«Джентльмены удачи»

Вид материала

Статья

Содержание Шаг 2: развиваем фигуры Для справки Из Инструкции Шаг 3: рокировка Шаг 6: разбор партии

Подобный материал:

• Сценарий выпускного вечера в начальной школе, 253.67kb.
• Проверочная работа по теме «Внешняя политика Ивана iv». Прочитайте внимательно параграф, 23.5kb.
• Реферат на тему: "Жизнь и творчество Антонио Гауди, 319.83kb.
• Игоря Федоровича Глухова от всей души поздравляем с Днем Рождения! Удачи во всех делах., 5780.02kb.
• Формула удачи, 4669.27kb.
• 13 сказочных вопросов Предлагаем ответить на вопросы сказочной викторины. Первого,, 202.94kb.
• Всех сНовым годом Вам ашим семьям удачи счастья любви и здоровья! Ура ! Ура ! Ураааааааааааааааа!!!, 1165.74kb.
• Заявка участника конкурса, 46.52kb.
• Планирование Реализация плана урока. Итог урока, 197.32kb.
• Игромания, 59.14kb.

Лошадью ходи, лошадью!

Из к/ф «Джентльмены удачи»


Как пятью пять…

Нетрадиционный взгляд на производственный учет


Сергей КОНОВАЛОВ,

частный предприниматель


Много лет занимаясь постановкой управленческого учета на производстве, столкнулся с тем, что фактическая производственная себестоимость рассчитывается самыми разнообразными, порой даже изощренными, способами. Причина этого довольно банальна — мало кто решается наладить учет незавершенного производства (НЗП), разве что используя дорогущую ERP. Но порой и такой метод действий не помогает, потому как все упирается в необходимость навести учетный порядок на участках производства, а для многих это непосильная ноша. Поначалу я тоже так считал и искал «обходные» решения, но несколько лет тому назад, помогая производственному объединению автоматизировать учет, нашел очень простое решение данной проблемы.


Шаг 1: е2-е4

Итак, внимательно смотрим в план счетов и видим счет 25 «Полуфабрикаты». В Балансе и других отчетах он суммируется со счетом 23 «Производство». При этом на большинстве предприятий счет 23 представлен как аналитика статей, безликих с точки зрения прямых материальных расходов. Счет 25 — наоборот — аналитика ведется по видам полуфабрикатов, определенным исходя из нужд предприятия. Именно так трактует нам Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее — Инструкция). Интегрировав счета 23 и 25, мы получим удобный аналитический учет.

Последующая информация будет полезна для тех, кто пользуется довольно простыми системами учета. Например, 1С:Бухгалтерия Проф — это максимально приближенная к стандарту учета конфигурация для платформы 1С с элементами производства. Используя указанную конфигурацию можно с помощью одного программиста превратить ее в достаточный производственный учет. Как именно, читайте далее…


Шаг 2: развиваем фигуры

Поскольку с точки зрения финансовой отчетности счета 23 и 25 выглядят как одно целое, посмотрим на счет 25 вразрез Инструкции. В данном случае оперировать будем принципом превалирования сущности над формой (операции учитываются исходя из их сущности, а не только из юридической формы), изложенным в ст. 4 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

ДЛЯ СПРАВКИ Учет полуфабрикатов собственного производства на отдельном счете ведут предприятия, у которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукция. К полуфабрикатам относится продукция, не прошедшая всех установленных технологическим процессом стадий производства и нуждающаяся в доработке или укомплектовании. В частности, на этом счете могут учитываться изготовленные предприятием полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковом комбинате химической промышленности; солод в пивоваренной промышленности; пряжа и суровая ткань в текстильной промышленности. Из Инструкции

При этом используем аналитику по счету, во-первых, по местам хранения (производственные цеха и участки), во-вторых, по сырью и материалам, то есть ТМЦ. Теперь, когда будем перемещать сырье и материалы со складов предприятия на производство, уже не будем превращать их в материальные расходы, разложенные по «видам либо группам производимой продукции», как это предлагается на счете 23, а учтем их по местам хранения в виде конкретных ТМЦ. Можно пойти дальше и учитывать ТМЦ по партиям поставки, а также ввести аналитику «под какое изделие берется», назвав ее «производственный заказ».

По традиционной схеме сырье и материалы, списываясь с одноименного субсчета 201 (со склада предприятия) на счет 23, становятся «прямыми материальными расходами». После чего материальные и нематериальные расходы, формирующие производственную себестоимость продукции, списываются со счета 23 на счет 26 «Готовая продукция». Данная схема направлена на последующее перераспределение фактических расходов на выпущенную продукцию и может применяться действительно для «элементов производства», о чем 1С честно предупреждает в описании конфигурации. Теперь же появляется возможность передавать сырье и материалы в производстве с разных складов по мере необходимости, что само по себе уже удобно. Впрочем, передавать — не совсем правильно сказано — перемещать (в 1С:Бухгалтерии для этого придется доработать документ «Перемещение»), формируя при этом проводку:

Дт 25 Кт 201.


