Тема Основы бухгалтерской отчетности > Отчетность и ее пользователи. Значение отчетности
| Вид материала | Отчет |
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Анализ финансовой отчетности», 27.46kb.
- Темы курсовых работ по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Сущность и значение, 18.4kb.
- Концепция развития бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, порядок и сроки представления, 247.65kb.
- Нципиальные методологические различия между мсфо и российскими стандартами бухгалтерской, 41.7kb.
- Задачи, содержание и виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности. Тема Анализ, 26.51kb.
- Теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, 68.11kb.
- Методика и техника составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятиях, 22.66kb.
- Отчет о движении капитала, его содержание и порядок составления. Бухгалтерская отчетность,, 85.54kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности ОАО «Экстра, 109.58kb.
Тема 3. Составление годовой бухгалтерской отчетности
3.1. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (форма № 1) является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающей средства предприятия на определенную дату, с одной стороны, по составу и размещению, а с другой - по источникам образования и целевому назначению.
Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных действующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.).
Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Республики Беларусь. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов. Если имущество меньше долгов, возникает его дефицит.
В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги (обязательства) – пассивом, итоги которых постоянно равны между собой.
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса смотрите в главе 4 приложения 2.
3.2. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит сравнение суммы всех доходов предприятия и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за данный период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях является документом более важным, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях те только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках смотрите в главе 5 приложения 2.
3.3. Отчет об изменении капитала
В отчете об изменении капитала (форма № 3) отражается наличие и движение всех видов фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, а также сумма прибыли и направления ее использования.
По строке "чистые активы" приводится сумма расчета стоимости чистых активов организации, определяемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Чистые активы - это разность между суммами активов организации, принимаемыми к расчету, и ее обязательствами, принимаемыми к расчету. В международной учетной практике этот показатель называют еще чистым имуществом.
При исчислении чистых активов берутся данные баланса 31 декабря отчетного года. Данный показатель приводится на начало и конец отчетного года.
В случае отрицательного значения показателя стоимость чистых активов показывается по данной строке со знаком минус.
Данный показатель непосредственно на счетах бухгалтерского учета не формируется, но имеет исключительно важное значение для оценки финансового состояния юридического лица, так как характеризует степень ликвидности баланса.
Порядок формирования данных отчета об изменении капитала смотрите в главе 6 приложения 2.
3.4. Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. Отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.
Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать, и использовать денежные средства.
По статье "Поступило денежных средств" и "Направлено денежных средств" формы, данные составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого их трех направлений деятельности организации на денежные средства.
Данные отчета о движении денежных средств позволяют оценить соответствие поступления денежных средств необходимому уровню ликвидности предприятия, проанализировать и дать оценку эффективности движения денежных потоков предприятия.
Порядок формирования данных отчета о движении денежных средств смотрите в главе 7 приложения 2.
3.5. Приложение к бухгалтерскому балансу
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) обобщается и расшифровывается информация об отдельных объектах бухгалтерского учета. Приводимая в нем информация группируется на основе следующих разделов:
- Основные средства и нематериальные активы.
- Незавершенные вложения во внеоборотные активы.
- Доходные вложения в активы.
- Финансовые вложения.
- Дебиторская задолженность.
- Кредиторская задолженность.
- Полученные кредиты и займы
Порядок формирования данных приложения к бухгалтерскому балансу смотрите в главе 8 приложения 2.
3.6. Отчет о целевом использовании полученных средств
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) формируется по учетным данным некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли (дохода).
В отчете приводится информация об источниках поступления средств в организацию и направлениях их расходования в течение отчетного года, остатках средств на конец отчетного года.
Порядок формирования данных отчета о целевом использовании полученных средств смотрите в главе 9 приложения 2.
3.7. Взаимоувязка показателей в отчетности
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит шесть перечисленных выше форм.
Многие показатели, отражаемые в разных формах, взаимоувязываются или же контролируются другими строками этой же или других форм отчетности.
