Планирование налога на имущество
| Вид материала | Документы |
- Кто является плательщиком налога на имущество организаций, 5.53kb.
- О новом сроке уплаты налога на имущество физических лиц, 13.26kb.
- Налог на имущество организаций в 2010г, 107.83kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Кто признается плательщиком налога на имущество физических лиц, 210.96kb.
- Ставки налога на имущество физических лиц, 13.54kb.
- Расчет налога на имущество юридических лиц, 31.78kb.
- Кто признается плательщиком налога на имущество физических лиц, 217.85kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
Планирование налога на имущество
Налог на имущество организаций - региональный налог, взимаемый в соответствии с гл. 30 НК РФ, имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Земельные участки, иные объекты природопользования не признаются объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.
Текущее налоговое планирование
Текущее налоговое планирование включает в себя контроль над сроками уплаты налогов, соблюдение ранее сформированного плана и своевременное внесение корректив в случае изменения внешних и внутренних обстоятельств.
В процессе работы совместно с юристами необходимо проводить анализ сделок по приобретению и выбытию основных средств применительно к текущему состоянию дел компании. Несвоевременное принятие на баланс и ввод в эксплуатацию основного средства при отсутствии достаточного количества денежных средств для уплаты налога ведет к доначислению пеней, что уже само по себе является увеличением расходов.
Целесообразно также проводить своевременно сверки с налоговой инспекцией. Это позволит избежать доначисления налогов в случае неправильного начисления налогов, а также в случае отнесения платежей на неизвестные в налоговой, а также своевременные зачеты в случае переплат и недоимок по налогам.
Долгосрочное налоговое планирование
Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество организаций:
- ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств;
- амортизация основных средств;
- выбытие основных средств;
- отмена/предоставление налоговых льгот.
Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В этой связи целью планирования налога на имущество является определение налоговой базы на следующий год.
СрГодСт = (ОС на 1 января 2010 г. + ОС на 1 февраля 2010 г. + ... + ОС на 1 декабря 2010 г. + ОС на 31 декабря 2010 г.) / 13 мес.
Остаточная стоимость при этом рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации
При определении амортизации возможно пользоваться фактически начисленной амортизацией в течение года при этом целесообразно определить амортизацию по вновь приобретаемым основным средствам.
Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10). Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ). Например, во Владимирской области установлена общая ставка в размере 2,2%. Однако в отношении объектов социально-культурной сферы, жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые отвечают определенным условиям, ставка равна 1,1% (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 2 Закона Владимирской области от 12.11.2003 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций").
Местом нахождения для целей уплаты налога на имущество будет адрес, по которому имущество поставлено на налоговый учет соответственно:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом;
- по месту нахождения недвижимости.
Балансодержателем имущества может выступать как головная организация, так и подразделение, имеющее отдельный баланс (Письма Минфина России от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20, от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145).
Если в организации имеется несколько филиалов, которые ведут раздельный налоговый учет и уплачивают налог на имущество, то необходимо определить налоговую ставку по каждому из обособленных структурных подразделений, а затем путем сложения результатов запланировать сумму налога.
На практике возможны ситуации, когда объект недвижимости одновременно расположен на территориях нескольких субъектов РФ или на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. В этой ситуации для расчета авансового платежа по налогу на имущество в соответствии с п. 2 ст. 376 НК РФ в отношении такого объекта берется только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.
Если организация только создана, то при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.
Для организаций, которые прекращают свое существование, порядок исчисления и уплаты налога будет следующим. Последним налоговым периодом для таких налогоплательщиков признается период с начала календарного года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). По его итогам надо рассчитать и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 386 НК РФ). Сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ).
