлица, которые отнесены к этой категории по Критериям, установленным Приказом ФНС России от 16.05.2007 №ММ-3-06/308@).
Если ФНС России по результатам проверки доначислила одному из участников сделки налоги, другой участник контролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства (симметричные корректировки) (п. 1 ст. 105.18 Налогового кодекса).
С 2012 года в России вводится институт консолидации налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков", далее – Закон №321- ФЗ)
Консолидированная группа налогоплательщиков представляет собой добровольное объединение российских организаций - плательщиков налога на прибыль на основе договора, а также на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.
Создание такой группы возможно при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций - участников группы, причем доля такого участия в каждой из них составляет не менее 90 процентов.
При этом каждый участник должен отвечать определенным требованиям, предъявляемым, в частности: к величине совокупной сумме уплаченных за год налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ) - не менее 10 млрд. рублей; суммарному объему выручки - не менее 100 млрд. рублей; совокупной стоимости активов - не менее 300 млрд. рублей.
Не могут объединяться в консолидированные группы, в частности, резиденты ОЭЗ, организации, применяющие специальные налоговые режимы, субъекты игорного бизнеса, клиринговые компании. Банки, страховые компании и некоторые иные финансовые организации могут создавать консолидированные группы только между собой.
Законом №321- ФЗ подробно регламентируется порядок заключения договора о создании консолидированной группы и внесения в него изменений, а также определяется процедура его регистрации в налоговом органе.
Уполномоченным представителем всех участников группы является ее ответственный участник. Он также несет права и обязанности налогоплательщика в связи с действием консолидированной группы.
Нормами закона установлены особенности осуществления отдельных процедур налогового администрирования в отношении консолидированной группы. Так, например, в случае неуплаты (неполной уплаты) налога взыскание соответствующих сумм в первую очередь производится за счет денежных средств на счетах ответственного участника. При их недостаточности взыскание производится за счет денежных средств остальных участников группы в последовательности, определяемой налоговым органом.
Некоторые особенности предусматриваются также в отношении проведения налоговых проверок (предметом которых является соответственно правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль). Например, в отношении срока проведения выездной налоговой проверки установлено, что ее продолжительность (не более двух месяцев) увеличивается на число месяцев, равное количеству участников, но не более чем до одного года.
Определен порядок привлечения к налоговой ответственности участников консолидированной группы: не является правонарушением неуплата (неполная уплата) налога ответственным участником группы, если это вызвано предоставлением недостоверных сведений иным участником группы. При этом в отношении такого участника установлен самостоятельный состав налогового правонарушения и ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов (в некоторых случаях 40 процентов) от неуплаченной суммы.
Поправками в часть вторую Налогового кодекса вводятся особенности определения доходов и расходов, признания убытков, формирования резервов, а также уплаты налога и представления деклараций (в частности, предусмотрено, что декларация представляется только ответственным участником по месту регистрации договора о создании консолидированной группы).
Закон №321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 года, за исключением отдельных положений, для которых установлен иной срок вступления в силу.
Определено также, что для применения новых положений с 1 января 2012 года организациям необходимо не позднее 31 марта 2012 года представить в налоговую инспекцию необходимые документы в соответствии с пунктом 6 статьи 25.3 Налогового кодекса.
