Курс лекций по дисциплине «Учет и анализ банкротств»

Вид материала

Курс лекций

Подобный материал:

• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Рабочая программа по дисциплине «Учет и анализ банкротств» специальность 060500 «Бухгалтерский, 128.85kb.
• Методический комплекс по дисциплине «учет и анализ банкротств» для студентов, обучабщихся, 1321.29kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине учет и анализ банкротств высшее профессиональное, 579.24kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине «Учет и анализ банкротств» Стороны-участники арбитражного, 18.3kb.
• Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ, 2183.7kb.
• Обязательный курс: Анализ банкротств. Объем учебной нагрузки : 48 часов лекции,, 61.03kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет в зарубежных странах» Тематика лекций, 1469.78kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине «Анализ финансовой отчетности» впо специальность, 56.9kb.
• Курс лекций кемерово 2005 Составители, 1752.82kb.

Лекция 5. Бухгалтерский учет в условиях банкротства. (6 ч.)

Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства. Инвентаризация и оценка активов и обязательств должника. Чистые активы. Особенности проведения инвентаризации в условиях банкротства. Выделения неликвидных активов.

Нулевой баланс: понятие, сущность. Порядок отражения хозяйственных операций в условиях банкротства.

Бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения.

Формирование реестра требований кредиторов. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления. Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления.

Учет расходов, связанных с банкротством. Факторинговые операции. Новации долга. Закрытие счетов. Займы. Изменение структуры капитала.

Вопросы очередности платежей. Учет операций ликвидации предприятия. Определение конкурсной массы и требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс. Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами и составление ликвидационного баланса.


Бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения имеет ряд особенностей. В процессе проведения процедур банкротства у организации-должника возникают расходы, напрямую не относящиеся к ее основной деятельности. Так, в соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам относятся:

• денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидете­лям, переводчикам;

• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

• расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

• иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Согласно ст. 59 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоя­тельности (банкротстве)» в состав расходов по делам о банкротстве входят:

• уплата государственной пошлины;

• расходы на опубликование сведений в СМИ;

• расходы на выплату вознаграждения арбитражным управля­ющим;

• расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитраж­ные управляющие для обеспечения исполнения своей дея­тельности (независимые оценщики и т. д.).

Согласно ст. 59 Закона о банкротстве все эти расходы покрывают­ся за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если же имущества должника не хватает для погашения указанных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя.

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст. 102 АПК РФ истцу необходимо заплатить государственную пошлину. В соответствии с п. 1 ст. 333 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина взимается с заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей состоятельными (банкротами) в размере 2000 руб.

Истец должен указать на необходимость взыскания с виновной стороны уплаченной государственной пошлины, внесенной им при сдаче искового заявления в суд. Она возмещается в том случае, ели ответчик будет признан виновным.

Согласно Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 265), затраты на гос­пошлину учитываются в составе прочих операционных расходов. В бух­галтерском учете расходы на государственную пошлину отражают­ся записями:

Дебет 91/2 Кредит 68 - начислена государственная пошлина

Дебет 68 Кредит 51 – внесена государственная пошлина в бюджет

Дебет 91/2 Кредит 76 – принято требование исца о возмещении государственной пошлины

Дебет 76 Кредит 51 – возмещена государственная пошлина исцу.

При проведении процедуры банкротства обязательному опубли­кованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве. В случае, если количество кредиторов должника превышает 100 или оно не может быть определено, обязательному опубликованию подлежат также сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника.

Опубликованные сведения должны содержать:

• наименование должника и его адрес;

• наименование арбитражного суда, принявшего судебный акт;

• дату принятия такого судебного акта и указание на наимено­вание введенной процедуры банкротства;

• номер дела

• фамилию, имя, отчество утвержденного арбитражного управляюшего и адрес для направления ему корреспонденции, а также наименование соответствующей саморегулируемой организации и ее адрес;

• утвержденную арбитражным судом дату следующего судебного заседания.

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 – перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии наблюдения;

Дебет 26 Кредит 60 – отражены расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры.

Арбитражный управляющий осуществляет управление делами предприятия-должника, обладая полномочиями его руко­водителя, поэтому затраты на выплату его вознаграждения следует учиты­вать в бухгалтерском учете как расходы на управление.

