Geum.ru

Курс лекций по дисциплине «Учет и анализ банкротств»

Вид материалаКурс лекций
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражает­ся на счетах реализации:

Дебет 50,51 Кредит 66 - получена сумма займа

Дебет 91 Кредит 66 - начислены проценты на сумму займа

Дебет 62 Кредит 90 - передана продукция или оказаны услуги в виде отступного

Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС на продукцию, услуги

Дебет 90 Кредит 40, 20 - списана себестоимость продукции, услуг

Дебет 66 Кредит 6 2 - зачтена задолженность по договору займа

Дебет 10 кредит 66,67 - получены материалы по договору займа

Дебет 91 Кредит 66,67 - начислены проценты по договору займа

Государственная помощь, оказываемая государством коммерче­ским организациям, относится к средствам целевого финансирова­ния. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственной помощью при­знается увеличение экономических выгод организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имуще­ство). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предостав­ляемые коммерческой организации на осуществление определен­ных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюджетные средства, предоставляемые юриди­ческому лицу на условиях долевого финансирования целевых рас­ходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

1) направляемые на финансирование капитальных вложений;

2) используемые для оплаты текущих расходов.

Операции, связанные с учетом государственной помощи, отра­жают следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76 Кредит 86 -отражена задолженность по целевым бюджетным сред­ствам

Дебет 51,55, Кредит 76 - поступили бюджетные средства

08, 10 и др.


Дебет 86 Кредит 98 - израсходованы бюджетные средства на финансирование капитальных вложений

Дебет 98 Кредит 91 - отражены прочие операционные доходы в размере начис­ленной амортизации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования

Дебет 86 Кредит 98 - учтены текущие расходы организации за счет бюджетных средств

Дебет 98 Кредит 91 - списаны суммы учтенных текущих расходов по мере отпуска материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и др

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 .Добавочный капитал» - при использовании средств целево­го финансирования, полученных как инвестиции;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерче­ской организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Финансовая помощь организации-должнику может быть оказа­на любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.

Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе прочих операционных доходов.

Дебет 08 Кредит 98 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных

основных средств

Дебет 01, 26 Кредит 08 - введены в эксплуатацию основные средства

Дебет 020,25 Кредит 02 - начислена амортизация

Дебет 98 Кредит 91-1 - включена в прочие операционные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации

Дебет 10 Кредит 98 - отражены полученные безвозмездно материалы по рыноч­ной стоимости

Дебет 20 Кредит 10 - отражена учетная стоимость списанных в производство материалов

Дебет 98 Кредит 91-1 - отнесена на прочие операционные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

При безвозмездной передаче имущества дохода у передающего лица не возникает, поэтому остаточная стоимость имущества и рас­ходы по его передаче не учитываются при налогообложении при­были (ст. 270 НК РФ). Однако НДС необходимо начислять, за ис­ключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подак­цизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию Российской Федерации в рамках оказания безвозмезд­ной помощи РФ и др.

Организация-получатель не возмещает указанную в счете-фак­туре стоимость НДС, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

Списание стоимости имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей стороны организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), на­правленные и не направленные на увеличение уставного капитала. Организация-должник имеет право осуществить дополнитель­ную эмиссию любых акций (не только обыкновенных) любым за­конным образом. Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает увеличе­ние уставного капитала АО для покрытия убытков, то необходимо указать, что эмиссия осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т. п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акци­онеров.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска допол­нительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи:

Дебет 75 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала

Дебет 51 Кредит 75 - увеличен уставный капитал общества за счет размещения

дополнительных акций

Увеличение уставного капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнитель­ных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости их долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны вне­сти дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставном капитале.

Следующая процедура, требующая пристального внимания – внешнее управление.

Внешнее управление имуществом должника — реабилитацион­ная процедура, которая водится в целях восстановления платеже­способности для спасения как бизнеса, так и организационно-правовой формы юридического лица должника от ликвидации. В отношении имущества физических лиц внешнее управление не вводится.

