Інструкція про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України

Вид материала

Содержание

Глава 6. Особливості складання в банках України річної та консолідованої фінансової звітності
Глава 7. Порядок подання банками фінансової звітності до Національного банку та її оприлюднення

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

Глава 6. Особливості складання в банках України

річної та консолідованої фінансової звітності

з урахуванням впливу інфляції

6.1. Банк до річної фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції включає:

загальну інформацію про діяльність банку;

Баланс з урахуванням впливу інфляції;

Звіт про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції;

Звіт про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції;

Звіт про власний капітал з урахуванням впливу інфляції;

примітки до фінансових звітів з урахуванням впливу інфляції.

6.2. Материнський банк до консолідованої фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції включає:

загальну інформацію про діяльність банку;

Консолідований баланс з урахуванням впливу інфляції;

Консолідований звіт про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції;

Консолідований звіт про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції;

Консолідований звіт про власний капітал з урахуванням впливу інфляції;

примітки до звітів з урахуванням впливу інфляції.

6.3. Принцип коригування звітів, пов’язаний із впливом інфляції, передбачає наведення показників фінансової звітності в зіставленому грошовому вимірі на звітну дату, тобто банк коригує всі активи, зобов’язання і капітал з урахуванням зміни купівельної спроможності гривні з дати їх визнання до звітної дати шляхом застосування коефіцієнта коригування.

6.4. Банк має коригувати показники річної фінансової звітності, а материнський банк – консолідованої фінансової звітності із застосуванням коефіцієнта коригування за умови, що значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, становить 90 % і більше.

Банк визнає оцінку статей балансу за попередній рік за балансовою вартістю відповідних активів, власного капіталу і зобов’язань звітного року, якщо значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, не перевищує 90 %.

6.5. Банк не коригує показники квартальної фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції.

6.6. Банк здійснює коригування показників річної фінансової звітності банку на вплив інфляції без проводок за рахунками бухгалтерського обліку. Банк складає річну фінансову звітність відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку на основі даних бухгалтерського обліку, а після цього шляхом коригування її показників складає скориговану фінансову звітність з урахуванням впливу інфляції.

6.7. Коригування потребує виконання певних процедур, а саме:

вибору індексу інфляції, що встановлюється центральним органом виконавчої влади в галузі статистики – Державним комітетом статистики України;

розподілу статей балансу на монетарні та немонетарні;

визначення дат, починаючи з яких здійснюється перерахунок немонетарних статей балансу;

перерахунку немонетарних статей балансу;

перерахунку звіту про фінансові результати;

розрахунку прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті;

підготовки звіту про рух грошових коштів з урахуванням інфляції;

перерахунку показників за попередній фінансовий рік.

6.8. Датою коригування є дата, на яку складається фінансова звітність за рік, у якому кумулятивний приріст інфляції перевищив 90 % (на кінець дня 31 грудня звітного року).

6.9. Банк має розглядати скориговані показники фінансової звітності як основу балансової вартості в подальших фінансових звітах, якщо в країні немає умов, за яких значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, становить 90% і більше.

6.10. Банк відображає показники річної фінансової звітності, а материнський банк – консолідованої фінансової звітності, скориговані з урахуванням впливу інфляції, окремою колонкою „Скориговані показники”, яку банк (материнський банк) наводить після колонки „Звітний рік” у Балансі з урахуванням впливу інфляції, Звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції, Звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції, Консолідованому балансі з урахуванням впливу інфляції, Консолідованому звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції, Консолідованому звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції та після колонки „Усього власних коштів” у Звіті про власний капітал з урахуванням впливу інфляції та Консолідованому звіті про власний капітал з урахуванням впливу інфляції.

Банк (материнський банк) відображає результат впливу інфляції окремим рядком „Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті” у Звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції та Консолідованому звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції, який наводить перед рядком „Прибуток/(Збиток) до оподаткування”.

Банк (материнський банк) відображає монетарні доходи (збитки) за грошовими коштами та їх еквівалентами окремим рядком „Вплив інфляції на грошові кошти” перед рядком „Чистий приплив (відплив) грошових коштів та їх еквівалентів” у Звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції та Консолідованому звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції.

6.11. Банк для коригування показників фінансової звітності здійснює:

а) коригування показників балансу.

Монетарні активи і зобов’язання не коригуються, оскільки вони виражені з урахуванням купівельної спроможності національної грошової одиниці – гривні.

Монетарні активи і зобов’язання, які згідно з договором між банком та іншою стороною підлягають індексації з урахуванням впливу інфляції (депозити, облігації тощо), відображаються в балансі в сумі, що визначена в договорі.

Показники немонетарних статей, що відображені за справедливою вартістю, визначеною на дату балансу (на кінець дня 31 грудня звітного року), не коригуються. Показники немонетарних статей, що відображені за справедливою вартістю, визначеною не на дату балансу, коригуються за коефіцієнтом коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату встановлення справедливої вартості (переоцінки).