Что касается налога на прибыль, то вознаграждение арбитражно­го управляющего включается в состав прочих расходов предприятия, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует сказать, что на вознаграждение арбитражного управля­ющего не надо начислять единый социальный налог (ЕСН), взно­сы по обязательному пенсионному страхованию, а также удержи­вать с него налог на доходы физических лиц. Ведь управляющим может быть только индивидуальный предприниматель, который вносит обязательные платежи самостоятельно.

Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющего отражаются в бухгалтерском учете организации-должника:

Дебет 26 Кредит 76 – начислено вознаграждение временному управляющему;

Дебет 76 Кредит 50 – выплачено вознаграждение временному управляющему.

Кроме арбитражного управляющего к выполнению судебных действий привлекаются квалифицированные специалисты (экс­перты, юристы и т. д.), в этом случае возникают расходы по выпла­те им вознаграждения. Если в организации существует собственная юридическая служба или хотя бы юрист, то расходы на выплату ему вознаграждения представляют собой начисления заработной платы штатному сотруднику. Если организация обращается за юридиче­скими услугами в специальную организацию, то эти расходы отра­жаются в составе общехозяйственных расходов.

При привлечении к разбирательству частнопрактикующего юрис­та (адвоката), являющегося членом коллегии адвокатов, организа­ция выплачивает ему гонорар, но налог с доходов физических лиц и ЕСН исчисляются и уплачиваются коллегиями адвокатов (их уч­реждениями), а не организацией (п. 1 ст. 226 и п. 6 ст. 244 НК РФ). В этом случае организация должна запросить документы о реги­страции в установленном порядке частнопрактикующего юриста и доказательства того, что он является членом коллегии адвокатов. Расходы по вознаграждению специалистов будут отражены в учете записями:

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата штатному юристу организации

Дебет 60 Кредит 50, 51 - выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги

Дебет 26 Кредит 60 - принято по акту выполнение юридических услуг

Дебет 19 Кредит 60 - выделен по счету-фактуре НДС

Дебет 68 Кредит 19 - произведен налоговый вычет по НДС

Судебные расходы могут быть списаны только после вступле­ния решения суда в законную силу, поэтому в случае производства в апелляционной и кассационной инстанциях не следует списы­вать судебные расходы вплоть до окончательного решения дела. При подаче заявления при апелляции и кассации также уплачива­ется государственная пошлина в размере 50 % от госпошлины, взимаемой при подаче искового заявления.

Следующей процедурой банкротства является процедура финансового оздоровления. Сущность финансового оздоровления состоит в том, что долж­ник под контролем кредиторов и суда на основании особых доку­ментов — плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности — осуществляет расчет с кредиторами. Очевидно, что для введения этой процедуры необходимо наличие доверия должнику со стороны кредиторов.

Вопрос о введении финансового оздоровления решается на пер­вом заседании арбитражного суда по делу о банкротстве, проводи­мом по окончании наблюдения. Рассматриваемая процедура вво­дится определением арбитражного суда при наличии следующих оснований:

• ходатайства собрания кредиторов. При этом предоставление обеспечения необязательно и суд не имеет права пойти про­тив воли кредиторов;

• ходатайства любого лица, готового предоставить обеспечение исполнения должником графика погашения задолженности. Способ обеспечения может быть любым (кроме удержания, задатка, неустойки). Размер обеспечения должен превышать размер реестровых требований не менее чем на 20 %;

• ходатайства любого лица, готового представить в качестве обеспечения исполнения должником графика погашения задолженности банковскую гарантию. Сумма банковской гарантии должна не менее чем на 20 % превышать размер реестровых требований.

Полномочия административного управляющего определяются его статусом. Он не ведет хозяйственную деятель­ность должника, его цель — контролировать соблюдение должни­ком взятых на себя обязательств.

В ходе финансового оздоровления должник не может без согла­сия собрания кредиторов совершать некоторые виды сделок. Например, нельзя приобретать или передавать имущество должни­ка, балансовая стоимость которого составляет более 5 % балансо­вой стоимости активов должника; выдавать займы, поручительства и гарантии, а также учреждать доверительное управление имущест­вом должника; принимать решение о реорганизации.