Внешнее управление вводится на срок до 18 месяцев, который при необходимости может быть продлен арбитражным судом на шесть месяцев. Исключение составляют градообразующие пред­приятия, сельскохозяйственные организации и крестьянские (фер­мерские) хозяйства.

Для градообразующих предприятий допускается продление сро­ка внешнего управления до одного года при наличии ходатайства органа местного самоуправления при условии предоставления по­ручительства. Внешнее управление имуществом сельскохозяй­ственного производителя может быть введено с учетом сезонности сельскохозяйственных работ. Срок внешнего управления в этом случае может превышать максимальный 24-месячный не более чем на три месяца.

Внешнее управление может быть введено при наличии у долж­ника реальных перспектив восстановления платежеспособности на этапе наблюдения. Инициировать внешнее управление может только собрание кредиторов. Суд имеет право пойти против воли кредиторов, только введя финансовое оздоровление под обеспече­ние Игнорирование воли кредиторов, направленной на ликвида­цию должника в пользу внешнего управления, невозможно.

Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управ­ления не может превышать два года, поэтому в том случае, если со дня введения финансового оздоровления прошло уже 18 месяцев, арбитражный суд не может вынести определение о введении внеш­него управления.

Введение внешнего управления влечет за собой наступление для должника ряда серьезных последствий:

• прекращаются полномочия руководителя, органов управле­ния должника и собственника имущества должника — уни­тарного предприятия;

• начинает действовать внешний управляющий, наделенный значительными полномочиями в отношении имущества долж­ника;

• снимаются ранее принятые меры по обеспечению требова­ний кредиторов;

• устанавливается, что все ограничения по распоряжению иму­ществом (включая аресты) могут быть наложены на должника только в рамках процесса о банкротстве;

• вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов.

Все мероприятия внешнего управления осуществляет внешний управляющий, который утверждается арбитражным судом. С это­го момента прекращаются полномочия руководителя организации-должника, он отстраняется от должности.

С 1 февраля 2002 г. вступил в силу Трудовой кодекс РФ. Статья 278 разрешает расторгнуть договор с руководителем организации-должника по причине его отстранения от занимаемой должности. Отметим, что за время с момента отстранения руководителя до расторжения с ним трудового договора заработная плата ему не выплачивается (ст. 76 Трудового кодекса РФ).

Прежнее руководство организации в течение трех дней с момента назначения внешнего управляющего обязано передать ему бухгал­терскую и иную документацию, печати, штампы, а также все мате­риальные ценности.

Не прекращаются с введением внешнего управления полномо­чия органов управления должника, направленные на принятие сле­дующих решений:

• увеличение уставного капитала должника;

• ведение общего собрания акционеров; S замещение активов должника;

• избрание представителя учредителей (участников),

• продажа бизнеса должника;

• заключение соглашения с третьим лицом, готовым предоста­вить денежные средства для исполнения всех обязательств должника.

На внешнего управляющего ложится обязанность за организа­цию ведения бухгалтерского, финансового, статистического учета и отчетности. Он должен вести реестр требований кредиторов и заявлять возражения по поводу требований кредиторов к должни­ку. Кроме того, ему придется принимать меры по взысканию деби­торской задолженности.

Внешний управляющий имеет право:

• осуществлять хозяйственную деятельность должника;

• распоряжаться имуществом должника в соответствии с пла­ном внешнего управления;

• заключать от имени должника мировое соглашение;

• заявлять отказ от исполнения договоров должника;

• требовать признания арбитражным судом недействительны­ми сделок и решений, заключенных или исполненных долж­ником до даты введения внешнего управления.

В процессе внешнего управления свободно могут совершать­ся только те сделки, которые предусмотрены в плане внешнего управления. Остальные сделки (например, получение и выдача займа, выдача поручительства или гарантии, уступка прав требо­вания, перевод долга, отчуждение или приобретение акций и до­лей, утверждение доверительного управления) внешний управля­ющий может совершать только после согласования с собранием, кредиторов.