Показники немонетарних статей, що відображені за первісною вартістю або залишковою вартістю, коригуються на коефіцієнт коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату визнання відповідного активу, зобов’язання і власного капіталу.

Коригування показників інвестицій в асоційовані компанії включає:

коригування частки інвестора в чистих активах асоційованої компанії на початок періоду з урахуванням індексу інфляції на звітну дату;

коригування частки інвестора в прибутку асоційованої компанії з урахуванням змін індексу інфляції на звітну дату.

Оскільки частка інвестора в чистих активах асоційованої компанії може змінюватися не лише у зв’язку з його часткою в прибутку компанії, а й в результаті здійснення інших операцій (додаткові інвестиції, переоцінка основних засобів асоційованої компанії, виплата дивідендів тощо), суми таких змін потрібно коригувати з урахуванням зростання індексу інфляції з дати операції до звітної дати. У зв’язку з цим частка інвестора в чистих активах асоційованої компанії на кінець року дорівнюватиме сумі цієї частки на початок року, прибутку за рік та величини зазначених змін (скоригованих з урахуванням індексу інфляції).

Скоригована вартість немонетарних активів зменшується до суми очікуваного відшкодування від майбутнього використання відповідних активів (справедливої вартості інвестицій тощо), якщо вона перевищує суму очікуваного відшкодування.

Під час коригування показників основних засобів, нематеріальних активів коригують їх первісну (переоцінену) вартість на коефіцієнт коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату їх придбання (переоцінки). Аналогічно коригується показник зносу (накопиченої амортизації) цих необоротних активів.

Під час коригування показника незавершеного будівництва його вартість коригують послідовно на суми капітальних інвестицій за роками (кварталами) їх здійснення із застосуванням коефіцієнта коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату здійснення капітальних інвестицій.

Показники вартості активів, які придбані на умовах відстрочення платежу без сплати відсотків, коригуються із застосуванням індексу інфляції з дати платежу.

На початок першого звітного року, у якому фінансова звітність підлягає коригуванню внаслідок впливу інфляції, суми дооцінки активів, що наведені в складі власного капіталу, до скоригованого балансу з урахуванням впливу інфляції не включаються, а показником нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) визнається різниця між сумою скоригованих показників активу та сумою скоригованих показників пасиву балансу;

б) коригування показників Звіту про фінансові результати.

Усі показники Звіту про фінансові результати мають бути відображені в поточних цінах на звітну дату, а саме: скориговані на коефіцієнт, що визначається як співвідношення індексу інфляції на дату балансу та індексу інфляції на дату визнання доходів і витрат, уключених до відповідних статей.

Якщо доходи і витрати протягом звітного року (або проміжних періодів) визнавалися майже рівномірно, то банк може застосовувати для визначення коефіцієнта коригування середній індекс інфляції протягом цього періоду до загальної суми статті доходів і витрат замість індексу інфляції на дату визнання окремих доходів і витрат.

Середній індекс інфляції не може застосовуватися для коригування доходів і витрат, пов’язаних з немонетарними статтями, визнаними активами або зобов’язаннями в попередніх звітних періодах (доходи і витрати майбутніх періодів тощо).

Під час коригування Звіту про фінансові результати потрібно визнавати податковий вплив від перерахунку статей. Поточний податок на прибуток коригують з використанням індексу інфляції на дату його визнання.

Показники чистого прибутку і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію для скоригованого Звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції розраховуються з урахуванням даних про чистий прибуток, визначених відповідно до цієї Інструкції;

в) коригування показників Звіту про власний капітал.

Скориговані показники Звіту про власний капітал з урахуванням впливу інфляції визначаються з урахуванням відповідних показників Балансу з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого балансу з урахуванням впливу інфляції) та Звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції).

Показники, які неможливо отримати безпосередньо з вищезазначеної скоригованої фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції (сума переоцінки активів, розподіл прибутку, відрахування до резервів), коригують на коефіцієнт коригування, який визначається (для немонетарних позицій) діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату здійснення відповідних операцій.

На дату визнання заборгованості з виплати дивідендів сума дивідендів виключається із нерозподіленого прибутку та є грошовим зобов’язанням, що є джерелом монетарного прибутку. Дивіденди, що оголошені, підлягають коригуванню з метою визначення прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті із застосуванням індексу інфляції з дати встановлення права акціонерів на отримання дивідендів до звітної дати;

г) коригування показників Звіту про рух грошових коштів.

Скориговані показники розділу I „Грошові кошти від операційної діяльності” Звіту про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції (крім нарахованих та сплачених відсотків, сплаченого податку на прибуток, надходження (видатку) грошових коштів унаслідок непередбачених подій) визначаються з урахуванням відповідних статей Балансу з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого балансу з урахуванням впливу інфляції) та Звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції).

Суми нарахованих і сплачених відсотків, сплаченого податку на прибуток для скоригованого Звіту про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції коригуються з використанням коефіцієнта коригування на індекс інфляції на дату визнання операції за рухом цих коштів.

