Розділ V. Податок на додану вартість

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов’язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів (послуг) для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують ці товари (послуги), у разі якщо вони зареєстровані як платники податку.

Для цілей цього пункту послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, побутових електроплит, обслуговування димовентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем водотеплопостачання, водовідведення та зливової каналізації, вивезення та утилізації твердого побутового та грубого сміття, прибирання будинкової та прибудинкової території, а також інші послуги, які надаються ЖЕКами зазначеним у цьому пункті покупцям за їх рахунок.

Стаття 10. Порядок визначення бази оподаткування у разі постачання товарів (послуг)

10.1. База оподаткування операції з постачання товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче фактичних витрат на їх виготовлення (придбання), з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), в тому числі і збору на обов”язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, згідно із цим Кодексом (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)).

База оподаткування операції з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів (супутніх послуг), з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку, ввізного мита.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг) та компенсацією збитків, понесених постачальником у зв’язку з невиконанням договірних умов споживача, а також суми відсотків, що сплачуються (нараховуються) за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки).

У разі, коли постачання товарів (послуг) здійснюється за регульованими цінами (тарифами), база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за такими цінами (тарифами). До бази оподаткування включаються суми бюджетних асигнувань для компенсації витрат підприємств і організацій у зв’язку з державним регулюванням цін.

У разі постачання основних засобів, в тому числі при їх самостійній ліквідації, при переведенні з невиробничих у виробничі, при переведенні з використання в оподатковуваних операціях для використання в неоподатковуваних, база оподаткування визначається виходячи із балансової вартості.

10.1.1. Під час визначення бази оподаткування враховуються будь-які суми коштів, включаючи бюджетні дотації, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів (послуг), поставлених таким платником податку.

Стаття 11. Особливості визначення бази оподаткування у разі постачання товарів (послуг) в окремих випадках

11.1. У разі постачання товарів (послуг) без оплати, з частковою оплатою їх вартості коштами, у межах бартерних операцій, здійснення операцій з безоплатного постачання товарів (послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, постачання товарів (послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат і не підлягають амортизації, а також пов'язаній з постачальником особі, суб'єкту господарювання, який не зареєстрований як платник податку, чи фізичній особі база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче фактичних витрат на виготовлення (придбання).

Стаття 12. Порядок визначення бази оподаткування для товарів, які ввозяться на митну територію України, послуг, які надаються нерезидентами на митній території України

12.1. Для товарів, які ввозяться на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з ввезенням на митну територію України таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних податків та ввізного мита.

Визначена вартість перераховується в українські гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату виникнення податкових зобов’язань.

12.2. Для послуг, які поставляються нерезидентами з місцем їх надання на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням акцизного податку, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається у ціну постачання. Визначена вартість перераховується в українські гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату виникнення податкових зобов’язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається виходячи із звичайних цін на такі послуги з урахуванням податку на додану вартість.

Стаття 13. Особливості визначення бази оподаткування для готової продукції, виготовленої з використанням давальницької сировини нерезидента, у разі її постачання на митній території України

13.1. Для готової продукції, виготовленої українським виконавцем на митній території України з використанням давальницької сировини нерезидента, у разі її постачання на митній території України база оподаткування визначається в порядку, передбаченому при ввезенні на митну територію України товарів, згідно із статтею 12 цього Розділу.

Визначена згідно з абзацом першим цього пункту договірна (контрактна) вартість перераховується в гривні за офіційним курсом до іноземної ваоюти, встановленим Національним банком України на дату виникнення податкових зобов'язань.

13.2. У випадку, передбаченому пунктом 13.1 цієї статті, податок сплачується до бюджету у порядку, передбаченому для оподаткування товарів, що ввозяться на митну територію України, без права виписки податкового векселя, а платником податку є постійне представництво замовника-нерезидента або за дорученням такого замовника - нерезидента - виконавець-резидент.

13.3. База оподаткування давальницької сировини або готової продукції, одержаної українським виконавцем в оплату за постачання послуг з переробки, визначається із врахуванням положень статті 12 цього Розділу.

