Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства
| Вид материала | Документы |
- Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 67.17kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 406.83kb.
- Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 582.63kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 411.94kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 1320.57kb.
- Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 659.15kb.
- Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 6296.28kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 2171.88kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 315.59kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 331.39kb.
1 2
Тема 5. Облікурахування експортних операцій
Поняття і умови здійснення експортних операцій. Документальне забезпечення митного оформлення товарів, що експортуються. Бухгалтерський облікурахування експортних операцій. Особливості оподаткування експортних операцій: оподаткування податком на прибуток, оподаткування податком на додану вартість, розрахунку мита, митного і акцизного збору.
Ключові терміни:
Експорт − продаж продукції (робіт, послуг) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб'єктам господарської діяльності зіз вивозом або без вивозу цих товарів за митну територію України, включаючи реекспорт.
Дати відповіді на наступні запитання:
1. Які операції відносяться до експортних?
2. Які податки та збори сплачуються при експорті?
3. Які документи надаються митниці для здійснення експортної поставки?
4. Які відмінності бухгалтерського і податкового обліку експортних операцій?
5.У чому полягають особливості відображення в бухгалтерському обліку операцій з експорту робіт, послуг?
6. За яким валютним курсом перераховується у валюту звітності контрактна вартість товарів, відвантажених на експорт з наступною оплатою?
7. Як відображається на рахунках бухгалтерського обліку реалізація товарів на експорт на умовах попередньої оплати?
Література: 1,2,3,16.
Тема 6. Облік зовнішньоекономічних операцій зіз давальницькою сировиною
Основні поняття операцій зіз давальницькою сировиною. Учасники операцій з давальницькою сировиною. Особливості укладення договорів на переробку давальницької сировини. Митне оформлення операцій зіз давальницькою сировиною. Документальне оформлення операцій зіз давальницькою сировиною. Особливості бухгалтерського обліку операцій зіз давальницькою сировиною. Податковий облік операцій з давальницькою сировиною при умовах: ввезення на митну територію України давальницької сировини іноземним замовником , вивозу готової продукції за межі України, повернення нерезиденту давальницької сировини, вивозу давальницької сировини зіз України з метою переробки її в готову продукцію.
Ключові терміни:
Давальницька сировина − сировина, матеріали, напівфабрикати, що комплектують вироби, енергоносії, ввезені на територію України іноземним замовником або вивезені за її територію українським замовником для використання у виробництві готової продукції зіз подальшимнаступним поверненням продукції повністю або частково в країну замовника, або вивозом у третю країну.
Операція зіз давальницькою сировиною – операція з переробки давальницької сировини, ввезеної на митну територію України (або придбаноїнабутого іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) з метою отриманняздобуття готової продукції за відповідну платнюплату. При цьому вартість сировини повинна складати не менше 20% вартості виготовленої продукції.
Запитання:
- Що являють собою операції з давальницькою сировиною?
- Які особливості митного оформлення операцій з давальницькою сировиною?
- Які особливості бухгалтерського обліку операцій з давальницькою сировиною?
- Які особливості податкового обліку операцій з давальницькою сировиною?
Література: 1,2,3,6,16.
Тема 7. Зовнішньоекономічні бартерні операції
Поняття бартерних операцій, особливості оформлення. Встановлення індикативних цін на продукцію, що реалізується за бартерними контрактами. Особливості оподаткування бартерних операцій. Бухгалтерський облікурахування бартерних операцій.
Ключові терміни:
Міжнародний бартер − це операція, що включає експорт і імпорт товарів без грошової оплати і участі банків у розрахунках.
Індикативні ціни − це ціни на товар, що склалися або складаються на відповідний товар на ринку експортера або імпортера на момент здійснення експортної (імпортної) операції з урахуваннямз врахуванням умов постачання і умов здійснення розрахунків, визначених відповідно до законодавства України.
Звичайназвична ціна на продукцію – це ціна реалізації товарів (робіт, послуг) продавцем, включаючи суму нарахованих (сплачених) відсотківпроцентів, вартість іноземної валюти, яка може бути одержанаотримана,набута в разів разі їх продажу особамобличчям,лицям, не пов'язаним з продавцем за звичайнихзвичних умов ведення господарської діяльності.
