Geum.ru

Бухгалтерский учет основных средств

Вид материалаРеферат
Подобный материал:
1   2   3

наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код) . Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Синтетический учет затрат по текущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства и обращения: Д-т 20,44 и др. К-т 10,12,70 и др.

На рассматриваемом предприятии как правило создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей (Применяем счет 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” , субсчет 1 “Резерв на проведение ремонтов основных средств” ) . При этом в учете делаются записи: Д-т 20 (25) К-т 89-1 400000.

Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва: Д-т 89-1 К-т 10,12,70,69 338000.

В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв присоединяют к балансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть: Д-т 89-1 К-т 80 62000.

Если бы сумма начисленного резерва оказалась ниже фактически произведенных затрат в отчетном году (300000) , то сумму разницы списали бы на счет 31 “Расходы будущих периодов” : Д-т 31 К-т 20 38000.

В следующем отчетном году эта сумма была бы списана по мере создания резерва на соответствующие цели: Д-т 89-1 К-т31 38000.

В последней ситуации возможен и другой вариант по ремонту основных средств. Достаточно в конце года сделать дополнительную запись по доначислению резерва на сумму разницы между фактически произведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае для подобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотрен соответствующий выбор.

При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2 “Ремонтный фонд” ) .

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) : Д-т 25,26 К-т 89-2 Фактические затраты на отдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитывают по Д-ту активного счета 23 “Вспомогательные производства” . На основании первичных документов (нарядов по начислению заработной платы, требований на отпуск запасных частей, и т.п.) в учете делается запись: Д-т 23 К-т 10-5,70 По окончании ремонтных работ составляется акт приемки – сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) . Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда: Д-т 89-2 К-т 23.

Если ремонтный фонд не создается, то учтенные затраты списываются сразу ан потребителей: Д-т 20,25,44 К-т 23.

При подрядном способе ведения работ принятые счета к оплате: Д-т 20,25,44,89-2 К-т 60,76.

Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями: Д-т 60 К-т 51.

По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.

2.4 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в результате:

продажи;

списания или ликвидации;

передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездной передачи;

по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.) , а по К-ту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) .

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ООО “Карьера” .

I. В ноябре 1999 г. реализовался объект основных средств за 150000 руб. (включая НДС) . Восстановительная стоимость объекта – 200000 руб., износ – 60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи: Д-т 47 К-т 01 200000 – списана восстановительная стоимость основного средства; Д-т 02 К-т 47 60000 – списан начисленный за время эксплуатации износ; Д-т 62 К-т 47 150000 – отражена задолженность покупателям (с НДС) ; При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

Д-т 51 К-т 62 150000 – поступили денежные средства; Д-т 47 К-т 68 25000 – начислен НДС (150000х 16,67%) ; Д-т 80 К-т 47 15000 – получен убыток от реализации основных средств.

Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а) , который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками: Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость; Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания.

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 80) , не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.

В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88 (81) . Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ “О НДС” суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК) , НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой: Д-т 88 (81) К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (ликвидированному) , не полностью изношенному объекту основных средств.

Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии: II. Списывался объект первоначальной стоимостью 342000 руб. Износ составлял 176000 руб. При приобретении был уплачен и возмещен НДС в сумме 68400 руб. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по рыночной стоимости) .

В бухгалтерском учете сделаны проводки: Д-т 47 К-т 01 342000 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Д-т 02 К-т 47 176000 – списана сумма износа; Д-т 10 К-т 47 8700 – оприходованы запчасти; Д-т 80 К-т 47 157300 – отражен убыток от списания основного средства; Д-т 88 К-т 68 35200 – восстанавливается часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость (68400 х 176000: 342000) .

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.) .

Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса) ;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) ;

после стихийных бедствий (немедленно после их окончания) ;

перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября) ;

при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов) ;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т.п.) .

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв. -1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв. -18) .