| | Глава 25 "Налог на прибыль организаций" | ||
|---|---|---|---|
| Норма, в которую вносятся изменения в Налоговый кодекс | Суть изменений | Федеральный закон, внесший изменения | Дата начала действия изменений |
| Пункт 8 ст. 250 | При безвозмездном получении работ (услуг) цены определяют в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ | от 18.07.2011 N 227-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 22 ст. 250 | Расширен перечень внереализационных доходов. В него включены доходы в виде сумм корректировки прибыли вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. ст. 105.12 и 105.13 НК РФ | от 18.07.2011 N 227-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункт 14 п. 1 ст. 251 | Уточнены положения, освобождающие от налогообложения средства, полученные из фондов поддержки научной, научно- технической, инновационной деятельности | от 20.07.2011 N 249-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункт 14 п. 1 ст. 251 | Расширен перечень имущества, которое в целях налогообложения прибыли относится к средствам целевого финансирования. Так, в него включено имущество в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 г. в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств | от 18.07.2011 N 239-ФЗ | с 21.07.2011 (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011) |
| Подпункт 14 п. 1 ст. 251 | Уточнено положение, относящее к средствам целевого финансирования гранты | от 18.07.2011 N 235-ФЗ | с 22.07.2011 (изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011) |
| Подпункт 14 п. 1 ст. 251 | Дополнен новым абзацем. С вступлением в силу указанных изменений доходы в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, будут относиться к средствам целевого финансирования. | от 29.11.2010 N 313-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункт 30 п.1 ст. 251 | Утрачивает силу, в связи с чем, из числа доходов, не учитываемых для целей налога на прибыль, исключены доходы в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке. | от 29.11.2010 N 313-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункты 1, 2, 4, 10.1 и 10.2 п. 2 ст. 251 | Уточнен и расширен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими предпринимательской деятельности | от 18.07.2011 N 235-ФЗ | с 22.07.2011 (изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011) |
| Подпункт 1.1 п. 2 ст. 251 | Уточнены положения, освобождающие от налогообложения целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности | от 20.07.2011 N 249-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункт 12 п.2 ст. 251 | Расширен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций за счет средств, полученных в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств | от 01.07.2011 N 170-ФЗ | с 01.01.2012 |
| подпункт 31 п.1, подпункт 6.1 пункта 2 статьи 251, пункты 48.2, 48.3,48.4 статьи 270, абзац четвертого п. 3 статьи 295, абзац первого пункт 4, подпункт 1 п. 4, подпункт 3 п. 4 статьи 296 | В связи с принятием Федерального закона "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений" внесены поправки в части освобождения от налогообложения срочных пенсионных выплат, финансируемых за счет средств пенсионных накоплений. | от 30.11.2011 №359-ФЗ | с 01.01.2011 |
| подпункта 14 пункта 1 статьи 251 | В перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включены доходы ТСЖ, ЖК, ЖСК и иных специализированных потребительских кооперативов и управляющих организаций в виде средств, поступающих от собственников помещений в многоквартирных домах на финансирование ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов (при условии ведения раздельного учета) | от 16.11.2011 N 320-ФЗ | с 01.01. 2012 |
| Подпункт 8 ст. 262 | Установлено право налоговых органов назначать экспертизу отчетов о выполненных НИОКР | от 07.06.2011 N 132-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункт 9.2 п. 1 ст. 263 | Перечень расходов на страхование, учитываемых при расчете налога на прибыль, дополнен расходами на добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков | от 19.07.2011 N 245-ФЗ | с 01.10.2011 |
| Подпункт 48.4 п. 1 ст. 264 | Расширен перечень прочих расходов. В него включены затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ | от 18.07.2011 N 235-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункт 19.3 п. 1 ст. 265 | В состав внереализационных расходов отнесены затраты на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" | от 18.07.2011 N 235-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Статья 267.3 | Введена норма, устанавливающая порядок формирования резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций | от 18.07.2011 N 235-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 1 ст. 269 | Уточнен порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, принимаемых при расчете налога на прибыль. Она определяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях | от 18.07.2011 N 235-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Подпункт 48.1 ст. 270 | Средства, переданные медицинским организациям страховыми медицинскими организациями для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, в составе расходов для целей налога на прибыль учитываться не будут | от 29.11.2010 N 313-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 4.2 ст. 271 | Уточнен порядок признания при методе начисления средств государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренных Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации", а также средств, полученных организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования | от 19.07.2011 N 245-ФЗ | с 22.07.2011 |
