Geum.ru

Руководство предприятия, на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и статистическими нормативами,

Вид материалаРуководство
Подобный материал:
Взаимосвязь финансово-экономических факторов деятельности и основных элементов налогового бремени организации


Взаимосвязь финансово-экономических факторов деятельности и основных элементов налогового бремени организации может проявляться по-разному при использовании различных методов планирования налогообложения.

Руководство предприятия, на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле предприятия. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых предприятие участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу предприятия и на основании Гражданского Кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Для оценки того или иного варианта экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования могут выделяться крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются расчеты балансов для каждого из них.

Исследование с помощью графоаналитических зависимостей основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод.

Его суть состоит в следующем. Запишем бухгалтерский баланс предприятия с помощью матричного уравнения вида:

,   (1)

где

– матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени ;

– матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени ;

– матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента .

В уравнении (1) матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Коэффициенты матрицы A служат составляющими оборотов по дебету и кредиту, связанных бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по счетам и . Частный случай матричного уравнения– это аналог оборотно-сальдовой ведомости, который может быть получен путем умножения уравнения (1) на единичный вектор.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определить неявные (опосредованные) связи.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения показателей конкретного предприятия в ту или иную сторону от среднестатистических, характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности. К сожалению, диапазон применимости данного метода ограничен тем, что в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов предприятия.

Метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, налог с продаж, акцизы, отчисления в дорожный фонд) (ставка налога ) и налог на прибыль (ставка налога ). Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности (налог на содержание милиции, водный налог, налог на рекламу и т.п.) либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов налогов (налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.).

Пусть валовая прибыль предприятия – R, а все затраты предприятия, относимые на реализацию некоторого проекта, т.е. собственные инвестиции, составляют I. Для расчета налоговых поступлений от одного предприятия (элементарного звена хозяйственного механизма) необходимо учитывать только доходы предприятия, а также доходы и расходы его персонала. Эти расходы можно считать связанными в данной модели с рассматриваемым элементарным звеном. Таким образом, соотношение для налоговых поступлений имеет вид:

, (2)

где

E – полные налоговые поступления от персонала предприятия. Для определения величины рассмотрим структуру инвестиций предприятия. Очевидно, что все расходы предприятия складываются из следующих величин:

налог на недвижимость ;

амортизация оборудования ;

возврат заемных средств с процентами ;

расходы, совершенные за счет собственных оборотных средств ;

расходы на оплату труда персонала ;

единый социальный налог .

Таким образом, имеем:

, (3)

Из выражения (3) определим долю заемных средств в полных инвестициях предприятия, расходуемых на оплату труда:

. (4)

Пусть предельная склонность населения к сбережениям составляет , а средняя ставка подоходного налога для физических лиц равна .

Средства, получаемые на руки персоналом предприятия, расходуются на уплату подоходного налога, сбережения и текущие затраты , поэтому имеем:

. (5)

Из (5) получаем выражение для :

. (6)

Следовательно, если принять во внимание, что косвенный налог, уплачиваемый персоналом предприятия, составляет , а подоходный налог соответственно , выражение (2) окончательно приобретает вид:

. (7)

Определим долю налоговых поступлений от валовой выручки предприятия как отношение:

. (8)

Учитывая, что валовая прибыль , получаем соотношение для рентабельности проекта до уплаты налогов:

. (9)

С учетом (8) и (9) выражение (7) принимает вид:

. (10)

Полученное соотношение показывает долю налоговых отчислений от валовой выручки предприятия в рассматриваемой двухкоординатной налоговой системе. Оно позволяет получить (если не будет зависеть от отношения ) прямую связь между ставками косвенного налога и налога на прибыль с юридических и физических лиц с другими макроэкономическими показателями. К ним относятся величина налога на недвижимость, величина амортизационных отчислений, величина социального налога, объем используемых предприятием собственных и заемных средств и величина процентов, выплачиваемых за их использование, действующий порядок отнесения расходов на себестоимость. Изменяя данные показатели с помощью процедур налоговой оптимизации, налоговые специалисты могут оценить их влияние на величину двух основных (базовых) налогов, взимаемых с промышленного предприятия. -