Облік фінансових інструментів 13. Облік фінансових інструментів
| Вид материала | Документы |
- Формат опису модуля, 17.43kb.
- Ат “КомІвестБанк”, 57.35kb.
- Звіт про фінансові результати, 60.25kb.
- Консолідований звіт про фінансові результати, 333.33kb.
- Формат опису модуля, 19.12kb.
- Державної цільової економічної програми модернізації ринків капіталу в Україні Загальна, 219.59kb.
- Звіт про фінансові результати за IV квартал 2011 року, 51.82kb.
- Звіт про фінансові результати Публічного акціонерного товариства, 53.21kb.
- Звіт про фінансові результати за ІV квартал 2011 року, 49.64kb.
- Магістерська програма «Облік І аудит підприємницької діяльності» Аналіз та аудит фінансового, 54.42kb.
Дебіторська заборгованість
Одним із видів фінансових активів є дебіторська заборгованість. Дебіторська заборгованість включає:
- торгову дебіторську заборгованість – дебіторська заборгованість від продажу готової продукції, товарів, робіт та послуг;
- векселі отримані;
- заборгованість працівників, акціонерів перед підприємством;
- інші види.
Підприємство має змогу змінити час руху грошових коштів від реалізації, використовуючи свою дебіторську заборгованість як заставу для позики, або може продати її.
За умов застави кредитор має обмежені права на перевірку інформації, що відображена на рахунках бухгалтерського обліку позичальника, для того щоб впевнитися, що дебіторська заборгованість дійсно існує. Дебітори, чия заборгованість була заставлена, не обізнані з цією подією і тому їх платежі продовжують надходити до первинного кредитора. Заставлена дебіторська заборгованість просто надає впевненості кредитору відносно того, що позичальник володіє активами, які можуть генерувати грошові потоки, у сумі та за періодом, достатнім для погашення боргу. Єдиним питанням обліку такої дебіторської заборгованості є адекватне розкриття інформації у примітках до фінансової звітності.
Перепризначення є більш сильною формою передачі кредитору права на дебіторську заборгованість. Позичальник у цьому випадку перевіряє дебіторську заборгованість, яка була запропонована як застава, і дає згоду лише в тому випадку, якщо, з його точки зору, вона може бути використана як застава. Дебіторам не повідомляється, що право на їх дебіторську заборгованість було передано іншому кредиторові. У деяких випадках, якщо це передбачено угодою, надходження за дебіторською заборгованістю повинні передаватися позичальником кредитору негайно. Позичальник повинен своєчасно гасити свої зобов’язання за позикою незалежно від того, чи була погашена дебіторська заборгованість, як очікувалось. Така дебіторська заборгованість продовжує залишатись активом позичальника та повинна бути відповідним чином розкрита у примітках до фінансової звітності.
Факторинг – це продаж дебіторської заборгованості третій стороні (фактору).
Факторингова угода передбачає:
- повідомлення клієнта про переадресування платежів на адресу покупця (фактора);
- передачу дебіторської заборгованості без права регресу (це означає, що покупець не може вимагати від продавця дебіторської заборгованості платежів, якщо деякі з них виявилися безнадійними).
Переваги від продажу дебіторської заборгованості для продавця:
- така угода дозволяє підприємству отримати грошові кошти раніше;
- ризик, пов’язаний з безнадійними боргами, передається покупцю.
Разом з тим продавець дебіторської заборгованості отримує меншу суму грошових коштів у порівнянні з номінальною вартістю дебіторської заборгованості. Ця різниця становить комісійні за факторинг. З точки зору продавця – це є його фінансові витрати.
Продаж дебіторської заборгованості відображається такою кореспонденцію рахунків:
Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 190 000
Дебет 952 “Інші фінансові витрати” 10 000
Кредит 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” 200 000
Приклад 1. Факторинг дебіторської заборгованості
Компанія “Продавець” заключає угоду на факторинг дебіторської заборгованості з компанією “Покупець” на суму 400 000 без права регресу. Плата становить 2,75% від суми дебіторської заборгованості і додаткові 4% утримуються на можливі коригування.
Згідно з угодою про факторинг, компанія “Продавець” несе відповідальність у випадку повернення товарів, має право надавати знижки з обороту та вирішує суперечки відносно поставок товару. Компанія “Покупець” стягує грошові кошти, визнає торгові знижки, проте такі знижки стягуються з “Продавця”. Збитки за безнадійними боргами покриваються компанією “Покупець”.