В связи с этим можно выделить следующие увязки показателей годового бухгалтерского отчета:
- взаимоувязки Главной книги (бухгалтерских счетов по типовому плану счетов бухгалтерского учета) и форм годового бухгалтерского отчета;
- увязки показателей годовой бухгалтерской отчетности внутри форм;
- увязки показателей годовой бухгалтерской отчетности между формами;
- взаимоувязки данных годового бухгалтерского отчета с данными расчетов по налогам и неналоговым платежам.
3.8. Пояснительная записка
Обязательным элементом финансовой отчетности является
пояснительная записка. Она составляется в текстовом виде и включает в себя: расшифровки отдельных показателей, анализ, графики, аналитические таблицы и т.д.
Пояснительная записка представляет собой документ, основанный на показателях бухгалтерской, статистической отчетности с привлечением выборочных исследований. В ней необходимо аналитически показать достигнутые предприятием за год результаты деятельности, объяснить основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы, осветить финансовое и имущественное положение, перспективы деятельности в будущем.
Как показывает практика, пояснительную записку нецелесообразно загромождать таблицами. Аналитические таблицы следует представлять в виде приложений к пояснительной записке. Таким образом, записка подразделяется на две части:
- основную (отражены выводы и обобщены резервы,
намечены организационно-технические мероприятия, пути и сроки их претворения в жизнь);
- вспомогательную (приводятся аналитические таблицы и расчеты).
Такая структура записки обеспечивает возможность проверки обоснованности выводов и предлагаемых мероприятий.
Таким образом, в пояснительной записке должна содержаться финансовая информация, полезная и необходимая для того, чтобы составить полную и объективную картину имущественного и финансового положения организации. При составлении пояснительной записки необходимо стремиться к тому, чтобы сложные для неподготовленного пользователя расчеты выглядели простыми, наглядными и понятными. При этом приводимые в ней данные должны быть точными и объективными.
Огромное значение имеет набор показателей, который используется для характеристики финансового состояния и анализа платежеспособности организации.
Анализ, направленный на выявление резервов повышения эффективности хозяйствования, должны осуществлять все специалисты предприятия в пределах возложенных на них задач. И каждая из служб обязана подготовить выводы для анализа, для пояснительной записки к годовому отчету. Главный бухгалтер и руководитель должны оказывать соответствующую помощь специалистам. Руководство по составлению пояснительной записки, как правило, возлагается на главного бухгалтера.
Вместе с пояснительной запиской к годовому отчету прилагают справку о выполнении решений балансовой комиссии за предыдущий год, ведомость результатов инвентаризации по установленной форме, в которой отражаются результаты всех инвентаризаций, проведенных в течение года, и показываются нарастающим итогом все выявленные недостачи и излишки а также суммы пересортицы.
Конкретное содержание пояснительной записки определяется советом предприятия с учетом потребностей пользователей бухгалтерского отчета и необходимости наиболее полной реализации контрольных прав участников этого предприятия.
Порядок формирования данных пояснительной записки смотрите в главе 10 приложения 2.
Задания для практических занятий
Исходные данные: Организация ООО «Труд» без ведомственной подчиненности, вид деятельности – производство строительных материалов, адрес: г. Бобруйск, ул. Урицкого, д. 46. ООО «Труд» учреждено решением учредителей от 30 мая 2005 г. и зарегистрировано Могилевским облисполкомом под №790268904 (УНП). Уставный фонд в размере 7095 млн. рублей внесен учредителями в полном объеме в 2005 году. В соответствии с законодательством сформирован резервный фонд на покрытие убытков в размере 8000 млн. руб., на заработную плату 1789 млн. руб. На начало и конец года просроченной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности нет. В 2007 году получен краткосрочный кредит на приобретение товарно-материальных ценностей.
Задание 3.1. На основании данных таблицы 1 составить бухгалтерский баланс за отчетный год.
