Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет свод писем по применению действующего закон
| Вид материала | Закон |
- Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» Д. В. Фокин. 2004 г. Аналитический, 1528.74kb.
- 30 ноября 2006 г. N 116 о внесении изменений и дополнения в инструкцию о порядке организации, 3869.33kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 3148.1kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 1396.16kb.
- По вопросам подготовки заключений и выдачи справок, 132.85kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 1509.5kb.
- Решение о голосовании на собрании кредиторов оформляется приказом уполномоченного органа, 165.63kb.
- Министерство российской федерации по налогам и сборам n фс-8-10/1199 сберегательный, 293.92kb.
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством, 9.32kb.
- Задачи Федеральной налоговой службы. Территориальные органы налоговой службы. Управление, 33.37kb.
В настоящее время, до утверждения нового перечня, вопросы, связанные с применением указанного освобождения резидентами того или иного иностранного государства, решаются в каждом конкретном случае, исходя из соответствующих положений национального законодательства и рассмотрения договора аренды.
В отношении приложенного к запросу договора аренды коммерческой недвижимости между российской организацией и итальянской организацией сообщаем, что ныне действующее итальянское законодательство не предусматривает предоставление какого-либо освобождения при сдаче в аренду помещений резидентами иностранных государств.
В связи с этим оснований для предоставления льготы итальянским организациям, арендующим помещения на территории Российской Федерации, не имеется (письмо МНС России от 15.07.2003 N 23-1-10/31-1515-Э936).
В целях применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса), медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, за исключением косметических услуг, при наличии соответствующей лицензии, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению, независимо от формы и источника их оплаты в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132.
Таким образом, в соответствии с названным Перечнем от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению, в том числе сотрудникам организации, которая на основании договора с медицинской организацией осуществляет оплату медицинской организации стоимости медицинских услуг, оказанных ее сотрудникам (письмо МНС России от 24.06.2003 N 03-1-08/1946/19-Ч341).
Руководствуясь подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при оказании медицинских услуг одной медицинской организацией и (или) учреждением другой медицинской организации и (или) учреждению от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается, в частности, реализация на территории Российской Федерации медицинских услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию, при наличии соответствующей лицензии.
Согласно разделу III "Базовая программа обязательного медицинского страхования" Программы государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 26.10.99 N 1194, в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования граждан Российской Федерации, осуществляемой за счет средств обязательного медицинского страхования, предоставляется амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь в учреждениях здравоохранения независимо от их организационно-правовой формы при заболеваниях, перечень которых приведен в указанном разделе Программы.
В соответствии с Номенклатурой работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 26.07.2002 N 238 "Об организации лицензирования медицинской деятельности" (зарегистрирован в Минюсте России 11.10.2002 N 3856) работы и услуги по специальности "Клиническая лабораторная диагностика" включены в перечень работ и услуг, оказываемых в рамках вышеуказанных видов медицинской помощи.
Таким образом, услуги по диагностике заболеваний амбулаторных и стационарных больных, оказываемые Центром Госсанэпиднадзора лечебно-профилактическим учреждениям за счет средств обязательного медицинского страхования при наличии у Центра лицензии на право осуществления в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи работ и услуг по специальности "Клиническая лабораторная диагностика", не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-2-06/4/533/28).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой.
При этом, согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса, перечисленные в настоящей статье операции подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость только при наличии у осуществляющих их налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность включена в перечень лицензируемых видов деятельности.
В целях главы 21 Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".
В соответствии с названным Перечнем не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость услуги по санитарному просвещению населения; услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в т.ч. доврачебной), стационарной медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждениях, а также службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы.
Согласно приложению 1 к приказу Министерства здравоохранения Российской Федерации от 26.07.2002 N 238 "Об организации лицензирования медицинской деятельности", зарегистрированному в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.10.2002 N 3856, работы и услуги по специальности "Стоматология ортопедическая" включены в состав доврачебной помощи; амбулаторно-поликлинической помощи, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому; стационарной помощи, в том числе в условиях дневного стационара.
В связи с изложенным зуботехническая лаборатория, являющаяся самостоятельным юридическим лицом, имеющая лицензию на право осуществления работ и услуг по специальности "Стоматология ортопедическая" в рамках оказания доврачебной помощи, имеет право на освобождение медицинских услуг по вышеуказанной специальности от налога на добавленную стоимость согласно вышеуказанной норме Кодекса (письмо МНС России от 05.12.2003 N 03-2-06/ 4/3525/28-АУ230).
В целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
Из представленного письма следует, что Комбинат общественного питания организует питание детей в летнем оздоровительном лагере.
Учитывая, что летний оздоровительный лагерь не относится к организациям, указанным в вышеприведенной норме Кодекса, Комбинат общественного питания не вправе применить подпункт 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса при организации питания детей в летнем оздоровительном лагере (письмо МНС России от 16.07.2003 N 03-2-06/4/2203/27-Ю160).
В целях применения подпункта 8 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).
Перечень ритуальных услуг, оказываемых населению, приведен в подгруппе "Ритуальные услуги" (код 019500) Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (далее - Классификатор), утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.
На федеральном уровне вопросы, связанные с погребением и похоронным делом, регулируются Федеральным законом от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле". Настоящий Федеральный закон определяет погребение как обрядовые действия по захоронению тела (останков) человека после его смерти в соответствии с обычаями и традициями, не противоречащими санитарным и иным требованиям. Погребение может осуществляться путем предания тела (останков) умершего земле (захоронение в могилу, склеп), огню (кремация с последующим захоронением урны с прахом), воде (захоронение в воду в порядке, определенном нормативными правовыми актами Российской Федерации).