Запитання:
1. Що таке компенсаційна угода? Які її типи та ознаки?
2. З яких етапів складаються бартерні операції?
3. У чому особливості укладання зовнішньоекономічного бартерного договору?
4. Який порядок митного оформлення бартерних операцій ?
5. Які особливості податкового і бухгалтерського обліку бартерних операцій?
Література: 1,2,3,4,6.
Тема 8. Облікурахування інвестиційних операцій
Поняття іноземних інвестицій. Порядок і умови здійснення інвестиційної діяльності. Форми здійснення іноземних інвестицій. Порядок державної реєстрації іноземних інвестицій. Особливості обліку отриманняздобуття інвестицій в іноземній валюті. Повернення іноземних інвестицій. Відображення відображення,відбиття фінансових інвестицій в підприємства, створені за кордоном. Відображеннявідображення,відбиття у фінансовій звітності операцій господарських одиниць, розташованих за кордоном.
Ключові терміни:
Іноземні інвестиції − це цінності, що вкладаються іноземними інвесторами в об'єкти інвестиційної діяльності відповідно до законодавства України з метою отриманняздобуття прибутку або досягнення соціального ефекту.
Запитання:
1. Хто може бути іноземним інвестором?
- Які види підприємств з іноземними інвестиціями?
- Які форми здійснення іноземних інвестиційслідуючих ?
- Які особливості отримання фінансових інвестицій в іноземній валюті?
- Які особливості повернення іноземних інвестицій?
- Які особливості відображення фінансових інвестицій в обліку?
- Які особливості ввозу майна як внеску до статутного фонду з точки зору оподаткування?
Література: 1,2,3,6,16.
Тема 9. Облікурахування кредитних (фінансових) операцій
Види кредитних угод. Умови отриманняздобуття кредиту. Порядок отримання банківського кредиту. Порядок отримання кредиту відповідно до відкритої кредитної лінії. Порядок отримання кредиту від іноземного інвестора. Порядок погашення кредиту. Облікурахування кредитних операцій.
Ключові терміни:
Банківський кредит – це кошти, що надаються в позику юридичній або фізичній особі на певний строк і під процент.
Кредит за відкритимвідчиненому рахунком − кредит у формі відстроченнявідстрочки платежу по експорту цінностей.
Факторинг − форма кредитування експорту, при якій розрахунки зіз експортером здійснює посередник (банк), який за певну комісію і банківський процент викуповуєпокупав платіжні документи експортера. При викупі посередник оплачує 4/5 вартості постачання, а залишокостача оплачує післяпотім настаннянаступу зазначеного терміну
Акцептний кредит − полягає в акцепті банком векселя, який стає гарантією оплати експортеру. Банк акцептує вексель за тієї умови, що до наступу терміну платежу за векселем клієнт внесе в банк суму, необхідну для погашення векселя.
Овердрафт − форма кредитування експорту, по якій банк списує грошові кошти з рахункулічби клієнта, що перевищують залишокостачу на рахункулічбі (дебетове сальдо). Овердрафт надають особливо надійним клієнтам.
Форфейтінг − форма кредитування експорту банком шляхом викупу векселів та інших боргових зобов'язань по зовнішньоторговельних операціях за мінусом дисконту.
Відновлювана кредитна лінія − кредитна лінія, протягом строку дії якої після повного або часткового повернення наданих позичальнику кредитів банк здійснює подальше кредитування позичальника в межах ліміту даної лінії.
Запитання:
1. Які види кредитних угод Вам відомі?
2. Які особливості оформлення кредитів від нерезидентів?
3. Які особливості обліку кредитних операцій в бухгалтерському обліку?
4. Які особливості обліку кредитних операцій в податковому обліку?
Література: 1,2,3,16.