Стаття 14. Особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках

14.1. У разі коли після постачання товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за постачання товарів (послуг), включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення поставлених товарів чи права власності на такі товари особі, яка їх надала, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

14.1.1. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за наслідками такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів (послуг).

14.1.2. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за наслідками такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення перерахунку.

14.2. Норма пункту 14.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів (послуг) не є платником податку станом на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був зроблений такий перерахунок.

Зменшення суми податкових зобов’язань платника податку - постачальника при зміні компенсації вартості товарів (послуг), наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості при перегляді цін, пов’язаних з гарантійними замінами товарів або неякісних товарів відповідно до законодавства про захист прав споживачів.

14.3. Результат перерахунку податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача надсилається органу державної податкової служби України разом з податковою декларацією за звітний податковий період або у її складі у порядку, визначеному центральним органом державної податкової служби.

14.4. У разі, якщо відбувається повернення коштів покупцю за товар, який повертається продавцю, така операція з метою оподаткування цим податком вважається самостійною операцією з постачання.

14.5. Вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. У разі коли у строки не більше дванадцяти календарних місяців з моменту отримання зворотної тари, вона не повертається відправнику, вартість такої зворотної тари включається до бази оподаткування отримувача.

14.6. У випадках коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність з постачання вживаних товарів (комісійну торгівлю), що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку, базою оподаткування є комісійна винагорода такого платника податку.

14.7. Базою оподаткування для товарів (послуг), що передаються/ отримуються у межах договорів комісії (консигнації) поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів без передачі/отримання права власності на такі товари (послуги), базою оподаткування є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 10 цього Розділу.

14.8. Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту у платників податку, що здійснюють постачання/ отримання товарів (послуг) у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, без права власності на такі товари (послуги), визначається за правилами, встановленими статтями 9 та 21 цього Розділу.

14.9. Правило, визначене у пунктах 14.6 – 14.8 цієї статті, не поширюється на операції з експортування товарів за межі митної території України або з ввезення на митну територію України товарів в межах зазначених договорів.

14.10. У разі коли платник податку здійснює операції з постачання товарів (послуг), які є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 7 цього Розділу, під забезпечення боргових зобов'язань покупця, надане такому платнику податку у формі простого або переказного векселя, або інших боргових інструментів (далі - вексель), випущених таким покупцем або третьою особою, базою оподаткування є договірна вартість, визначена в порядку, встановленому пунктом 10.1 статті 10 цього Розділу без урахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями – така договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

14.11. У разі коли платник податку здійснює за згодою векселедержателя зустрічне постачання товарів (послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (послуг), без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (послуг), визначена в порядку, встановленому пунктом 10.1 статті 10 цього Розділу, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

На номінал векселя, у тому числі без врахування дисконтів або з урахуванням процентів, податкові зобов’язання не нараховуються.

14.12. У разі коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій платником податку, а також у разі переведення основних засобів до складу невиробничих фондів така ліквідація, безоплатна передача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування цим податком як постачання таких основних виробничих засобів або невиробничих засобів за балансовою вартістю, визначеною на дату постачання таких фондів.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, в тому числі в разі викрадення основних засобів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основного засобу іншими способами, внаслідок чого основний засіб не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.

14.13. У разі коли внаслідок ліквідації основних засобів отримуються комплектуючі, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов’язання.

Стаття 15. Розміри ставок податку

15.1. Ставки податку встановлюються від бази оподаткування у таких розмірах:

а) 17 відсотків;

б) 0 відсотків.

Стаття 16. Операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою

16.1. Операції, визначені статтею 7 цього Розділу, крім операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 15.1 статті 15 цього Розділу, яка є основною.

16.2. Податок становить 17 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів, послуг.