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная) , составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства) , показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния: Д-т 01 К-т 80 100000; Д-т 88 К-т 87-3 100000.

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 47 и 84, т.е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств: Д-т 47 К-т 01 - первоначальная стоимость; Д-т 02 К-т 02 - износ недостающего имущества; Д-т 84 К-т 47 - остаточная стоимость до момента установления причин недостачи.

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц) : Д-т 73-3 К-т 84 - учетная цена объекта; Д-т 73-3 К-т 83-3 - разница между рыночной и учетной ценой.

Тогда по Д-ту счета 73-3 имеем рыночную дену объекта.

При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убыток для организации: Д-т 80 К-т 84 - учетная цена недостающего объекта.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

Ее цель – показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

опубликована в средствах массовой информации;

определена в установленном порядке экспертами, т.е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Иными словами предусмотрено два способа переоценки:

с применением индекса-дефлятора;

путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков) .

Исходя из формулировки “имеют право” , переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка “частично” означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом: при дооценке: Д-т 01 К-т 87 - увеличена восстановительная стоимость; Д-т 87 К-т 02 - увеличен износ; при уценке: Д-т 87 К-т 01 - уменьшена восстановительная стоимость; Д-т 02 К-т 87 - уменьшен износ.

Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

Приведем конкретный пример проведения переоценки на нашем предприятии: Стоимость объекта до переоценки составляла 90000 руб. Износ – 55000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость объекта стала равной 120000 руб.

Износ рассчитывался так: находился коэффициент изменения восстановительной стоимости – 120000: 90000 = 1,33; этот коэффициент умножается на сумму накопленного износа – 55000х 1,33 = 73333,33; получаем износ объекта после переоценки.

В учете производим записи: Д-т 01 К-т 87 - 30000 (120000-90000) ; Д-т 87 К-т 02 - 18333,33 (73333,33-55000) .

6 августа 1998 года введен в действие Федеральный закон № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в РФ” , регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставный капитал и т.д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя) , имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

Например, первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского учета, составляет 500000 руб. Оценщик определил, что стоимость составляет 750000 руб. Это означает, что на момент оценки можно воссоздать здание за 750000 руб. по текущим ценам. При этом не учитывается текущее состояние здания, местоположение, спрос на подобные здания и другие факторы, которые как раз и определяют рыночную стоимость Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона “Об оценочной деятельности в РФ” , согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату услуг оценщиков можно отнести на себестоимость как информационные, консультационные услуги.

Заключение.

В ходе выполнения работы была проверена организация бухгалтерского учета основных средств на научно-производственной фирме ООО “Карьера” . По итогам проверки можно сделать следующие замечания:

1. На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6) . Учет в инвентарной книге также отсутствует.

2. В ноябре 1999 года командировочные расходы по приобретению основного средства отнесены на 08 счет сверх установленных норм.

3. В текущем году пусконаладочные работы были включены в первоначальную стоимость объекта, тогда как они должны быть списаны на собственные средства.

4. В марте 1999 г. убыток от реализации был списан за счет добавочного капитала. Однако, записи в Д-т счета 87 существующее законодательство допускает только в следующих случаях:

увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала;

списания добавленной суммы износа при переоценке;

убыток при списании объектов основных средств, подвергавшихся переоценке.

5. По объекту непроизводственного назначения (вычислительная техника) списан износ на затраты производства.

6. Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

7. Обнаружены нарушения порядка при проведении инвентаризации 31.12.99г.

В связи с вышеперечисленными замечаниями, необходимо, во избежание штрафных санкций, незамедлительно привести данные бухгалтерского учета на предприятии в соответствие с действующим законодательством.

 

Список использованной литературы:

1. Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр “Март” , 1999.

2. Мордовкин А. В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., “Главбух” , 1999.

3. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет. М., “Финансы и статистика” , 1998.

4. Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., “ФБК-ПРЕСС” , 1998.

5. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. М., “Экзамен” , 1999.