Показники розділів II „Грошові кошти від інвестиційної діяльності” і III „Грошові кошти від фінансової діяльності” коригуються з використанням індексу інфляції на дату кожної операції, пов’язаної з рухом таких грошових коштів.

Чистий прибуток до оподаткування коригується на суму монетарного доходу або збитку за звітний період;

ґ) консолідацію фінансових звітів, скоригованих з урахуванням впливу інфляції.

Якщо дочірня компанія, показники фінансової звітності якої мають включатися до консолідованої фінансової звітності материнського банку, розташована в Україні, то коригування показників фінансової звітності такої компанії з урахуванням впливу інфляції відбувається на рівні дочірньої компанії. Якщо дочірня компанія, показники фінансової звітності якої мають включатися до консолідованої фінансової звітності материнського банку, розташована за межами України, то коригування показників фінансової звітності такої компанії з урахуванням впливу інфляції відбувається на рівні материнського банку.

Для включення до консолідованої фінансової звітності материнського банку показники фінансової звітності дочірньої компанії, яка складена у валюті країни з кумулятивним приростом інфляції 90 % і більше (якщо вони не скориговані), коригуються із застосуванням індексу інфляції цієї країни.

Для включення до консолідованої фінансової звітності материнського банку показники фінансової звітності дочірньої компанії, яка складена у валюті країни, у якій значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, становить 90 % і більше, мають бути перераховані у валюту консолідованої звітності за курсами на дати операцій та скориговані із застосуванням індексу інфляції з дати операції (тобто з дати перерахунку суми в іноземній валюті в гривні).

Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті відображається окремим рядком у Консолідованому звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції.

6.12. Примітки до фінансової звітності про вплив інфляції містять:

факт здійснення коригування фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції;

індекс інфляції на дату коригування та індекси інфляції протягом поточного і попереднього звітних періодів, які було використано під час коригування фінансової звітності.

Глава 7. Порядок подання банками фінансової звітності

до Національного банку та її оприлюднення

7.1. Банки (материнські банки) подають річну та консолідовану фінансову звітність структурним підрозділам банківського нагляду відповідно до нормативно-правових актів Національного банку. У цьому разі з метою попереднього контролю щодо складу фінансової звітності, аналізу застосованої банком облікової політики, розкриття інформації в примітках, адекватності бухгалтерського обліку згідно із висновком аудитора (аудиторської фірми) служби банківського нагляду подають отримані від банків фінансові звіти структурним підрозділам бухгалтерського обліку територіальних управлінь Національного банку, у яких відкриті кореспондентські рахунки банків. Після розгляду фінансової звітності структурні підрозділи бухгалтерського обліку повертають її разом з висновком попереднього контролю структурним підрозділам банківського нагляду для використання в роботі.

7.2. Банки подають квартальну фінансову звітність на паперових носіях та в електронному вигляді територіальним управлінням Національного банку в установлені ними строки, але не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Територіальні управління Національного банку після перевірки подають квартальну фінансову звітність електронною поштою Департаменту бухгалтерського обліку Національного банку через Центральну розрахункову палату Національного банку 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, файли В5 „Баланс проміжної фінансової звітності” та В6 „Фінансові результати проміжної фінансової звітності”.

7.3. Під час подання фінансової звітності на паперових носіях статті звітності, за якими немає показників, банк (материнський банк) може не зазначати (крім випадків, якщо такі показники зазначалися за станом на кінець зіставленого періоду (кварталу, року).

У разі подання фінансової звітності Національному банку електронною поштою первинні економічні показники, за статтями яких немає даних, у файлах можуть не зазначатися.

7.4. Фінансова звітність подається в перший робочий день після вихідного (святкового) дня, якщо дата її подання припадає на вихідний (святковий) день.

7.5. Банк зобов’язаний публікувати квартальну фінансову звітність в газеті „Урядовий кур’єр” або „Голос України” протягом місяця, наступного за звітним кварталом.

Банк зобов’язаний публікувати річну фінансову звітність, а материнський банк – річну консолідовану фінансову звітність, підтверджені аудитором, який внесений до реєстру аудиторів банків Національного банку України, не пізніше 1 червня наступного за звітним року в газеті „Урядовий кур’єр” чи „Голос України”. Материнський банк за власним бажанням може складати та оприлюднювати консолідовану фінансову звітність щокварталу.

Головний бухгалтер –

директор Департаменту

бухгалтерського обліку В.І. Ричаківська

Виконавці:

Начальник відділу методології

та аналізу фінансової звітності банків А.Я. Дунська

Головний економіст відділу методології

та аналізу фінансової звітності банків Д.Г. Кононенко

Провідний економіст відділу методології

та аналізу фінансової звітності банків Ю.П. Нагорна

ПОГОДЖЕНО

Заступник Голови

Національного банку України

___________________П.М. Сенищ

„____”_______________2007 р.

1 Знецінення.