Крупные сделки, в совершении которых имеется заинтересо­ванность, могут заключаться внешним управляющим только с со­гласия собрания кредиторов. Крупной сделкой считается покуп­ка или продажа имущества должника, балансовая стоимость кото­рого составляет более 10 % от балансовой стоимости активов должника. Сделка с заинтересованностью - это такая сделка, стороной которой выступают заинтересованные по отношению к внешнему управляющему или конкурсному кредитору лица.

Одна из основных особенностей деятельности должника в пери­од внешнего управления - мораторий на удовлетворение требова­ний кредиторов. Предоставление моратория может рассматривать­ся как значительная льгота, применяемая в целях восстановления платежеспособности должника.

Мораторий представляет собой отсрочку в исполнении опре­деленных обязательств, т. е. в течение внешнего управления долж­ник получает законную возможность осуществлять предпринима­тельскую деятельность, не исполняя обязательств. Он распро­страняется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления. Иными словами, требования кредиторов, включен­ных в реестр, откладываются на период проведения внешнего управления

В течение срока действия моратория приостанавливается ис­полнение исполнительных документов по имущественным взыска­ниям и иных документов, взыскание по которым производится в бесспорном порядке. В то же время организации-должнику при­дется выплачивать долги по исполнительным документам, которые выданы на основании решения суда до введения внешнего управления:-

• о взыскании задолженности по заработной плате,

• выплате вознаграждений по авторским договорам;

• истребовании имущества из чужого незаконного владения;

• возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

• возмещении морального вреда;

• взыскании задолженности по текущим платежам.

Мораторий не распространяется на требования о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о возмещении морального вреда.

Пени и штрафы за неисполнение обязательств начисляются только по текущим денежным обязательствам и обязательным пла­тежам, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом. На требования кредиторов, которые были установлены на момент введения внешнего управления, пени на­числять не надо. В то же время п. 2 ст. 95 Закона о банкротстве тре­бует начислять проценты на такие обязательства. Проценты на сум­мы требований кредиторов каждой очереди начисляются с момента введения внешнего управления. Начисление процентов прекраща­ется в следующих случаях:

• арбитражный суд вынес определение о начале расчетов с кре­диторами;

• требования кредиторов удовлетворены должником или треть­им лицом в ходе внешнего управления;

• должник признан банкротом и открыто конкурсное произ­водство.

Размер процентов определяется исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Однако по соглаше­нию внешнего управляющего с конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете следу­ющей проводкой: Дебет 91-2 Кредит 60, 66, 67, 76 — начислены проценты.

На сумму требований уполномоченного органа начисляются пени, сумма которых не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Отражая пени в бухгалтерском учете, бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 - начислены пени.

Таким образом, в том случае, если организации будет предо­ставлена отсрочка, рассрочка или налоговый кредит, она может приостановить платежи в бюджет и при этом избежать санкций.

Если организации разрешено перенести сроки уплаты нало­гов, на сумму налоговой задолженности начисляются проценты. Если организации-должнику предоставлена рассрочка или отсроч­ка, для их расчета берется '/2 ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ. А если организации предоставлен налоговый кре­дит, то процентная ставка по нему равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ. В учете при этом производится следу­ющая запись: «Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 — начислены про­центы».

При расчете налога на прибыль эти проценты можно включить в состав прочих расходов. В Законе о банкротстве 2002 г. реализована нейтральная концепция моратория. В соответствии с ней с момента введения внешнего управления исполнение требо­ваний приостанавливается, а начисление санкций, предусмотрен­ных законом или договором, прекращается. Это, безусловно, слу­жит интересам должника, позволяя ему функционировать, не рас­плачиваясь по старым долгам.

При этом начинается начисление на сумму основного долга процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ. Следовательно, креди­торы могут по окончании моратория претендовать на удовлетворе­ние требований в части основного долга и процентов по ставке ре­финансирования Центрального банка РФ, что служит интересам кредиторов. Таким образом, в отличие от двух предыдущих этапов в ходе внешнего управления организация осуществляет только те­кущие платежи, т. е. платежи (в том числе налоговые), срок испол­нения которых наступил после введения моратория.