Если руководитель должника плохо справляется со своими обязанностями, то он может быть отстранен от ведения дел по определению арбитражного суда. Для этого собрание кредиторов, административный управляющий или лица, предоставившие обес­печение, должны представить в суд ходатайство. Руководитель от­страняется определением суда, которое может быть обжаловано. Еще одним важным последствием введения финансового оздо­ровления считаются назначение и деятельность административного управляющего. Полномочия административного управляющего определяются его статусом. Он не ведет хозяйственную деятель­ность должника, его цель — контролировать соблюдение должни­ком взятых на себя обязательств.

Административный управляющий исполняет следующие функции:

проводит работу с кредиторами (ведет реестр, рассматривает требования, созывает собрания, информирует о ходе финан­сового оздоровления,

контролирует исполнение должником текущих требований и своевременность платежей в соответ­ствии с графиком погашения задолженности); осуществляет действия с имуществом должника (принимает участие в инвентаризации, следит за сохранностью, может настаивать на применении обеспечительных мер);

контролирует деятельность руководителя (согласовывает сделки должника, рассматривает отчеты об исполнении Пла­на финансового оздоровления и графика погашения задол­женности, может потребовать отстранения руководителя, может обратиться в суд с требованиями, связанными с недей­ствительностью сделок должника);

предъявляет необходимые требования к лицам, предоставив­шим обеспечение исполнения должником обязательств.

План финансового оздоровления предусматривает источники по­лучения средств должником и мероприятия, результатом осущест­вления которых будет появление у должника средств, достаточных для исполнения графика погашения задолженности. Типовая структура и методи­ческие рекомендации по составлению плана финансового оздо­ровления предприятия были утверждены распоряжением Феде­рального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) (ФУДН) № 98-р от 5 декабря 1994 г.

Структура плана финансового оздоровления включает следу­ющие разделы.

1. Общая характеристика предприятия.

1.1. Полное и сокращенное наименование предприятия, код ОКПО.

1.2. Дата регистрации предприятия, номер регистрационного свидетельства, наименование органа, зарегистрировавше­го предприятие.

1.3. Почтовый и юридический адрес предприятия: индекс, рес­публика, область, автономный округ и т. д., код СОАТО.

1.4. Подчиненность предприятия — вышестоящий орган, код СООГУ.

1.5. Вид деятельности (основной), код ОКОНХ.

1.6. Организационно-правовая форма предприятия.

1.7. Форма собственности, код СКФС, доля государства (субъ­екта Российской Федерации) в капитале, процент.

1.8. Включено в Государственный реестр РФ предприятий мо­нополистов: федеральный, местный.

1.9. Банковские реквизиты.

1.10.Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие.

1.11.Организационная структура предприятия, дочерние пред­приятия.

1.12.Ф.И.О., телефоны, факсы администрации предприятия.

1.13.Характеристика менеджеров, отвечающих за результаты работы предприятия (возраст, образование и квалифика­ция, предыдущие три должности и места работы, срок ра­боты в каждой должности, срок работы на предприятии).

2. Краткие сведения по плану финансового оздоровления.

2.1. Срок реализации плана.

2.2. Сумма необходимых финансовых средств.

2,3. Список погашения государственной финансовой помощи.

2.4. Финансовые результаты реализации плана (чистая теку­щая стоимость, внутренняя норма рентабельности, дис­контный (динамический) срок окупаемости проекта).

2.5. Агент правительства, через которого осуществляется фи­нансирование (наименование, реквизиты).

3. Анализ финансового состояния предприятия.

3 1. Характеристика учетной политики предприятия (способы ведения бухгалтерского учета — способы погашения стои­мости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, товаров, незавершенно­го производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в соответ­ствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная по­литика организации»).

3.2. Сводная таблица финансовых показателей предприятия, анализ, выводы.

4. Мероприятия по восстановлению платежеспособности и под­держанию эффективной хозяйственной деятельности.

4.1. Перечень мероприятий, анализ, выводы.

5. Рынок и конкуренция.

5.1. Описание отрасли и перспективы ее развития (с указанием основных групп потребителей).

5.2. Рынки, на которые ориентирован бизнес.

5.2.1. Отличительные характеристики основных рынков и их сегментов.