Тема 10. Облікурахування службових відряджень за кордон
Поняття службового відрядження, розрахунок і видача авансу. Граничний термін відрядження і порядоклад розрахунку кількості днів знаходження у відрядженні. Розрахунки із застосуванням пластикових карток. карточокПовернення валюти в касу підприємства. Податковий облікурахування витрат на відрядження. Відображеннявідображення,відбиття в бухгалтерському і податковому облікуурахуванні витрат на відрядження, в іноземній валюті
Ключові терміни:
Службове відрядження за кордон - поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації на певний термін в іншу країну для виконання службового доручення позазовні місцем його постійної роботи.
Вільно конвертована валюта − валюта, яка широко використовується для здійснення платежів по міжнародних операціях, продається на головних валютних ринках мирусвіту і вказана в групі 1 Класифікатора валют НБУ.
Запитання:
1. Як здійснюється документальне оформлення відрядження?
2. Який порядок визначення суми авансу?
3. Як відображаються витрати на відрядження в іноземній валюті?
Література: 1,2,3.
Тема 11. Облік інших зовнішньоекономічних операцій
Облікурахування реекспортних і реімпортних операцій. Облікурахування консигнаційних і комісійних операцій. Облік лізингових операцій. Облік операцій з підприємствами, розташованими в офшорних зонах.
Ключові терміни:
Реекспорт − митний режим, відповідно до якого товари, що походять з інших країн, не пізніше ніж у встановлений законодавством строк з моменту їх ввезення на митну територію України вивозяться з цієї території в режимі експорту.
Реімпорт − митний режим, відповідно до якого товари, що походять з України і вивезені за межі її митної території згідно з митним режимом експорту, не пізніше ніж у встановлений законодавством строк ввозяться на митну територію України для вільного обігу.
Консигнація − різновид агентської комісійної угоди, відповідно до якого товари, що експортуються, післяпотім перетину кордону країни-експортера розміщуються на складі тимчасового зберігання (консигнаційний склад) і поступово, в міру реалізації чергової партії проходять митне оформлення, яке проводить агент, і реалізуються іноземним покупцям.
Договір консигнації – договір, за яким одна сторона (консигнатор) зобов'язуєтьсязобов'язав впродовжупродовж певного часу за винагороду продати від свого імені і за рахунок консигнанту доставлені на склад, розташованийсхильний в країні консигнатора, товари.
Фінансовий лізінг − договір лізінгу, в результаті укладення якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує в платне користування від лізингодавця об’єкт лізингу на строк, не менший строку, за який амортизується 60 відсотків від вартості об’єкта лізингу, визначеної у день укладення договору.
Офшорна зона − країна або територія, законодавство якої дозволяє реєстрацію та функціонування офшорних компаній, що створюють прибуток з джерел, які діють поза країною або територією реєстрації.
Офшорні компанії − іноземні компанії, які зареєстровані в офшорних центрах країн, що надають їм особливі пільги. Такі компанії мають право на діяльність тільки за кордоном.
Запитання:
- Які операції відносяться до реекспортних операцій?
- Які операції відносяться до реімпортних операцій?
3. Що таке міжнародні лізингові операції?
4 Які особливості відображення в обліку міжнародних лізингових операцій?
5. Які особливості відображення в обліку комісійних та консигнаційних операцій?
6. Що таке офшорні компанії?
Література: 1,2,3
- Зміст завдань та методичні вказівки до виконання контрольної роботи
Основна мета контрольної роботи − закріплення навчального матеріалу, який студент повинен вивчити самостійно. Відповідно до навчального плану студент мусить виконати одну контрольну роботу за індивідуальним варіантом. Контрольну роботу виконують у зошиті або набирають на комп’ютері (формат А4, 14 кегель, через 1 інтервал).
Контрольна робота містить два завдання: теоретичне і практичне.
Контрольне завдання з практичної частини виконують відповідно до свого варіанта і методичних вказівок до розв’язання завдань.
Контрольне завдання з теоретичної частини виконують відповідно до номера варіанта (згідно з останньою цифрою залікової книжки). Виклад питання в контрольній роботі повинен ґрунтуватися на знаннях студента, якими він оволодів у процесі самостійної роботи над курсом.
3.1 Практичні завдання
Задача № 1
Для виконання цієї задачі слід звернутися до вихідних даних, наведених у табл. 1.