Шаг 3: рокировка

В предлагаемой схеме учета сырье и материалы спишутся с производственного участка со счета 25. По сути ТМЦ, списанные с участка производства, лягут в виде материальных расходов на счет 23, а оттуда

уйдут на счет 26 при оприходовании готовой продукции. Однако до сих пор мы оговаривали только выпуск продукции. А если это деталь, узел или полуфабрикат, куда мы его приходуем, когда производим? Конечно же, на счет 25. Это очень важно для производств, у которых цикл изготовления превышает неделю. Там, где цикл короткий, но производство разбито на участки, без учета полуфабрикатов как составляющих продукции также не обойтись. Особенно, если детали могут двигаться несколько раз туда-сюда, например, на гальванику и обратно. Так что счет 25 становится в центр производственного учета. На этом шаге важно решить проблему доработки документа «Калькуляция»: он должен «понимать», что если калькулируется не готовая продукция, а полуфабрикат, следует делать проводки:

Дт 23 (прямые материальные расходы) Кт 25 (сырье и материалы);

Дт 25 (полуфабрикат) Кт 23 (прямые расходы).

Списывая суммы со счета 23, мы последовательно формируем себестоимость полуфабриката (узла, детали) как фактическую в отношении сырья и материалов, так и плановую при учете нематериальных расходов. И здесь 1С:Бухгалтерия нуждается в доработке, поскольку в данном программном продукте нет такого понятия как стоимость расходов. Как ни крутите, но вы не станете приходовать электроэнергию в киловаттах на склад. Особенно, если счет принесут после окончания месяца, а сейчас лишь его начало. Однако такой вид расходов в калькуляции желателен, чтобы предварительно видеть, во что обходится изготовление полуфабриката. Следовательно, ориентируясь на предыдущий период, нужно включить сумму расходов на электроэнергию в калькуляцию как количество «расхода», умноженное на его стоимость. Хочешь не хочешь, а придется доработать справочник «Доходы-Расходы», чтобы там фиксировалась цена таких элементов расходов, как отопление, электричество, газ, вода. Сделать это следует в 1С, так что позиция разработчиков на этот счет мне до сих пор непонятна. Но в результате затраченных усилий мы получаем конфигурацию, которая достаточно точно покажет, во сколько обходится изготовление полуфабрикатов.


Шаг 4: шах!

Далее обсудим тему, выходящую за рамки разумного в понимании бухгалтера, который работает на производстве. В целом мы уже имеем учет в НЗП. По мере изготовления наших «полуфабрикатов» списываем ТМЦ и оприходуем детали или узлы, кроме того, отражаем на счете 23 нематериальные расходы и включаем их в себестоимость данных полуфабрикатов, все еще числящихся в производстве, то есть на счете 25. По мере выпуска продукции списываем то, что числится в ее составе, — со счета 25 на счет 23, и приходуем готовую продукцию. Конечно, стоимость продукции у нас пока «планово-расчетная», так как по итогам месяца мы будем уточнять нематериальные расходы. Ведь стоимость материалов везде использовалась фактическая, а иные расходы мы взяли по плану с учетом последних цен. Как получить фактическую себестоимость готовой продукции и НЗП, обсудим позже, а пока поговорим на весьма неприятную тему: достоверность информации от производственников.

Наша задача — «имитировать» процессы в производстве, благодаря чему иметь учет, но особо не ориентироваться на отчеты с производственных «фронтов» (о способе решения подобных проблем см. в № 12’2009, стр. 6 — Ред.). В данном случае в петле обратной связи управления должны быть наряды на выполненные работы. Посудите сами, рабочие что-то делают, а мастер закрывает им наряды. Естественно, последние в бухгалтерию никто сразу не сдает. Такая же картина и в отношении отчетов по изготовленным узлам и деталям. Обычно, ответственных за учет ставят в известность, когда уже отпускается продукция. В этом «ахиллесова пята» любой системы учета, даже самой дорогой. Необходимо решить главный вопрос современности: «Кто руководит предприятием: производственники или управленцы?» Следовательно, важнее произвести или грамотно продать? А поскольку «анархия — мать порядка» для многих руководителей и собственников предприятий представляется чуть ли не самым дешевым способом управления, придется искать некоторые «обходные» решения.