Долгосрочное налоговое планирование может быть осуществлено, например, на основании следующей формы.
| Показатель | стр. | на 01.01 т.г. | на 01.02 | на 01.03 | на 01.04 | на 01.05 | на 01.06 | на 01.07 | на 01.08 | на 01.09 | на 01.10 | На 01.11 | на 01.12 | на 01.01 с.г. | | ||||||||||||
| 1. Первоначальная стоимость ОС (остатки по счетам 01, 08.11, 08.12, 08.13), в т.ч.: | 010 | в строчках проставляется единая сумма первоначальной стоимости основных средств | | ||||||||||||||||||||||||
| 1.3. Первоначальная стоимость ОС (остатки по счетам 01, 08.11, 08.12, 08.13), не используемых в деятельности облагаемой ЕНВД | 013 | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||||||
| 2. Плановое приобретение ОС, в т.ч.: | 020 | В строчках указывается плановое приобретение основных средств нарастающим итогом с разбивкой по месяцам | | ||||||||||||||||||||||||
| 2.3. Основные средства, не используемые в деятельности облагаемой ЕНВД | 023 | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||||||
| 3.3.Сумма начисленной амортизации по ОС, не используемых в деятельности облагаемой ЕНВД | 033 | Сумма амортизации указывается нарастающим итогом с разбивкой по месяцам, с учетом амортизации приобретаемых основных средств | | ||||||||||||||||||||||||
| 4. Остаточная стоимость ОС | 040 | Первоначальная стоимость + плановое приобретение – амортизация с разбивкой по месяцам (стр.010+стр.020-стр.033) | | ||||||||||||||||||||||||
| 4.3.Остаточная стоимость ОС, не используемых в деятельности облагаемой ЕНВД | 043 | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||||||
| 5. «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без учёта перераспределения сетевых доходов за минусом НДС». | 050 | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||||||
| 6. Остаточная стоимость ОС, включаемая в расчет налоговой базы | 060 | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||||||
| 7.Среднегодовая стоимость ОС | 070 | Сумма за 4 мес/4 | Сумма за 7 мес/7 | Сумма за 10 мес/10 | Сумма за 13 мес/13 | | | | |||||||||||||||||||
| 8. Налоговая ставка | 080 | Ставка налога (2,2%) | | ||||||||||||||||||||||||
| 9. Сумма налога (квартал) | 090 | (Сум по стр.070 за 4 мес*2,2%)/4 | (сумма по стр.070 за 7 мес * 2,2%)/4 | (сумма по стр.070 за 10 мес * 2,2%)/4 | * | | | | |||||||||||||||||||
| 10. Сумма налога (год) | 100 | Сумма по строке 070 за 13 мес * 2,2% | | ||||||||||||||||||||||||
| 10.2 Сумма налога на 4 квартал | 101 | Строка 100 – показатели по строке 090 | | ||||||||||||||||||||||||
| 11. Штрафы, пени по налогу | 110 | | | | | | | | | | | | |||||||||||||||
Важным элементом оптимизации финансовых результатов является также выработка управленческих решений на базе всесторонней аналитической работы по диагностике эффективности использования основных средств.
Известно, что эффективность использования основных средств постоянно находится под воздействием внешних и внутренних факторов. Если к внешним факторам можно отнести, например, возможность привлечения инвесторов, налоговую политику, конкурентоспособность, то к внутренним факторам относится постоянный выбор между структурой производственных фондов и созданием собственных источников для дальнейшего развития и экономического роста.
При планировании налога на имущество необходимо также особое внимание уделить вопросам приобретения основных средств. С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество. Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств. Таким образом, необходимо заранее определить, какое количество основных средств и в какой период будут приниматься на баланс.
Особое внимание целесообразно уделить крупным сделкам, связанным с куплей-продажей имущественных комплексов. В гражданском законодательстве РФ предусмотрено положение, в соответствии с которым возможна продажа предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 559 ГК РФ). В состав имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права (ст. 132 ГК РФ). Предприятие приравнено к недвижимому имуществу, и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации.
При этом до подписания договора купли-продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены следующие документы:
- акт инвентаризации;
- бухгалтерский баланс;
- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
При этом до подписания договора купли-продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены следующие документы:
- акт инвентаризации;
- бухгалтерский баланс;
- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
В этом случае в планировании необходимо учитывать стоимость приобретаемых средств.