| Пункт 4.4 ст. 271 | Введен порядок признания при методе начисления средств, полученных в виде субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства | от 19.07.2011 N 245-ФЗ | с 22.07.2011 |
| Пункт 2.2 ст. 273 | Уточнен порядок признания при кассовом методе средств государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренных Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации", а также средств, полученных организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования | от 19.07.2011 N 245-ФЗ | с 22.07.2011 |
| Пункт 2.4 ст. 273 | Введен порядок признания при кассовом методе средств, полученных в виде субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства | от 19.07.2011 N 245-ФЗ | с 22.07.2011 |
| Статья 274 | Для применения данной нормы цены определяют в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ | от 18.07.2011 N 227-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Статья 294.1 | Статья изложена в новой редакции. Теперь средства, полученные от ТФОМС, будут учитываться в доходах, если они предназначены для ведения дела по ОМС или являются вознаграждением по договору о финансовом обеспечении ОМС. Из п. 2 ст. 294.1 НК РФ, определяющего, что относится к расходам, убрали уточнение: «в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий» | от 29.11.2010 N 313-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 6 ст. 301 | Для применения данной нормы цены определяют в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ | от 18.07.2011 N 227-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 6 ст. 304 | При определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок положения гл. 14.3 НК РФ могут применяться только в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ | от 18.07.2011 N 227-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 9 ст. 307 | Введен порядок определения доходов иностранного представительства | от 18.07.2011 N 227-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 1 ст. 308 | Работы по расширению существующих объектов не будут приводить к созданию строительной площадки | от 18.07.2011 N 215-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 2 ст. 308 | Для применения данной нормы лица признаются взаимозависимыми на основании ст. 105.1 НК РФ | от 18.07.2011 N 227-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Пункт 1 ст. 310 | Дополнен новым абзацем: депозитарий эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением будет являться налоговым агентом, в частности, при проведении выплат по таким ценным бумагам в пользу иностранных организаций | от 03.06.2011 N122-ФЗ | с 01.01.2012 |
| Статья 331.1 | Введен порядок ведения бюджетными учреждениями налогового учета | от 18.07.2011 N 239-ФЗ | с 21.07.2011 (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011) |
Порядок зачисления налога
Налог зачисляется двумя платежными поручениями на счета Управления федерального казначейства Минфина России по Пермскому краю с обязательным указанием ИНН, КПП, наименования налогового органа, кода бюджетной классификации (КБК), ОКАТО муниципального образования.
Реквизиты для зачисления налога на прибыль организаций:
Получатель: УФК по Пермскому краю (в скобках указывается сокращенное наименование налогового органа)
ИНН, КПП получателя – значения ИНН, КПП налогового органа по месту учета налогоплательщика
ОКАТО муниципального образования по месту учета налогоплательщика
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Пермскому краю, г.Пермь
Расчетный счет: 40101810700000010003
БИК: 045773001
Коды бюджетной классификации (КБК):
18210101011010000110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет;
18210101012020000110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;
14-17 разряды КБК в обязательном порядке заполняются значениями:
«1000» – при перечислении налога, сбора
«2000» – при перечислении пеней, процентов
«3000» – при перечислении штрафов, налоговых санкций
Коды бюджетной классификации (КБК) для отдельных видов доходов:
Приложение
к приказу ФНС России
от «5» декабря 2008 г.
№ ММ-3-1/643@
(в редакции, действующей в текущем году)
Перечень источников доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, полномочия по администрированию которых возлагаются на территориальные органы Федеральной налоговой службы
| № п-п | Наименование доходов | Коды бюджетной классификации |
| 1 | Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет | 182 1 01 01011 01 0000 110 |
| 2 | Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации | 182 1 01 01012 02 0000 110 |
| 3 | Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в федеральный бюджет | 182 1 01 01013 01 0000 110 |
| 4 | Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации | 182 1 01 01014 02 0000 110 |
| 5 | Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации | 182 1 01 01020 01 0000 110 |
| 6 | Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам | 182 1 01 01030 01 0000 110 |
| 7 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями | 182 1 01 01040 01 0000 110 |
| 8 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями | 182 1 01 01050 01 0000 110 |
| 9 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями | 182 1 01 01060 01 0000 110 |
| 10 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам | 182 1 01 01070 01 0000 110 |
УФНС России по Пермскому краю