Внешний управляющий осуществляет меры по восстановлению платежеспособности должника в соответствии с планом внешнего управления. План внешнего управления разрабатывается внешним управляющим не позднее чем через месяц с даты утверждения внешнего управляющего и представляется собранию кредиторов на утверждение. Этот план должен предусматривать меры по восста­новлению платежеспособности должника, срок восстановления платежеспособности, а также обоснование возможности восста­новления платежеспособности должника в установленный срок (ст. 106 Закона о банкротстве).

План внешнего, управления рассматривается собранием креди­торов, которое созывается внешним управляющим не позднее чем через два месяца с даты утверждения внешнего управляющего. Собрание кредиторов имеет право принять одно из следующих ре­шений:

• об утверждении плана внешнего управления. Утвержденный собранием кредиторов план внешнего управления представ­ляется в арбитражный суд внешним управляющим не позд­нее чем через пять дней с даты проведения собрания креди­торов;

• отклонении плана внешнего управления и обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банк­ротом и об открытии конкурсного производства;

• отклонении плана внешнего управления как неприемлемого. Указанное решение должно предусматривать срок созыва следующего собрания кредиторов для рассмотрения нового плана внешнего управления, который не может превышать 12 месяцев с даты принятия указанного решения;

• отклонении плана внешнего управления и отстранении внешнего управляющего с одновременным утверждением саморегулируемой организации, из членов которой должен быть утвержден внешний управляющий, и требований к кан­дидатуре внешнего управляющего.

В целях восстановления платежеспособности должника внеш­ний управляющий осуществляет меры, предусмотренные планом внешнего управления. Их перечень не является исчерпывающим и определен ст. 109 Закона о банкротстве:

• продажа предприятия должника;

• продажа части имущества должника;

• уступка прав требования должника;

• исполнение обязательств должника иными лицами;

• увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;

• размещение дополнительных обыкновенных акций долж­ника;

• замещение активов должника.

План внешнего управления должен содержать прогноз поступ­лений (притоков) средств к должнику (выручка по основной дея­тельности; реализация части имущества; исполнение обязательств должника третьими лицами; амортизационные отчисления и др.) и прогноз расходов (на закрытие нерентабельных производств; на реализацию имущества должника и иных мер по восстановле­нию платежеспособности; на судебные издержки; на удовлетворе­ние требований к должнику, не подпадающих под мораторий, и др.). Наиболее часто встречающиеся в планах внешнего управления не­достатки: неучет процентов, подлежащих начислению; отсутствие взаимоувязки данных по накоплению средств для погашения тре­бований кредиторов с данными реестра требований кредиторов; существенное превышение сроками реализации мероприятий пла­на внешнего управления максимальных сроков внешнего управле­ния и др.

Если в течение четырех месяцев с момента введения внешнего управления арбитражному суду не представлен план внешнего управления, он вправе принять решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Если во время наблюдения первое собрание кредиторов приня­ло решение об открытии внешнего управления, а арбитражный суд, вопреки этому решению и при наличии соответствующего ходатай­ства, вынес определение о введении финансового оздоровления и в дальнейшем финансовое оздоровление было досрочно прекраще­но в связи с нарушением сроков удовлетворения требований кре­диторов и было вновь введено внешнее управление и, кроме того, в течение двух месяцев с даты вторичного введения внешнего управления в арбитражный суд не представлен план внешнего управления, то арбитражный суд также может принять решение об открытии конкурсного производства.

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения убыточного или нерентабельного производства. Вопросы учета отражены в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». В этом случае необходимо создать резерв. Общие правила обозначены в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Расходы списываются за счет созданного резерва счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Дебет 20 Кредит 96 - сформирован резерв на сумму выходного пособия работникам по прекращаемой деятельности;

Дебет 96 Кредит 70 - начислено выходное пособие

Дебет 70 Кредит 50 - выплачено выходное пособие.

Резерв по прекраща­емой деятельности создается только в бухгалтерском учете, по­скольку для целей налогового учета понятия «прекращаемая дея­тельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создание подобного резерва.