Курсовая работа на тему: " бухгалтерский учет основных средств"
| Вид материала | Курсовая |
- Курсовая работа по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит" на тему: "Учет износа, 303.7kb.
- Курсовая работа по предмету "Бухгалтерский учёт" Тема: "Учёт поступления и выбытия, 462.23kb.
- Курсовая работа по предмету: инвестиции на тему: «учет основных средств», 671.95kb.
- Курсовая работа по предмету: «Бухгалтерский финансовый учет», 784.42kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- Курсовая работа на тему: «Учет основных средств», 524.18kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Бухгалтерский учет» На тему «Нормативное регулирование, 27.03kb.
- Курсовая работа по учебной дисциплине: Бухгалтерский учет на тему: «Учет основных средств», 384.59kb.
- Методические указания к выполнению курсовой работы Специальность: Бухгалтерский учет,, 192.6kb.
- Курсовая работа по предмету: Бухгалтерский учет на тему: Учет валютных операций, 309.32kb.
4. Восстановление основных средств
4.1. Виды ремонта
Основные средства в процессе их эксплуатации подлежат износу. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации реконструкции. Ремонт рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации.
Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.
По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. При капитальном ремонте оборудования, транспортных средств, как правило производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на прочные экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекту является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.д.)
В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объекта основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначальную стоимость: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а учитываются как текущие расходы при их возникновении.
Текущий ремонт производят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.
Пример.
Организация приобрела компьютер, первоначальная стоимость которого составляет 80 000 тенге. Срок эксплуатации 6 лет. На 3 год службы сменили материнскую плату на сумму 15 000 тенге и сменили мышь на сумму 1000 тенге. В результате срок службы компьютера увеличился на год, что улучшает его показатели . Увеличивается первоначальная стоимость на 15 000 тенге , а расходы на сумму 1000 тг. признаются текущими и списываются на расходы.
3.2. Способы ремонта и затраты.
Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным и смешанным способом.
При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты. При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Ремонт подрядным способом отражается в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов.
| № п/п | Операции | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих:основное производство вспомогательное производств социальную сферу хранение и реализация товарно-материальных запасов общие и административные нужды Итого НДС(15%) Всего | 160000 50000 20000 4000 40000 274000 41100 315100 | 934 934 945 811 821 331 | 671 671 671 671 671 671 |
| 2. | Оплачены счета подрядчиков за выполненные и принятые работы | 315100 | 671 | 441 |
Приемка объектов по окончанию капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтам.
При хозяйственном способе ремонт осуществляется собственными силами и средствами самого субъекта.
Затраты по законченному ремонту основных средств хозяйственным способом отражаются по дебиту счетов издержек производства (счета 126, 934,945,811,821) в корреспонденции с кредитом счетов учета материалов (201-026,208) , расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда
(счета 681,634), расчетов с поставщиками , дочерними предприятиями и др. (671,641-643) .
Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов и других объектов основных средств учитываются на счете 920 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех (производство)», по следующей номенклатуре статей расходов.
Материалы- стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт . Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости (Д 921 К 205,206,208).
Заработная плата работников- суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту (Д 922 К 681).
Отчисления- суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством – социальный налог (Д 923 К 635)
Электроэнергия, тепло, газ, пар-расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и другие нужды ремонтных цехов.
Накладные расходы- расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (Д 920 К 930).
При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) субъекты могут создавать ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой системы (бюджета) затрат на все виды ремонта, его продолжительности. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
Например:
Годовая смета затрат на ремонт составляет 300 000 тг. , ежемесячная сумма резервирования составит 25 000 тг.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производство и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончанию ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств: арендодателя - учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов;
арендатора - включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода к которому они относятся.
5. Аренда основных средств
5.1. Виды аренды в международной практике.
Аренда- это предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение или пользование оформляется договором аренды. Предмет договора аренды передача во временное и возмездное пользование арендатору средств производства, которые составляют собственность арендодателя. Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств, аренды зданий или сооружений, аренды предприятий, финансовой аренды.
Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
В договоре аренды указывается соответствующие данные об имуществе, подлежащих передачи арендатору (состав и стоимость), срок аренды, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующим условия договора и назначению имущества и др. условия аренды.
Срок аренды- не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срок аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.
В международной практике различают следующие виды аренды:
Долгосрочная аренда (лизинг) - эта аренда, срок которой превышает 3 года.
Долгосрочная аренда в свою очередь подразделяется на лизинг обычный и лизинг финансовый.
Лизинг обычный предусматривает возврат арендодателю имущества по истечению срока аренды. Лизинг финансовый - это форма долгосрочных кредитов аренды обычно предполагает переход арендованного имущества в собственность арендатора по окончанию срока
Среднесрочная аренда (хайринг) аренда имущества от 1 года до 3 лет без права передачи арендованного имущества в собственность арендатору.
Краткосрочная аренда (рентинг) – аренда имущества без права его последующего приобретения арендатора. Срок аренды составляет 1 год.