Прежде всего, связать наряды и калькуляции. Если принесли наряды, значит что-то изготовили, и должны быть калькуляции. Для автоматизированной системы учета и управления это не является проблемой. Для 1С:Бухгалтерии необходимо ввести новый документ «Закрытый наряд», в котором следует указывать, что именно изготавливалось. При проведении наряда должна порождаться калькуляция, иначе закрытые наряды принесут в бухгалтерию через неделю после того как нужно было посчитать зарплату (ЗП). А вот по результатам изготовления, то есть по тому, что числится на счете 25, следует проводить совещания и спрашивать: «Что, где, когда?» Исключением из правила могут стать детали, которые ушли и вернулись по договорам «кооперации» — остальное желательно проводить через наряды. Можно сделать и по-другому. Например, в самой калькуляции указывать рабочих, которым нужно начислить ЗП за изготовление полуфабриката или продукции. В идеале следовало бы начислять ЗП каждую неделю — вот тогда бы документы предоставлялись в бухгалтерию вовремя. Налаживание учета по такой схеме — дело, слегка нервное, но благодарное. Вы можете в любой день видеть реалии производства и четко прогнозировать ваши прибыли или убытки.


Шаг 5: мат!

Все вышеуказанные ходы мы сделали для того, чтобы в результате определить производственную себестоимость продукции. Однако следует четко разделять два понятия: плановая и фактическая себестоимости. Если внимательно присмотреться к калькуляциям, полученным на шаге 4, увидим, что получилась переходная форма калькуляции — фактическая в части прямых материальных расходов, а с точки зрения остальных расходов — плановая.

Давайте расставим все на свои места с помощью простого примера. Испечем корж, плановая калькуляция 1 кг которого имеет вид таблицы 1.


Таблица 1

Расходы	Кол-во	Сума план, грн	Сума факт, грн	Сумма проводки
Мука, высший сорт	0,9 кг	1,80
Вода питьевая	0,3 л	0,001
Электроэнергия	0,1 кВт-ч	0,10
Основная ЗП основных рабочих	х	0,50

На шаге 4 на основании плановой получим предварительную калькуляцию, содержащую суммы, представленные в таблице 2.


Таблица 2

Расходы	Кол-во	Сумма план, грн	Сумма факт, грн	Сумма проводки
Мука, высший сорт	0,9 кг	1,80	2,10	Факт
Вода питьевая	0,3 л	0,001		План
Электроэнергия	0,1 кВт-ч	0,10		План
Основная ЗП основных рабочих	х	0,50		План

Посмотрим на проводки по указанной калькуляции:

Дт 23 Кт 25 — 2,10;

Дт 25 Кт 23 — 2,10;

Дт 25 Кт 23 — 0,10;

Дт 25 Кт 23 — 0,50.

В предварительном варианте себестоимость полуфабриката, то есть коржей, получилась 2,70 грн (вода не вошла — меньше копейки). При этом данная сумма полностью отразилась в дебете счета 25, а в кредите счета 23 осталась сумма — 0,60 грн. Но отчетный период закончился, нам принесли счета за воду, электроэнергию, и мы посчитали ЗП с учетом отпусков, больничных и пр. При распределении расходов по счетам, положим, мы сделали проводки теперь уже в дебет счета 23: электроэнергия — 0,15 грн; основная ЗП основных рабочих — 0,60 грн. Как видим, в результате на счете 23 образовалось ненулевое сальдо: электроэнергия — 0,05 грн; основная ЗП основных рабочих — 0,10 грн. Именно это сальдо следует отнести на изготовление полуфабриката, сделав уточняющие проводки (на разницу: Дт 25 Кт 23 — 0,15), на основании теперь уже фактической калькуляции (таблица 3).


Таблица 3

Расходы	Кол-во	Сумма план, грн	Сумма факт, грн	Уточняющие проводки
Мука, высший сорт	0,9 кг	1,80	2,10
Вода питьевая	0,3 л	0,001	0,001
Электроэнергия	0,1 кВт-ч	0,10	0,15	0,15 - 0,10 = 0,05
Основная ЗП основных рабочих	х	0,50	0,60	0,60 - 0,50 = 0,10

Таким образом, себестоимость коржей, исчисленная в конце отчетного периода исходя из данных о фактических расходах на производство, получилась уже 2,85 грн и полностью отражена на счете 25.

Попытаемся усложнить пример: предположим, что в отчетном периоде, намазав коржи покупным кремом, сделали пирожные. При этом составили предварительную калькуляцию на 1 кг, которая приведена в таблице 4.