Таблица 1. Оборотная ведомость за год
| Счет, субсчет | Сальдо на начало года | Обороты за год | Сальдо на конец года | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 | 102525 | - | 39939 | 35190 | 107274 | - |
| 02-1 | - | 51987 | 9633 | 9876 | - | 52230 |
| 02-2 | - | 4416 | 321 | 3009 | - | 7104 |
| 03 | 14043 | - | 2286 | 4014 | 12315 | - |
| 04 | 18009 | - | 9 | 6 | 18012 | - |
| 05 | - | 10785 | - | 1803 | - | 12588 |
| 07 | 9 | - | 4698 | 4707 | - | - |
| 08 | 207 | - | 9021 | 8544 | 684 | - |
| 10-01 | 22947 | - | 175635 | 178248 | 20334 | - |
| 10-09 | 264 | - | 1251 | 1410 | 105 | - |
| 10-10 | 15 | - | 69 | 75 | 9 | - |
| 10-11 | 4362 | - | 3807 | 3213 | 4956 | - |
| 10-12 | - | 2202 | 630 | 936 | - | 2508 |
| 15 | - | - | 165531 | 165531 | - | - |
| 16 | - | 3 | 15 | 21 | - | 9 |
| 18 | 1044 | - | 48408 | 47949 | 1503 | - |
| 20 | 14424 | - | 270588 | 273282 | 11730 | - |
| 21 | 51 | - | 5037 | 4995 | 93 | - |
| 23 | 177 | - | 5337 | 5301 | 213 | - |
| 25 | - | - | 18798 | 18798 | - | - |
| 26 | - | - | 27726 | 27726 | - | - |
| 28 | - | - | 165 | 165 | - | - |
| 29 | 12 | - | 2568 | 2571 | 9 | - |
| 41 | 15 | - | 759 | 738 | 36 | - |
| 43 | 29682 | - | 268515 | 264903 | 33294 | - |
| 44 | 48 | - | 7092 | 7056 | 84 | - |
| 50 | - | - | 1629 | 1629 | - | - |
| 51 | 288 | - | 241281 | 240309 | 1260 | - |
| 52 | 2898 | - | 619053 | 617298 | 4653 | - |
| 55 | 12093 | - | 92358 | 76536 | 27915 | - |
| 57 | - | - | 118647 | 118647 | - | - |
| 58-1 | 1050 | - | 2700 | 2700 | 1050 | - |
| 58-3 | 219 | - | 720 | 900 | 39 | - |
| 60 | 1389 | 22893 | 225444 | 222555 | 1347 | 19962 |
| 62 | 35400 | 546 | 383496 | 365922 | 52581 | 153 |
| 66 | - | - | - | 3381 | - | 3381 |
| 68 | 807 | 2835 | 66264 | 62682 | 4149 | 2595 |
| 69 | - | 462 | 19068 | 19116 | - | 510 |
| 70 | 3 | 1341 | 59466 | 59643 | 3 | 1518 |
| 71 | - | - | 1071 | 1071 | - | - |
| 73 | 318 | - | 3 | 90 | 231 | - |
| 75 | - | - | 4419 | 4419 | - | - |
| 76 | 603 | 4062 | 108729 | 107406 | 339 | 2475 |
| 79 | 6 | - | 2391 | 2382 | 15 | - |
| 80 | - | 7095 | - | 29865 | - | 36960 |
| 81 | - | - | 273 | - | 273 | - |
| 82 | - | 9789 | - | 1743 | - | 11532 |
| 83 | - | 85269 | 19800 | 387 | - | 65856 |
| 84 | - | 59424 | 6600 | 33087 | - | 85911 |
| 86 | 3 | - | 459 | 462 | - | - |
| 90 | - | - | 1084998 | 1084998 | - | - |
| 91 | - | - | 489663 | 489663 | - | - |
| 92 | - | - | 24048 | 24048 | - | - |
| 94 | - | - | 129 | 129 | - | - |
| 96 | - | 1530 | 5034 | 5610 | - | 2106 |
| 97-1 | 126 | - | 1560 | 1446 | 240 | - |
| 97-6 | 1614 | - | 12087 | 11031 | 2670 | - |
| 98 | - | 12 | 36 | 42 | - | 18 |
| 99 | - | - | 74511 | 74511 | - | - |
| итого | 264651 | 264651 | 4733775 | 4733775 | 307416 | 307416 |
| Справка о наличии средств на забалансовых счетах | ||||||
| 003 | 30 | - | 90 | 100 | 20 | - |
| 006 | 2 | - | 8 | 7 | 3 | - |
| 010 | 126 | - | 7100 | 6920 | 306 | - |
| 013 | 1020 | - | 2600 | 5610 | 3620 | - |
Примечание: счет 02-2 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»,
58-1 «Вклады в уставные фонды зависимых организаций»
58-2 «Предоставленные краткосрочные займы»
Задание 3.2. Составить форму 2 «Отчет о прибылях и убытках», используя данные таблицы 2.