5.2.2. Размеры основных рынков.

5.2.3. Проникновение на рынок.

5.2.4. Ориентиры для цен и балансовой прибыли.

5.2.5. Средства коммуникации.

5.2.6. Цикл покупок потенциальных потребителей.

5.2.7. Важнейшие тенденции и ожидаемые изменения на основных рынках.

5.2.8. Второстепенные рынки и их основные характерис­тики.

5.3. Конкуренция.

5.3.1. Характеристика предприятий по их участию на то­варном рынке.

5.3.2. Анализ, выводы.

5.4. Законодательные ограничения

6. Деятельность в сфере маркетинга предприятии.

6.1. Стратегия проникновения на рынок.

6.1.2. Стратегия роста.

6.1.3. Каналы распределения.

6.1.4. Коммуникации.

6.2. Стратегия осуществления продаж.

6.2.1. Характеристика и анализ каналов сбыта.

6.2.2. Объем сбыта продукции по каждому каналу.

6.3. Продукты и услуги.

6.3.1. Подробное описание продукта (услуги).

6.3.2. Жизненный цикл продукта.

6.3.3. Исследования и разработки.

7. План производства.

7.1. Производственная программа предприятия.

7.2. Планируемый объем продаж продукции.

7.3. Потребность в основных фондах.

7.4. Расчет потребности в ресурсах на производственную про­грамму.

7.5. Расчет потребности в персонале и заработной плате.

7.6. Смета расходов и калькуляция себестоимости (сводная).

7.7. Потребность в дополнительных инвестициях.

8. Финансовый план.

8.1. Прогноз финансовых результатов.

8.2. Потребность в дополнительных инвестициях и формиро­вание источников финансирования.

8.3. Модель дисконтированных денежных потоков.

8.4. Расчет коэффициента внутренней нормы прибыли IRR (ставки дисконта, при которой NPV принимает нулевое значение).

8.5. Определение дисконтного (динамического) срока окупае­мости проекта.

8.6. График погашения кредиторской задолженности, процен­тов и штрафов.

8.7. Расчет точки безубыточности (порога рентабельности).

8.8. Агрегированная форма прогнозного баланса.

8.9. Расчет коэффициентов текущей ликвидности и обеспе­ченности собственными средствами на основе агрегиро­ванной формы баланса.

На базе данных производственной программы и финансового плана заполняется агрегированная форма прогнозного баланса по годам планируемого периода. По агрегированному прогнозному ба­лансу рассчитываются коэффициенты: текущей ликвидности, обес­печенности собственными средствами, восстановления (утраты) платежеспособности.

На основании разработанного плана финансового оздоровления составляется график погашения задолженности. Если финансовое оздоровление проводилось по решению собрания кредиторов, то график должен предусматривать погашение всех реестровых требований.

Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления осуществляется бухгалтером. Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:

• кредитов и займов;
  
• выпуска и размещения облигаций, векселей;
  
• государственной помощи;
  
• безвозмездно полученных ценностей;
  
• и увеличения уставного капитала за счет увеличения номи­нальной стоимости акций или дополнительного выпуска ак­ций и др.
  

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законода­тельством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и поря­док предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, фор­мы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодич­ность предоставления соответствующих документов и т. п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью:

Дебет счета 67 Кредит счета 66 — на остав­шуюся сумму задолженности». Зачисление на расчетный счет полученного кредита оформля­ется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, 67, а погашение с расчетного счета — обрат­ной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам де­бетуются счета издержек производства и обращения и использо­ванной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналити­ческом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчет­ного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (произ­водителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себе­стоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказан­ных услуг.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 67 - получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость)

Дебет 51 Кредит 98 - получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом)

Дебет 98 Кредит 91-1 - списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно)

Дебет 97 Кредит 67 - начислены проценты по облигациям (ежегодно)

Дебет 91-2 Кредит 97 - списаны на операционные расходы проценты по облигациям

(ежемесячно)

Дебет 67 Кредит 51 - погашены облигации

Дебет 67 Кредит 51 - погашена задолженность по процентам

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат 10, 11, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с при­обретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования этих активов).

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформ­лено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом слу­чае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в ка­честве не подлежащих налогообложению. С момента заключения со­глашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.