Если организация осуществляет капитальное строительство объектов недвижимости, которые она впоследствии учтет в составе основных средств, то налог на имущество она начнет уплачивать с момента отражения завершенного строительством объекта в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). До этого времени все капитальные вложения не признаются основными средствами и не являются объектом налогообложения по налогу на имущество. объекты капитального строительства включаются в состав основных средств при соблюдении следующих условий (Письма Минфина России от 03.03.2009 N 03-05-05-01/15, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/154, от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151): сформирована первоначальная стоимость объекта; объект введен в эксплуатацию (т.е. оформлен соответствующий акт и деятельность на объекте фактически ведется); поданы документы на государственную регистрацию права собственности. Поэтому при планировании налога на имущество нужно своевременно планировать ввод основных средств в эксплуатацию и включение в состав основных средств, что подтверждается и судебной практикой (Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 N А56-21007/2008).
Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), то в момент списания основного средства с бухгалтерского учета организации такое ОС исключается из объекта налогообложения по данному налогу. Минфин России в Письме от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24 указал, что списываемое основное средство будет являться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций до окончания процедуры выбытия такого объекта.
Также целесообразно обратить внимание на отдельные объекты, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей обложения налогом на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Из состава налогооблагаемого имущества следует исключить имущество, которое не облагается в соответствии с льготами, которые закреплены в ст. 381. В частности, налогом не облагаются такие виды недвижимости, как памятники истории и культуры федерального значения (п. 5 ст. 381 НК РФ).
При поставках импортного оборудования на территорию РФ на стоимость оборудования также будут влиять расходы на его транспортировку. При планировании транспортной составляющей для поставки импортного оборудования необходимо получить точные сведения о грузе: данные о тоннаже, перечень мест, габариты отдельных мест, специальные требования к перевозке, включая данные о наличии в составе поставки негабаритных грузов. Все эти факторы могут увеличить стоимость имущества при постановке на баланс, а вследствие этого увеличится и налог на имущество.
Пути уменьшения налогообложения по налогу на имущество
Среди путей уменьшения текущего налогообложения можно выделить следующие:
1. Разделение отдельных объектов основных средств и принятие их к учету по частям. Результатом является уменьшение налога на имущество за счет более быстрого списания объектов с меньшим сроком полезного использования.
2. Часто на балансе предприятий оказываются основные средства, не используемые в хозяйственной деятельности, но налоги при этом приходится платить. В таком случае целесообразно проводить не только общую инвентаризацию, но и выявлять случаи, когда имущество, находящееся на балансе, необходимо реализовывать путем продажи.
3. Налог также можно уменьшить при использовании договоров лизинга путем применения к нормам амортизации имущества, учитываемого по договору лизинга, повышающего коэффициента, но не выше 3.
4. Основные средства, переданные на консервацию на срок свыше трех месяцев или находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).
5. Еще один способ - приобретение и принятие к учету имущества организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, ведь в этом случае налог на имущество не уплачивается. При этом в учете имущество будет учитываться в соответствии со стоимостью имущества по договору купли-продажи.
6. В целях налогообложения прибыли действует стоимостный критерий 20 000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому при своевременном списании «малооценки» можно незначительно снизить налог в небольших компаниях. Предположим, комплексный объект стоимостью 120 000 руб. состоит из основной части стоимостью 100 000 руб. и дополнительной стоимостью 20 000 руб. Срок полезного использования основной части составляет 10 лет, дополнительной - 5 лет. Тогда по составному объекту за первый год его эксплуатации при условии применения линейного метода начисления амортизации и ставки налога 2,2% было бы уплачено 2508 руб. налога на имущество организаций. Если же разделить объект на составные части, то сумма налога, приходящаяся на основную часть объекта, составит 2090 руб., а на вторую - 396 руб., что в сумме меньше, чем без разделения объекта.