Таблица 2. Сведения для заполнения Отчета о прибылях и убытках
| Показатель | 2007 г. | 2006 г. |
| Выручка от реализации готовой продукции | 354216 | 289876 |
| Себестоимость реализованной продукции | 255210 | 198765 |
| Расходы на реализацию | 4789 | 2567 |
| Налоги, уплачиваемые из выручки | 52702 | 44367 |
| Выручка от реализации основных средств | 780 | 345 |
| Остаточная стоимость реализованных основных средств | 794 | 436 |
| Налоги, уплаченные из выручки от реализации основных средств | 119 | 89 |
| Доходы от участия в уставных фондах других организаций | 213 | 123 |
| Прочие операционные доходы | 79875 | 45675 |
| Прочие операционные расходы | 78132 | 76576 |
| Внереализационные доходы | 1388 | 987 |
| Налоги, включаемые во внереализационные доходы | 9 | 5 |
| Внереализационные расходы | 6413 | 4567 |
| Налог на доходы | 15 | 11 |
| Налог на прибыль | 9607 | 8765 |
| Местные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли | 700 | 654 |
Задание 3.3. На основании данных баланса, таблицы 1 и таблицы 3 составить форму 3 «Отчет о движении источников собственных средств»
Таблица 3. Дополнительные сведения для заполнения формы 3 «Отчет об изменении капитала»
| Операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Принято решение об увеличении уставного фонда за счет добавочного фонда за счет прибыли | 83 84 | 80 80 | 19800 10065 |
| Произведены отчисления в резервный фонд на оплату труда | 84 | 82 | 1743 |
| Произведена в соответствии с законодательством переоценка основных средств | 01 | 83 | 387 |
Задание 3.4. На основании баланса и таблицы 4 составить форму 4 «Отчет о движении денежных средств»
Таблица 4. Дополнительные сведения для заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств»
| Показатель | сумма |
| Поступление денежных средств | |
| выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг | 336789 |
| доходы от реализации внеоборотных активов | 780 |
| доходы от сдачи активов в аренду, лизинг | 64311 |
| суммы полученных процентов по предоставленным займам | 40 |
| полученные дивиденды, доходы | 108 |
| полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам | 177 |
| прочие поступления (по текущей деятельности) | 37541 |
| Направлено денежных средств | |
| на оплату приобретенных активов, работ, услуг | 301894 |
| уплачены дивиденды, доходы | 1280 |
| предоставлены займы | 238 |
| зачислено на депозитные счета | 1500 |
| расходы по оплате труда | 16135 |
| расчеты с персоналом | 45982 |
| расчеты по налогам и сборам | 15381 |
| прочие выплаты | 38787 |
| Справочно | |
| Бланки строгой отчетности | 3 |
| Поступило из банка в кассу | 980 |
| Сдано в банк из кассы | 1679 |
Задание 3.5. Заполнить форму 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» на основании исходных данных и таблиц 5 и 6.
Таблица 5. Сведения о движении основных средств в 2007 году.
| Объекты основных средств | На начало года | Поступило | Выбыло |
| Здания и сооружения | 54441 | 24567 | 25463 |
| Передаточные устройства | 1192 | 213 | 184 |
| Машины и оборудование | 44236 | 14836 | 9483 |
| Транспортные средства | 750 | 234 | - |
| Прочие основные средства | 1906 | 89 | 60 |
Таблица 6. Сведения о движении нематериальных активов в 2007 году.
| Объекты НМА | На начало года | Поступило | Выбыло |
| имущественные права на объекты промышленной собственности | 18000 | 7 | 2 |
| имущественные права на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных | 7 | 2 | 2 |
| имущественные права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров | 2 | | 2 |