Розрахунки за факторинговою угодою відбувались таким чином:
| 1 серпня | Дебіторська заборгованість передається компанії “Покупець”. За оцінкою компанії “Покупець” дебіторська заборгованість на суму 2 900 грн. є сумнівною |
| 31 серпня | Протягом серпня компанія “Покупець” отримала 234 000 грн. у погашення дебіторської заборгованості. За цей період: надані знижки з обороту склали 9 000 грн., повернення товарів та знижки за дострокову оплату склали 2 400 грн. |
| 20 вересня | “Покупець” списує дебіторську заборгованість на суму 2 000 грн., довідавшись про банкрутство дебітора |
| 30 вересня | Протягом вересня компанія “Покупець” отримала 151 720 грн. Повернення товарів та знижки за цей період склали 880 грн. |
| 10 жовтня | “Продавець” та “Покупець” виконують заключні грошові розрахунки |
Таблиця 1
Відображення в обліку факторингу дебіторської заборгованості
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||||||
| “Продавець” | “Покупець” | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||
| 1 серпня. Передача дебіторської заборгованості | |||||||||
| 1 | Перерахування грошових коштів компанією “Покупець” (400 000 – 400 000 х х (2,75% + 4 %)) | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 373 000 | |||
| 2 | Відображення суми, передбаченої на можливі коригування (4% х 400 000) | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” | 16 000 | |||
| 3 | Плата за факторинг (400 000 х 2,75%) | 952 “Інші фінансові витрати” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 733 “Інші доходи від фінансових операцій” | 11 000 | |||
| 4 | Нарахування резерву сумнівних боргів | Х | Х | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 38 “Резерв сумнівних боргів” | 2 900 | |||
| 31 серпня. Відображення погашення частини дебіторської заборгованості, наданих знижок та повернення товарів | |||||||||
| 5 | Отримання коштів у рахунок погашення дебіторської заборгованості | Х | Х | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 234 000 | |||
| 6 | Відображення знижок за дострокову оплату та повернення товарів | 704 “Вирахування з доходу” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками | 2 400 | |||
Продовження табл. 1
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |||
| “Продавець” | “Покупець” | |||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 7 | Відображення знижок з обороту | 704 “Вирахування з доходу” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками | 9 000 |
| 20 вересня. Списання безнадійної дебіторської заборгованості | ||||||
| 8 | Списана безнадійна заборгованість | Х | Х | 38 “Резерв сумнівних боргів” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками | 2 000 |
| 30 вересня. Відображення погашення дебіторської заборгованості, наданих знижок та повернення товарів | ||||||
| 9 | Отримання коштів у рахунок дебіторської заборгованості | Х | Х | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 151 720 |
| 10 | Відображення знижок та повернення товарів | 704 “Вирахування з доходу” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками | 880 |
| 11 | Коригування величини резерву сумнівних богів (2 900 – 2 000) | Х | Х | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 38 “Резерв сумнівних боргів” | (900) |
| 10 жовтня. Остаточні розрахунки між “Покупцем” та “Продавцем” | ||||||
| | Відображення остаточних розрахунків (16 000– 9 000 – – 2 400 – 880) | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 3 720 |
| Чиста виручка компанії “Продавець”: Дебіторська заборгованість 400 000 Плата за факторинг (11 000) Знижки з обороту (9 000) Торгові знижки та повернення товарів (3 280) Чиста виручка 376 720 | Фінансовий результат компанії “Покупець”: Фінансовий дохід 11 000 Витрати по безнадійних боргах (2 000) Чистий прибуток 9 000 |
Облік деривативних (похідних) фінансових інструментів
Деривативом називається контракт, вартість якого залежить або походить від активів чи зобов’язань, що лежать в його основі, від базової ставки або індексу.
Деривативи застосовують для передачі ризиків, пов’язаних із зміною ціни, процентної ставки та інших ринкових ризиків, без фактичного отримання або передачі активів чи зобов’язань, які лежать в основі цих інструментів.
Деривативи застосовуються для двох цілей: торгівлі та хеджування.
Прибутки та збитки від торгівлі деривативами визнаються доходами або витратами. Прибутки та збитки від операцій хеджування наводяться у звітності різними способами залежно від типу хеджування.
Етапи обліку:
- Визнання – деривативи визнаються як призначені для хеджування або торгівлі;
- Оцінка – визначення справедливої вартості;
- Облік – відображається вплив облікових подій (операцій підприємства);
- Звітність – розкриття у фінансовій звітності та у примітках.