Таблица 4

Расходы	Кол-во	Сумма план, грн	Сумма, факт	Сумма проводки
Корж	0,5 кг	1,20	1,35	Факт
Крем	0,5 кг	4,00	4,10	Факт
Электроэнергия	0,2 кВт-ч	0,20		План
Основная ЗП основных рабочих	х	1,00		План

Обращаем ваше внимание, что мы планировали получить коржи по себестоимости 2,40 грн, но при составлении предварительной калькуляции данный показатель составил 2,70 грн (не перепутайте с 2,85 грн). Давайте посмотрим на проводки по приведенной калькуляции:

Дт 23 Кт 25 — 5,45;

Дт 26 Кт 23 — 5,45;

Дт 26 Кт 23 — 1,20.

В результате составления проводок по калькуляции коржей и пирожных на счете 23 образовалось сальдо, состоящее из остатков по электроэнергии (0,30 грн) и ЗП (1,50 грн). После того как нам принесли счета за воду, электроэнергию, и мы посчитали ЗП, сделаем проводки в дебет счета 23: например, электроэнергия — 0,45 грн; основная ЗП основных рабочих — 1,80 грн.

С учетом проводок по калькуляции коржей и пирожных, видим, что после учета фактических расходов по дебету счета 23 образовалось ненулевое сальдо: электроэнергия — 0,15 грн; основная ЗП основных рабочих — 0,30 грн. Теперь это сальдо следует отнести на изготовление полуфабриката и готовой продукции, сделав уточненные проводки по уже нескольким предварительным калькуляциям. Однако сначала необходимо определиться в доли каждой калькуляции в общем сальдо на счете 23. Для определения коэффициента распределения обычно используют основную ЗП основных рабочих, указанную в калькуляциях:

Коэф. калькуляции = Сумма ЗП калькуляции план : Сумма всех ЗП калькуляций план.

Для коржей данный показатель составит 0,33 (0,50 : 1,50), а для пирожных — 0,67 (1,00 : 1,50). Распределим дополнительно:

для коржей:

• электроэнергия: 0,15 × 0,33 = 0,05 грн;
  
• основная ЗП основных рабочих: 0,30 × 0,33 = 0,10 грн;
  

для пирожных:

• электроэнергия: 0,15 × 0,67 = 0,10 грн;
  
• основная ЗП основных рабочих: 0,30 × 0,67 = 0,20 грн.
  

Теперь мы получили окончательную калькуляцию. Для коржей последняя представлена в таблице 5.


Таблица 5

Расходы	Кол-во	Сумма, план, грн	Сумма факт, грн	Уточняющие проводки
Мука, высший сорт	0,9 кг	1,80	2,10
Вода питьевая	0,3 л	0,001	0,001
Электроэнергия	0,1 кВт-ч	0,10	0,15	0,05
Основная ЗП основных рабочих	х	0,50	0,60	0,10

Проводка (уточняющая) соответственно:

Дт 25 Кт 23 — 0,15.

Итак, фактическая себестоимость коржей известна — 2,85 грн, что должно найти свое отражение в окончательной калькуляции нашей продукции, то есть пирожных (таблица 6).


Таблица 6

Расходы	Кол-во	Сумма план, грн	Сумма факт, грн	Уточняющие проводки
Корж	0,5 кг	1,20	1,43	1,43 - 1,35 = 0,08
Крем	0,5 кг	4,00	4,10
Электроэнергия	0,2 кВт-ч	0,20	0,30	0,10
Основная ЗП основных рабочих	х	1,00	1,20	0,20

Проводки соответственно:

Дт 23 Кт 25 — 0,08;

Дт 26 Кт 23 — 0,38.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость готовой продукции определена — 7,03 грн. При этом счет 23 закрыт, и… о чудо! Мы имеем стоимость НЗП — стоит только посмотреть на остаток по счету 25 — 0,5 кг коржей на сумму 1,42 грн (1,35 + 0,15 - 0,08).


Шаг 6: разбор партии

Возможно, вам показались немного сложными выкладки в предыдущем разделе, однако благодаря использованию счета 25 мы их значительно упростили. Но как быть, если в процессе производства возникли расходы, которые никак не отражены в плановых калькуляциях. Возьмем, к примеру, амортизацию. Сумму начисленной амортизации, расходы по которой были отнесены на счет 23, следует также распределить, как остальные расходы по Коэф. калькуляции, добавляя в окончательные калькуляции строку «Амортизация оборудования». Но не факт, что нужно всю сумму расходов на амортизацию относить на выпущенные полуфабрикаты и продукцию, ведь могут быть загружены не все мощности производства. В этом случае можно использовать документ «Незавершенное производство», в котором указать, какие расходы и суммы следует исключить из распределения при создании окончательных калькуляций.

Задача настоящей статьи — показать схему расчета фактической производственной себестоимости. Указанная схема довольно проста и легко запоминается: пятью пять — двадцать пять! Проверено многолетней практикой. Успехов вам!