Разрешение этических конфликтов

Вид материала

1.2. Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для
2.1. При аудите операций по расчетному счету в банке, проведенной 4 февраля аудитором Н. С. Орловым, установлено
На основании приведенных данных необходимо
Федеральный закон об аудиторской деятельности

Подобный материал:

1 2

48. Аудит учета финансовых результатов.

При аудите учета финансовых результатов аудитору необходимо проверить: правильность определения организацией предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет; наличие приказа по учетной политике с указанием порядка признания доходов и расходов; правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета; законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам; правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества; правильность отражения данных о бартерных сделках; правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита; правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств; правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить: правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; полноту процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации; правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах; соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов; правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой; правомерность списания убытков от стихийных бедствий; правильность списания долгов и дебиторской задолженности; правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях; правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам; полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов; правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.

Претерпел изменения порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При аудите торговых организаций следует подвергнуть проверке соблюдение установленных правил торговли розничными товарами. Например, наличие ценника на товарах, так как за отсутствие ценника на товар предприятие может быть оштрафовано. Необходимо также проверить правильность отнесения на финансовые результаты уценки товаров.

При аудите финансовых результатов следует знать, что торговые организации могут, например, уменьшить на остаточную стоимость списанного компьютера налогооблагаемую прибыль. К примеру, оптовая фирма списала устаревший компьютер и купила новый. В таком случае она может уменьшить на остаточную стоимость списанного компьютера налогооблагаемую прибыль.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включается в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией только по объектам амортизации имущества. По которому амортизация начисляется нелинейным методом — это внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В ходе аудита следует обратить внимание на наличие решения о списании компьютера, оформленного приказом руководителя, а также акта о ликвидации основного средства. В этом акте должны быть указаны: дата покупки компьютера; дата ввода его в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная) стоимость компьютера; сумма начисленной амортизации; информация о проведенных модернизациях компьютера; причина списания; перечень деталей, которые еще можно использовать в качестве запасных частей.

Эти же сведения должны содержаться и в регистре налогового учета операций с амортизируемым имуществом. Такие требования предъявляются в ст. 323 НК РФ. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Аналитический учет должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества;

о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Только после оформления списания компьютера в приведенном порядке фирма может включить его остаточную стоимость в расходы при расчете налога на прибыль.

56. Задача

Задание 1.

Из предложенных ответов выберите правильные варианты и мотивируйте свой выбор:

В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию:

а) руководство клиента поступило правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита;

б) проверять информацию об операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора, если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, можно давать положительное аудиторское заключение;

в) аудитор имеет право проверять у экономических объектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки;

1.2. Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для:

а) получения общих сведений о работе клиента. Не имеющих особого значения для проверки;

б) выбора объекта проверки и методов сбора аудиторских доказательств;

в) определения ответственности управленческого персонала.

Задание 2.

2.1. При аудите операций по расчетному счету в банке, проведенной 4 февраля аудитором Н. С. Орловым, установлено:

а) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы. По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_ г., а оприходованы 27 июня 200_ г.;

б) 20 октября 200_ г. С расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению №312 кондитерской фабрике «Весна» в погашение кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось;

в) по учетным данным кассы 29 декабря 200_ г. Депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возвращена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.

На основании приведенных данных необходимо:

Определить характер допущенных нарушений.

Разработать мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций.

Задание1.1

Для оценки финансового положения экономического субъекта существенную роль играет анализ будущих событий. Если, например, в следующем за отчетным периоде экономический субъект начнет выплату больших сумм процентов по долгосрочным кредитам или облигациям, возникнут обязательства по искам, которые в отчетном периоде еще находились “в производстве”. Если аудитор сможет предвидеть серьезные штрафы и пени налоговых органов в ближайшем будущем, то финансовое положение экономического субъекта может предстать не таким блестящим, как это выглядит по результатам отчетного периода, подвергшегося аудиту.

Вывод: верным будет являться ответ в котором аудитор имеет право проверять у экономических объектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки.

Задание 1.2

Система внутреннего контроля (в соответствии с МСА 315 "Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации") представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективной результативности хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Вывод: будет верным ответ б) (выбора объекта проверки и методов сбора аудиторских доказательств).

Задание 2.1

оприходовано	число	получено	число
6500	27.06	6500	25.06
13200	20.10	------------	-----------
----------	----------	8500	29.12

Аудит состояния расчетов с поставщиками

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим

основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ,

услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо

установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,

принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка

при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по

расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)

равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская

задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не

получены расчетные документы (неотфактурованные поставки),

необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как

оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов

поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как

дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты,

а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности,

соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и

кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой

давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения –

например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов.

Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов.

Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

Исходя из выше изложенного утверждать, что кассир занимался мошенничеством и присваивал деньги не возможно так как нет доказательств, что документы подделывались, не указанно, что при проверке найдены документы с исправлениями или подтераниями. Возможно, что были произведены расчеты по другим счетам, именно этими деньгами наличными, без фиксирующих документов. Необходима более полная информация по первичным документам, чтобы сделать какие-либо выводы.

В сложившейся ситуации аудитор может предложить руководству предприятия провести глубокую внутреннюю проверку всех документов за интересующий период. Рассмотреть возможность установки подлинности документа, в котором указанно, что определенная сумма за определенный период действительно была возвращена на расчетный счет. Или же как вариант предложить предоставить дополнительные документы для рассмотрения, по которым будет видно, что суммы действительно была возвращена и возможно просто произошла ошибка и по невнимательности просто не сделали, одну определенную запись в определенном документе.

Литература:

1. 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года.

2. Постановление Правительства РФ №557 «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. №696» от 22.07.2008 полностью опубликовано в «Собрании законодательства РФ», 04.08.2008, №31. Начало действия документа — 12.08.2008.

3. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: Теория практики и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. И. И. Елисеева.
Гл. ред. серии Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика 2007.

4. Бондарь Е. Достоверность подтвердит аудит / Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 2, 2008.

5. Гражданский кодекс РФ.

6. Журнал "Финансовые и Бухгалтерские консультации" №9-2008.

7. Крикунов А. В. Важный этап российского аудита // Аудиторские ведомости №2, 2007.

8. Крикунов А. В. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости №5, 2007.

9. Мельник М. В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. М. В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2007.

10. Налоговый кодекс РФ.

11. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 557.

12. Сафронова Е. Российский аудит «меняет лицо»? // Московский бухгалтер №5, 2007.

13. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Blog

Разрешение этических конфликтов