На основі цих даних необхідно:
- скласти журнал реєстрації господарських операцій підприємства;
- здійснити необхідні розрахунки;
- відобразити в системі бухгалтерського та податкового обліку і проаналізувати фінансовий результат від операцій.
Таблиця 1.
| № | Зміст операції | Варіанти | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | ||
| 1 | Придбання валюти | ||||||||||
| Перераховані гривні для придбання валюти: Комісійна винагорода банку склала 50 грн., збір до Пенсійного фонду склав 1,5%. | 8000 дол. | 12000 дол. | 5000 дол. | 7000 дол. | 4000 дол. | 9000 дол. | 11000 дол. | 10000 дол. | 6000 дол. | 5500 дол. | |
| Курс МБВР | 5,1 | 5,02 | 5,2 | 5,25 | 5,15 | 5,35 | 5,0 | 5,14 | 5,20 | 5,12 | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | |
| Курс НБУ на дату надходження валюти | 5,0 | 4,95 | 5,15 | 5,2 | 5,02 | 5,30 | 4,95 | 5,10 | 5,12 | 5,11 | |
Приклад розв’язання задачі
Підприємство подало заяву до банку на придбання 2400 дол. за договірним курсом МБВР 5,35 грн./ $1. Курс НБУ на дату надходження валюти склав 5,2грн./$1. Комісійна винагорода банку дорівнює 50 грн., збір до Пенсійного фонду склав 1,3%. Відобразимо ці події в обліку. Перш за все треба визначити суму гривень, необхідних для придбання валюти у розмірі 2400 дол.
Сума гривень, необхідних для придбання валюти, складається із:
- суми гривень, що платяться за придбання самої валюти за комерційним курсом МБВР;
- збору до пенсійного фонду, що платиться при придбанні валюти у розмірі 1,3% від суми гривень, сплачених за придбання валюти;
- комісійної винагороди банку.
Сума гривень, необхідних для придбання валюти, дорівнює:
2400 х 5,35 +(2400 х 5,35) х 1,3% + 50 = 13056,92 грн.
Таблиця 2.
| N | Зміствміст,утримання операції | Кореспонденція рахунківлічби | Сума, грн. | ВДдоход, грн. | ВВ, грн. | |
| дебет | кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Переказперерахування гривень на придбаннянадбання 2400 дол. | 333 | 311 | 13056,92 | — | — |
| 2 | Зарахування придбаноїнабутої валюти на рахуноклічбу підприємства по курсу НБУ 5,2 грн./дол. | 312 | 333 | 2400$ -------- 12480,0 | — | — |
| 3 | Переказперерахування комісійного зборузбирання банку | 685 | 333 | 50,0 | — | — |
| 4 | Списання комісійного зборузбирання на витрати | 92 | 685 | 50,0 | — | 50,0 |
| 5 | Переказперерахування 1,3% до Пенсійного фонду України | 651 | 333 | 166,92 | — | — |
| 6 | Списання пенсійного зборузбирання на витрати | 92 | 651 | 166,92 | — | 166,92 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 7 | Віднесена на витрати різниця між курсом НБУ та курсом МБВР на дату придбання валюти | 949 | 333 | 360,0 | — | — |
| 8 | Віднесено витрати на фінансовий результат | 79 | 92 | 342,0 | — | — |
| 79 | 949 | 360,0 | — | — | ||
Задача № 2
Для виконання цієї задачі слід звернутися до вихідних даних, наведених у табл. 3.
На основі цих даних необхідно:
- скласти журнал реєстрації господарських операцій підприємства;
- здійснити потрібні розрахунки;
- відобразити в системі бухгалтерського та податкового обліку і проаналізувати фінансовий результат від операцій.
Таблиця 3.
| Зміст операції | Варіанти | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | |
| Продаж валюти | ||||||||||
| Перераховано для продажу валюту, дол. | 4000 | 6000 | 5500 | 2000 | 8000 | 4500 | 5000 | 7000 | 15000 | 20000 |
| Курс НБУ на дату отримання та списання валюти з рахунку | 5,2 | 5,35 | 5,1 | 5,3 | 5,28 | 5,33 | 5,30 | 5,35 | 5,0 | 5,45 |
| Курс продажу валюти на валютній біржі | 5,25 | 5,3 | 5,15 | 5,25 | 5,3 | 5,35 | 5,4 | 5,3 | 5,15 | 5,4 |
| Курс НБУ на момент продажу валюти | 5,3 | 5,4 | 5,35 | 5,35 | 5,25 | 5,3 | 5,35 | 5,2 | 5,25 | 5,3 |
| Комісійна винагорода банку | 2% | 2% | 2% | 2% | 2% | 2% | 2% | 2% | 2% | 2% |
Приклад розв’язання задачі
Підприємство здійснює продаж 3000 дол. Валютний курс на дату отриманняздобуття валюти і списання її з валютного рахункулічби складає 5,22 грн./дол. Курс продажу валюти на міжбанківській валютній біржі складає 5,26 грн./дол. Валютний курс на момент продажу – 5,25 грн./дол, балансова вартість валюти для податкового облікуурахування складає 3000 х 5,2 = 15 600 грн. (середній курс валюти, що знаходитьсяперебуває на балансі, рівний 5,2 грн./дол.). Комісійна винагорода банку складає 2% від вартості проданої валюти.
Відобразимовідіб'ємо ці операції в облікуурахуванні (табл.4).
Таблиця 4.
| № | Зміствміст,утримання операції | Кореспонденція рахунківлічби | Сума, грн. | ВДдоход, грн. | ВВ, грн. | |
| дебет | кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Списання з валютного рахункулічби іноземної валюти для продажу (3000 х 5,22 = 15660) | 334 | 312 | 3000$ 15660,0 | — | — |
| 2 | Відображеннявідображення,відбиття у складі доходу суми гривень, одержаноїотриманої від продажу іноземної валюти (5,26 х 3000 = 15 780) | 377 | 711 | 15780,0 | 15780,0 | — |
| 3 | Зарахування на розрахунковий рахуноклічбу суми гривень, одержаноїотриманої від продажу іноземної валюти, за вирахуванням комісійної винагороди банку | 311 | 377 | 15464,4 | — | — |
| 4 | Відображеннявідображення,відбиття у складі витрат поточного періоду суми комісійної винагороди банку (3000 х 5,26 х 0,02 = 315,6) | 942 | 377 | 315,6 | — | 315,6 |
| 5 | Відображеннявідображення,відбиття курсової різниці між вартістю списаної з поточного рахункулічби валюти, розрахованої по курсу на дату списання, і вартістю цієї валюти, розрахованої по валютному курсу на момент продажу (3000 х 5,25 - 3000 х 5,22 = 90) | 334 | 714 | 90,0 | — | — |
| 6 | Списання собівартості проданої валюти; у податковому облікуурахуванні балансова вартість віднесена до ВВ (3000 х 5,25= 15750,0) | 942 | 334 | 15750,0 | — | 15600 |
| 77 | Відображеннявідображення,відбиття фінансового результату | 714 | 79 | 90,0 | — | — |
| 711 | 79 | 15780,0 | — | — | ||
| 79 | 942 | 15750,0 | — | — | ||
| 79 | 942 | 315,6 | — | — | ||
Задача №3
Для виконання цієї задачі слід звернутися до вихідних даних, наведених у табл. 5.
На основі цих даних необхідно:
- скласти журнал реєстрації господарських операцій підприємства;
- здійснити необхідні розрахунки;
- відобразити в системі бухгалтерського та податкового обліку і проаналізувати фінансовий результат від операцій.
Таблиця 5.
| Зміст операції | Варіанти | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | |
| Перерахування авансу | 6000 | 7000 | 1500 | 500 | 2000 | 3000 | 1000 | 2500 | 4000 | 3500 |
| Придбання імпортних товарів, дол. | 8000 | 12000 | 5000 | 7000 | 4000 | 9000 | 11000 | 10000 | 6000 | 5500 |
| Курс НБУ на дату авансу, середній курс валюти на балансі | 5,15 | 5,21 | 5,18 | 5,11 | 5,2 | 5,12 | 5,25 | 5,10 | 5,22 | 5,13 |
| Одержані товари від постачальника, на митниці сплачено мито 3%, митні збори 0,3%, ПДВ − 20% | 10000 | 11000 | 3000 | 2500 | 3000 | 5000 | 4000 | 4500 | 6000 | 5500 |
| Курс НБУ на дату оформлення митної декларації | 5,2 | 5,15 | 5,21 | 5,3 | 5,10 | 5,18 | 5,15 | 5,13 | 5,12 | 5,05 |
| Курс НБУ на кінець кварталу | 5,1 | 5,2 | 5,15 | 5,1 | 5,05 | 5,1 | 5,2 | 5,12 | 5,05 | 5,08 |
| Перерахування остаточної оплати у наступному кварталі | 4000 | 4000 | 1500 | 2000 | 1000 | 2000 | 3000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Курс НБУ на дату оплати, середній курс валюти на балансі | 5,25 | 5,13 | 5,4 | 5,3 | 5,05 | 5,15 | 5,10 | 5,03 | 5,18 | 5,02 |
Приклад розв’язання задачі
Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 2000 дол. США за курсом НБУ — 5,3 грн. за долар, матеріали одержані на суму 3000 дол. за курсом НБУ 5,40 грн. за долар. Остаточна оплата матеріалів відбулася в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 5,35 грн. за долар., курс НБУ на момент оплати − 5,2 грн. за долар.
На митниці були сплачені:
- ПДВ − 20%;
- мито − 3%;
- митний збір − 0,3%.
Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл. 6).
Таблиця 6.
| № п/п | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ВД | ВВ | |
| дебет | кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Перерахування авансу (2000 х 5,3 = 10600,0) | 371 | 312 | 2000$ 10600,0 | --- | --- |
| 2 | Отримання матеріалів (2000 х 5,3+ 1000 х 5,4 = 16000,0) | 20 | 632 | 16000 | --- | 16000,0 |
| 3 | Сплата мита(3000 х5,4х 3% = 486,0) | 377 | 311 | 486,0 | --- | 486,0 |
| 4 | Сплата митного збору (3000 х 5,4 х 0,3% = 48,60) | 377 | 311 | 48,60 | --- | 48,6 |
| 5 | Сплата ПДВ (3000 х5,4+3000 х5,4 х3%)х20% =3337,20) | 377 | 311 | 3337,20 | --- | --- |
| 6 | Включення мита і митного збору у вартість матеріалів | 20 | 377 | 534,6 | --- | --- |
| 7 | Включення суми ПДВ на підставі ВМД до податкового кредиту | 641 | 377 | 3337,20 | --- | --- |
| 8 | Залік перерахованого раніше авансу | 632 | 371 | 10600,0 | --- | --- |
| 9 | Відображення курсової різниці на дату балансу (1000 х 5,35- 1000 х 5,4 =50,0) | 632 | 714 | 50,0 | --- | --- |
| 10 | Перерахування остаточної оплати постачальнику (1000 х 5,2 = 5200,0) | 632 | 312 | 1000,0$ 5200,0 | --- | --- |
| 11 | Відображення курсової різниці на дату проведення розрахунків (1000 х5,2- 1000 х5,35 = 150,0) | 632 | 714 | 150 | --- | ---- |
| 12 | У податковому обліку відображене коригування валових витрат у зв’язку з тим, що балансова вартість валюти, визначеної виходячи із середнього курсу валюти на балансі, відрізняється від курсу НБУ на момент отримання товарів (1000 х 5,2 – 1000 х 5,4 = -200) | --- | --- | --- | --- | -200 |
| 13 | Відображені фінансові результати | 714 | 79 | 200,0 | | |
У наведеному прикладі частина вартості імпортованих матеріалів, що сплачена авансом, перераховується у гривні за курсом НБУ на дату авансу, а частина − за курсом НБУ на дату отримання імпортних матеріалів, тобто вартість імпортованих матеріалів розраховується за двома курсами.
У даному разі курсові різниці розраховуються:
- на дату балансу, оскільки впродовж звітного кварталу частина товару не була оплачена. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і відображаються доходи від курсової різниці;
- на дату здійснення розрахунків. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і також відображаються доходи від курсової різниці.
Задача №4
Для виконання цієї задачі слід звернутися до вихідних даних, наведених у табл. 7.
На основі цих даних необхідно:
- скласти журнал реєстрації господарських операцій підприємства
- здійснити необхідні розрахунки;
- відобразити в системі бухгалтерського та податкового обліку і проаналізувати фінансовий результат від операцій.
Таблиця 7.
| Зміст операції | Варіанти | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | |
| Одержання авансу | 6000 | 4000 | 5000 | 2000 | 3000 | 4500 | 5000 | 3500 | 5500 | 6500 |
| Курс НБУ на дату авансу | 5,1 | 5,15 | 5,2 | 5,0 | 5,05 | 5,25 | 5,05 | 5,04 | 5,32 | 5,04 |
| Відвантажено продукцію покупцю, на митниці сплачено мито 2%, митні збори 0,2% | 9000 | 8000 | 9000 | 4000 | 6000 | 9000 | 10000 | 12000 | 11000 | 13000 |
| Курс НБУ на дату оформлення митної декларації | 5,2 | 5,0 | 5,25 | 5,3 | 5,2 | 5,3 | 5,03 | 5,35 | 5,14 | 5,05 |
| Курс НБУ на кінець кварталу | 5,1 | 5,2 | 5,15 | 5,1 | 5,05 | 5,1 | 5,2 | 5,12 | 5,05 | 5,08 |
| Отримання остаточної оплати у наступному кварталі | 3000 | 4000 | 4000 | 2000 | 4000 | 4500 | 5000 | 8000 | 5500 | 6500 |
| Курс НБУ на дату оплати | 5,25 | 5,2 | 5,1 | 5,05 | 5,0 | 5,11 | 5,2 | 5,3 | 5,35 | 5,2 |
Приклад розв’язання задачі
Підприємство одержало від покупця аванс 1 000 дол. На момент отримання грошових коштів курс НБУ складав 5,1 грн. за 1 дол. На момент відвантаження товарів, загальна вартість яких дорівнювала 2000 дол., курс НБУ був 5,2 грн. за дол. На кінець кварталу курс НБУ склав 5,15 грн. за 1 дол. Остаточна оплата відбулася у наступному кварталі, курс НБУ на момент остаточної оплати склав 5,05 грн. за долар.
На митниці було сплачено:
- мито − 4%;
- митні збори − 0,2%.
Відобразимо операції в бухгалтерському обліку (табл.8).
Таблиця 8.
| № п/п | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ВД | ВВ | |
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | Отримання авансу (1000 х 5,1= 5100,0) | 312 | 681 | 5100,0 | 5100,0 | --- |
| 2 | Відвантаження продукції (1000 х 5,1 + 1000 х 5,2= 10300,0) | 362 | 701 | 10300,0 | 5200,0 | --- |
| 3 | Нараховано мито (2000 х 5,2 х 4% = 416,0) | 93 | 377 | 416,0 | --- | 416,0 |
| 4 | Нараховано митні збори (2000 х 5,2 х 0,2%= 20,0 ) | 93 | 377 | 20,0 | --- | 20,0 |
| 5 | Сплачено мито | 377 | 311 | 416,0 | --- | 416,0 |
| 6 | Сплачено митні збори | 377 | 311 | 20,0 | --- | 20,0 |
| 7 | Здійснення заліку заборгованості | 681 | 362 | 5100,0 | --- | --- |
| 8 | Відображення курсової різниці на кінець кварталу (1000 х 5,15- 1000 х 5,2 = -50,0) | 945 | 362 | 50,0 | --- | --- |
| 9 | Зарахована остаточна оплата від покупця (1000 х 5,05 = 5050,0) | 312 | 362 | 5050,0 | --- | --- |
| 10 | Відображення курсової різниці на момент оплати (1000 х 5,05 – 1000 х 5,15 = 100,0) | 945 | 362 | 100,0 | --- | --- |
| 11 | Відображені фінансові результати | 79 | 945 | 150,0 | --- | --- |
| 79 | 93 | 436,0 | --- | --- | ||
| 701 | 79 | 10300,0 | --- | --- | ||
У даному разі курсові різниці розраховуються:
- на дату балансу, оскільки впродовж звітного кварталу частина експортованого товару не була оплачена. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто зменшується розмір грошових коштів, що отримає підприємство за продукцію;
- на дату здійснення розрахунків. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто зменшується розмір грошових коштів, що отримає підприємство за продукцію і слід відобразити витрати від курсової різниці.