Учитывая данное определение, услуги по погребению можно классифицировать как услуги по захоронению (кремации) тела (останков) человека после смерти, обозначенные в Классификаторе кодами 019505 "Услуги по захоронению" и 019506 "Услуги крематориев".
Гарантированный перечень услуг по погребению, предоставляемых специализированной службой по вопросам похоронного дела лицам, взявшим на себя обязанность осуществить погребение умершего, включающий оформление документов, необходимых для погребения; предоставление и доставку гроба и других предметов, необходимых для погребения; перевозку тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); погребение (кремацию с последующей выдачей урны с прахом), определен статьей 9 вышеназванного Федерального закона.
Предоставляемые названной выше службой ритуальные услуги оформляются нарядом-заказом, форма которого утверждена письмом Минфина России от 11.04.97 N 16-00-27-15.
Таким образом, оказание вышеперечисленных услуг по погребению, оформленных нарядом-заказом по установленной форме, подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, услуги по уходу за воинскими кладбищами и памятными знаками (код 019522) отнесены к ритуальным услугам, освобождаемым от обложения налогом на добавленную стоимость. Услуги по уходу за иными видами кладбищ, в том числе общественными, имеющими воинские участки, вышеназванным Классификатором не предусмотрены, следовательно, их реализация организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (письмо МНС России от 16.01.2004 N 03-2-06/4/106/28).
В целях применения подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.
Подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено, что реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).
В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия "услуги по предоставлению в пользование жилых помещений". Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Пунктом 5 статьи 38 Кодекса дано понятие услуги, которой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Главой 35 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора.
По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем, то есть обязуется оказать услугу в виде предоставления в пользование (владение) жилого помещения за плату.
Поскольку действие по предоставлению в пользование жилых помещений не имеет материального выражения, право на использование этого помещения реализуется в процессе пользования помещением, следовательно, для целей налогообложения предоставление в пользование жилых помещений является услугой.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (в редакции от 01.07.2003), услуга по предоставлению в пользование жилых помещений относятся к жилищным услугам, поименованным в общем разделе 041000 "Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания" и классифицируется по коду 041101 "Предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности".
Таким образом, оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности, является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика, и, следовательно, именно данный вид услуг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
На операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда всех форм собственности, вышеуказанная льгота по налогу на добавленную стоимость не распространяется, и поэтому такие операции облагаются данным налогом в общеустановленном порядке (письмо МНС России от 16.02.2004 N 03-1-08/435/17).
В целях применения подпункта 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно статье 39 Кодекса, в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Статьей 38 Кодекса установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Порядок образования и деятельности третейских судов регулируется Федеральным законом от 24.07.2002 N 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации" (далее - Закон).
В соответствии со статьей 3 Закона постоянно действующие третейские суды образуются торговыми палатами, биржами, общественными объединениями предпринимателей и потребителей, иными организациями - юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и их объединениями (ассоциациями, союзами) и действуют при этих организациях - юридических лицах.
Распределение расходов, связанных с разрешением спора в третейском суде, регулируется статьей 16 Закона.
Согласно указанной статье Закона, расходы, связанные с разрешением спора в третейском суде, возмещаются сторонами, то есть разрешение спора в третейском суде производится на возмездной основе.
Сумма расходов, связанных с разрешением спора в третейском суде, распределение указанных расходов между сторонами на основании пункта 2 статьи 33 Закона указывается в резолютивной части решения третейского суда.
В связи с изложенным денежные средства, полученные юридическим лицом, при котором в установленном порядке действует третейский суд, за разрешение споров в третейском суде, возникающих между сторонами третейского разбирательства, являются выручкой от реализации услуг, оказываемых третейскими судами на платной основе.
На основании вышеизложенного, указанные средства учитываются при определении налоговой базы и подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона если правилами постоянно действующего третейского суда не определено, что стороны несут расходы, указанные в пункте 1 статьи 15 Закона, то такие расходы включаются в состав расходов постоянно действующего третейского суда (третейский сбор).
Положением о третейских сборах и расходах в Третейском суде для разрешения экономических споров при Торгово-промышленной палате Российской Федерации, утвержденным приказом Торгово-промышленной палаты Российской Федерации от 25.12.92 N 138 определено, что Третейский суд при Торгово-промышленной палате Российской Федерации по каждому принятому к рассмотрению делу взимает третейский сбор, суммы которого идут на покрытие общих расходов, связанных с деятельностью Третейского суда (гонорары третейским судьям, вознаграждение юридических и технических сотрудников).
В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в т.ч. лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Статьей 3 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" установлено, что государственная пошлина взимается с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации.
В соответствии со статьей 19 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" государственная пошлина относится к федеральным налогам, доходы от поступления которой зачисляются в бюджетную систему Российской Федерации.
Суммы третейского сбора, взимаемые Третейским судом, идут на покрытие общих расходов, связанных с деятельностью Третейского суда.
Постоянно действующие третейские суды на основании статьи 3 Закона не могут быть образованы при федеральных органах государственной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления.
Следовательно, третейский сбор не подпадает под действие освобождения от налогообложения, установленного подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
В связи с изложенным суммы указанного сбора также включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и подлежат налогообложению на общих основаниях (письмо МНС России от 21.07.2003 N 03-1-09/2237/16).
В целях применения подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
Подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений.