Geum.ru

Международная практика действия налога на добавленную стоимость

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА ДЕЙСТВИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

М.В. Белоглазова

Уральский Государственный Экономический Университет, Россия

"В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов", писал Бэнджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых — относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60% ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка составляет около 42%, что немного ниже среднего уровня развитых стран (выше, чем в США, но ниже чем в Германии).

В разных странах используют различный набор налогов (налог на прибыль, на имущество, различные виды социальных налогов, специфические налоги: транспортные, налог на экологию, на использование природных ресурсов и т.д.). Особенно хочется отметить налог на добавленную стоимость, который является одним из самых эффективных нововведений в международной практике последней трети ХХ в. и применяется в системе налогообложения большинства стран. Впервые он был введен во Франции в 1958 году, сейчас его взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Значительный опыт применения НДС в мировой практике и российской налоговой практике позволяет говорить о его высокой фискальной результативности: поступления от НДС в совокупный бюджет варьируются от 22% (во Франции и Австрии) до 14-15% (в Канаде и Швеции). Посредством применения НДС в значительной степени обеспечивается либерализация подоходного обложения и гармонизация национальных налоговых систем на региональном уровне (в странах ЕС), что обеспечивает ему характеристику перспективного вида налогообложения.

Первоначально НДС также рассматривался как разновидность налога с продаж. Но поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное — ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю [1].

Сегодня особенностью исчисления и взимания данного налога является то, что хотя теоретически он является налогом на добавленную стоимость, на практике похож на налог с оборота. Продавец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, которую он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Это еще раз подтверждает то, что этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции [4].

Так, эксперты компании Ernst & Young проанализировали ставки и механизм администрирования косвенных налогов в 62 странах мира из 140, где применяется этот налог, и подсчитали, что размер средней ставки составил 16,4%. С учетом усредненного показателя ставки НДС по регионам, наиболее высокая применяется в Европе на уровне 18,7%, а самая низкая – в Азиатско-Тихоокеанском регионе в размере 10,5%. Средние региональные ставки в Африке составляют 14,5% и в Северной и Южной Америке –14,8%, что также ниже среднего мирового уровня. Между тем самая высокая ставка НДС зафиксирована в Дании, Венгрии, Норвегии и Швеции (25%). А самый низкий налог в размере 5% платят в Панаме, Сингапуре и Японии [2].

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 2004 составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

В последнее время (2005—2006) высказывался ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок. В частности, в 2005 году рассматривалось предложение о возврате института спецсчетов для предотвращения мошенничества при возврате НДС, на что предприниматели отреагировали просьбой о снижении ставки НДС до 13% [5]. Но, по мнению экспертов Ernst & Young понижение ставки не снимет проблем, которые возникают перед российскими налогоплательщиками. «В России больше проблем с тем, чтобы получить вычет и в большей степени, с точки зрения, работы фискальных органов. Компаниям практически невозможно вернуть живые деньги, из-за чего у предприятия выпадают оборотные активы. Налоговики будут придираться к любым мелочам, лишь бы не вернуть компании вычет», – заявил "Газете.Ru» руководитель департамента налогов и права Эдуард Кучеров [2].

В мире также наблюдается и обратная тенденция – рост ставки НДС. К примеру, в Германии налог на добавленную стоимость вырос с 1 января 2007 года на 3% - до рекордного для страны уровня в 19%. Как сообщают немецкие обозреватели, представители промышленности и экономики Германии выступали резко против такого решения и считают, что повышение НДС негативно скажется на создании новых рабочих и учебных мест и в целом негативно отразится на такой отрасли, как торговля [3].

Вообще, повышение ставки НДС в мировой практике осуществляется поэтапно - как правило, начинается с относительно низких ставок и в дальнейшем сопровождается постепенным и последовательным усилением налогообложения.

Первоначальное введение низких ставок НДС во многом обусловлено тем, что этим налогом облагаются все стадии производства и распределения товара, вплоть до розничной торговли. Введение предельно высоких ставок налога увеличивает цену товара и может значительно затруднить взаиморасчеты между поставщиками и производителями, а в ряде случаев привести к росту задолженности, замораживанию производства.

Во-вторых, широкая практика применения НДС показала, что бремя налога, возлагаемое на потребителей, имеет выраженный регрессивный характер. Потребители с более низкими доходами вынуждены выплачивать в форме НДС большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. Нейтрализация регрессивного характера НДС может быть осуществлена путем применения дифференцированных ставок на различные группы товаров и услуг.

В-третьих, взимание НДС требует значительного увеличения налогового персонала и налоговой инспекции, так как эта служба при введении НДС должна охватить всю производственную и распределительную цепи, вплоть до конечного потребителя (высокие административные издержки и сложность взимания в первое время его введения до сих пор удерживают США от применения НДС).

Следовательно, одна из основных проблем на данный момент - повышение эффективности НДС путем усовершенствования и облегчения механизма его администрирования, так как несовершенство администрирования снижает конкурентоспособность не только компаний, но и страны в целом.

И если в странах Евросоюза давно приняты и действуют соглашения, унифицирующие процедуру взимания НДС, то в России подобное соглашение существует лишь с Белоруссией.

Методами решения данной проблемы могут являться обеспечение возможности подписания двусторонних и многосторонних соглашений об НДС, согласование международных стандартов по выставлению счетов-фактур, облегчение уплаты НДС малыми и средними компаниями. Таким образом, повышение эффективности описываемого налога может быть достигнуто не только путем повышения, либо понижения его ставки, но и путем разработки и внедрения новых методов его регулирования со стороны государства.

  1. Васильев В.С. // Журнал «Отечественные записки». 2004. №4
  2. Копылова Н. // Газета.Ru. 2006
  3. Семенова О. // РИА Новости. 2007
  4. Стажкова М.М., Оптимизация НДС // Налог Инфо. 2007
  5. Журнал «БИЗНЕС». 2005