Стаття 17. Операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою

17.1. За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

17.1.1) експорту товарів (супутніх послуг) платником податку чи за його дорученням за межі митної території України, якщо їх експорт підтверджений належним чином оформленою вантажною митною декларацією з підтверджуючими відмітками митного органу про перетинання кордону України, у тому числі операції з:

а) постачання товарів для заправки або забезпечення морських суден, що:

використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової, риболовецької або іншої господарської діяльності, що провадиться за межами територіальних вод України,

використовуються для рятування або подання допомоги у нейтральних або територіальних водах інших країн,

входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;

б) постачання товарів для заправки або забезпечення повітряних суден, що:

виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;

входять до складу Військово-Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, в тому числі у місця тимчасового базування;

в) постачання товарів для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі;

г) постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту військових сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством;

д) постачання товарів для залізничного та автомобільного транспорту на митній території України незалежно від його належності та видів перевезень, що здійснює такий транспорт, оподатковується за основною ставкою податку;

17.1.2. постачання послуг з:

а) вивезення товарів (супутніх послуг) з митної території України на територію магазинів безмитної торгівлі або митних ліцензійних складів, розташованих на території України:

під час здійснення операцій з подальшого експорту (вивезення, пересилання) товарів з території магазинів безмитної торгівлі або митних ліцензійних складів за межі митного кордону України податок не справляється (у тому числі за нульовою ставкою);

постачання товарів магазинами безмитної торгівлі без нарахування податку може здійснюватися виключно фізичним особам, які виїжджають за митний кордон України, або фізичним особам, які переміщуються транспортними засобами, що належать резидентам та перебувають поза межами митного кордону України, іншим магазинам безмитної торгівлі;

у разі зворотного ввезення на митну територію України товарів, придбаних у магазинах безмитної торгівлі без сплати податку, вони підлягають оподаткуванню у порядку, передбаченому для оподаткування операцій з ввезення на митну територію України товарів;

операції з вивезення (пересилання) товарів з території магазинів безмитної торгівлі та митних ліцензійних складів на митну територію України (крім території інших магазинів безмитної торгівлі або митних ліцензійних складів) оподатковуються у порядку, передбаченому для оподаткування ввезення на митну територію України товарів;

у разі виявлення у магазині безмитної торгівлі нестачі товарів, на суму нестачі нараховується податок, який у 5-денний строк сплачується до бюджету. Відповідальність за правильність обчислення та своєчасність перерахування податку до бюджету несе власник магазину безмитної торгівлі;

б) постачання транспортних послуг залізничним, автомобільним, морським та річковим транспортом з перевезення пасажирів, багажу і вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України, а саме: від пункту за межами державного кордону України до пункту знаходження зовнішнього митного контролю України; від пункту знаходження зовнішнього митного контролю України до пункту за межами державного кордону України; а також авіаційним транспортом: від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур з пропуску пасажирів, багажу та вантажобагажу (товаробагажу) і вантажу через митний кордон на митну територію України (включаючи внутрішні митниці); від пункту проведення митних процедур з пропуску пасажирів, багажу та вантажобагажу (товаробагажу) і вантажу через митний кордон за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту за межами державного кордону України.

в) постачання послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або одержувачем-нерезидентом.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, внаслідок чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, в результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об'єкта.

17.2. Нульова ставка не застосовується до операцій з експорту товарів (супутніх послуг) у разі, коли такі операції звільнено від оподаткування на митній території України відповідно до цього розділу.

Стаття 18. Операції, що не є об'єктом оподаткування

18.1. Не є об'єктом оподаткування операції з:

18.1.1) виплати заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, інших грошових або майнових виплат фізичним особам з будь-яких джерел у порядку, встановленому законодавством;

18.1.2) розподілу (об'єднання) валових активів суб'єктів господарювання за розподільчим (об'єднаним) балансом у результаті проведення реорганізації юридичних осіб, що здійснюється без проведення розрахунків;

18.1.3) ввезення на митну територію України валюти України, іноземної валюти, цінних паперів та банківських металів;

18.1.4) випуску, обігу та погашення білетів державних лотерей, запроваджених за ліцензією спеціального уповноваженого органу виконавчої влади у сфері лотерей;

18.1.5) виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород;

18.1.6) прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони чи інші замінники гривні, призначені для використання в гральних автоматах та на іншому гральному устаткуванні;

18.1.7) постачання негашених поштових марок України за їх номіналом, конвертів і листівок з негашеними поштовими марками України, крім колекційних марок, листівок та конвертів для філателістичних потреб;

Blog

Розділ V. Податок на додану вартість