3.2. Теоретична частина
Для виконання теоретичної частини студент повинен скласти реферат відповідно до свого варіанта (за останньою цифрою залікової книжки). Обсяг реферату не повинен перевищувати 10 друкованих сторінок.
Таблиця 9 − Варіанти рефератів теоретичної частини контрольної роботи
| № п/п | Тема реферату | № варіанта |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Особливості розрахунків чеками та акредитивами в іноземній валюті | 1 |
| 2 | Митні процедури, порядоклад формування митної вартості, документальне забезпечення та облік імпортних операцій | 2 |
| 3 | Митні процедури, порядоклад формування митної вартості, документальне забезпечення та облік експортних операцій | 3 |
| 4 | Сутність та облік операцій з давальницькою сировиною | 4 |
| 5 | Сутність та облік бартерних операцій | 5 |
| 6 | Порядок,лад умови здійснення та облік інвестиційної діяльності | 6 |
| 7 | Сутність та облік кредитних операцій | 7 |
| 8 | Рахунки в банках в іноземній валюті: види, порядок відкриття, відображення операцій по придбанню та продажу валюти в обліку | 8 |
| 9 | Сутність та облік лізингових операцій | 9 |
| 10 | Міжнародний офшорний бізнес | 0 |
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
- Бутинець Ф.Ф. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності: Підручник для студентів вищих навчальних закладів. − Житомир:ПП "Рута", 2001. − 544 с.
- Гороицкая Н.Г. "Учет и налогообложение операций во внешнеэкономической деятельности и с иностранной валютой. − К.: "Техніка", 2000. − 72 с.
- Закон України "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16.04.1991р. №959-XII.
- Закон України "Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності" від 23.12.1998р. №351-XIV.
- Закон про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. − К., 1999.
- Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні/Під ред. С.Ф. Голова. − Дніпропетровськ: ТОВ “Баланс-Клуб”, 2001. − 832 с.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 “Основні засоби”, затверджений наказом Мінфіну України від 27.04.2000р. №92.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №8 “Нематеріальні активи”, затверджений наказом Мінфіну України від 18.10.1999р. №242.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 “Запаси”, затверджений наказом Мінфіну України від 20.10.1999р. №246.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 “Дебіторська заборгованість”, затверджений наказом Мінфіну України від 08.10.1999р. №237.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 “Зобов’язання”, затверджений наказом Мінфіну України від 31.01.2000р. №20.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №12 “Фінансові інвестиції”, затверджений наказом Мінфіну України від 26.04.2000р. №91.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №14 “Аренда”, затверджений наказом Мінфіну України від 28.07.2000р. №181.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №15 “Доход”, затверджений наказом Мінфіну України від 29.11.1999р. №290.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16 “Витрати”, затверджений наказом Мінфіну України від 31.12.1999р. №318.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №21 “Вплив зміни валютних курсів”, затверджений наказом Мінфіну України від 10.08.2000р. №193.
Навчальне видання
Методичні вказівки до вивчення курсу "Облік зовнішньоекономічної діяльності" (для студентів 6 курсу заочної форми навчання
спец. 7.050106 "Облік та аудит")
Укладачі: Марія Юріївна Карпушенко,
Ларіса Анатоліївна Сіробаба
Редактор: М.З.Аляб’єв
Коректор: З.І. Зайцева
План 2006, поз. 293
Підп. до друку 01.02.06. Формат 60 х 841/16 Папір офісний.
Друк на ризографі Умовн. друк. арк. 1,3 Обл.-вид. арк. 1,8.
Тираж 150 прим. Зам.№ Ціна договірна
61002, Харків, ХНАМГ, вул. Революції, 12
Сектор оперативної поліграфії ІОЦ ХНАМГ
61002, Харків, вул. Революції, 12