5.2. Текущая аренда
Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имущества. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды.
бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду числятся в составе основных средств на субсчетах к счетам подраздела 12 «Основные средства». Арендная плата, причитающиеся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 334 «прочие», субсчет «Доход от передачи вне оборотных активов в текущую в текущую аренду», если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуют счет 705 «Доход от аренды».
Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета845 «Прочие», соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела «Износ основных средств».
Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от оплаты.
Арендная плата по текущей аренде отражается на счетах тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов: 937 «Арендная плата» - если основные средства используются в производственных целях; 937 «Арендная плата»- если основные средства используются в социальной сфере; 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)- если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации товаров) работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы»- если основные средства используются для общехозяйственных нужд
и кредиту счета 687 «Прочие». Составим корреспонденцию счетов по операциям, связанных с текущей арендой.
| № п/п | Операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Переданы в текущую аренду основные средства - доход от аренды (без НДС) -учтен НДС к арендной плате -получена арендная плата от арендатора (с НДС) -арендная плата получена авансом -предоплата распределена по отчетным периодам на доход -начислен износ осн. средств. -по окончанию срока аренды основные средства возвращены арендатором | | 121-125 субсчет «Осн. Средства в аренде 301,303 301,303 441,451 441,451 611 801,845 122-125 субсчет «Собственные осн. средства» | 121-125 субсчет «Собственные осн. средства 701,727 633 3001,303 611 701,727 131-134 122-125 субсчет «Основные средства в аренде» |
| 2. | Получены в текущую аренду основные средства -начислена задолженность по арендной плате, используемые в : процессе реализации ; общехозяйственной деятельности; производстве; - погашена задолженность по арендной плате (с НДС) -произведена предоплата по аренде -предоплата распределена по отчетным периодам - по окончании срока аренды осн. средства возвращены арендодателю | | 811 821 937 687 342 - | 687 687 687 441,451 441,451 001 |
5.3. Финансируемая аренда
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 17 «Учет аренды», финансируемая аренда-передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество, и если:
-арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по
фиксированной цене или по ценам, определяемой в конце
срока аренды;
- срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества;
- в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;
- дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;
- к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.
Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.
Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя , затраты связанные с получением имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета учета основных средств , на отдельный субсчет «Арендованное имущество».
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.
Предусмотренная процентная ставка-это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного имущества. Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы: FV=PV (1+r) n
где:
-будущая стоимость денежных потоков через n лет;
сумма, вкладываемая в момент расчета
ставка процента
число лет в расчетном периоде
Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора-это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом на такой же период для покупки актива.
При финансируемой аренде, помимо выплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производит начисление износа арендованных активов. Начисление износа на арендованное имущество производится в соответствии с учетной политикой, принятой в отношении амортизации, применяемой к собственным основным средствам. Арендатор дебетует счета 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»- если основные средства используются в сфере производства; 935 «износ основных средств и амортизация нематериальных активов» - если основные средства используются в социальной сфере; 811 « Расходы по реализации товаров (работ и услуг)- если основные средства связанны с процессом реализации товаров, работ и услуг); 821 « Общие и административные расходы»- если они предназначены для общехозяйственных нужд и кредитуют счета 13 подраздела «Износ основных средств» по соответствующим счетам с выделением в аналитическом учете их принадлежности.
Расходы по выплате процентов определяются на основе постоянной и приростной процентной ставки, применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумма оплаченных обязательств определяется как разница между минимальными арендными платежами и расходами по выплате процентов. На основании договора аренды и актив приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства могут учитываться по более низкой из двух оценок:
- по текущей стоимости;
-по дисконтированной стоимости.
Принятые активы, на условиях финансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 12 подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 683 «Арендные обязательства».
На сумму причитающегося вознаграждения за арендованные активы дебетуют счета 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «вознаграждения к оплате». При перечислении средств дебетуют счета 683 «Арендные обязательства»; 684 « вознаграждения к оплате»- на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 42, 43,44,45 подразделов.
Арендатор в течении арендного срока может досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуют счета денежных средств соответствующих подразделений на оставшуюся сумму по счету 683 « Арендные обязательства». Счета 683 при этом закрывается, а в аналитическом учете по счетам 12 подраздела « Основные средства выкупленные арендованные активы необходимо перенести в категорию собственных основных средств.
Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются синтетические счета:
-334 «Прочие», субсчета «Арендные обязательства к поступлению»;
-332 «Начисленные вознаграждения»;
-724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения», субсчет «Проценты по договорам финансируемой аренды».
При передачи в финансируемую аренду действующих основных средств дебетуют счета 801 « Себестоимость услуг, связанных с арендой»- на остаточную стоимость актива; соответствующие счета 13 подраздела «Износ основных средств» в части накопленного износа и кредитуют счета 12 подраздела.
Стоимость арендованных активов, оговоренная в договоре, отражается по дебету счета 334 «Прочие», субсчет «Арендные обязательства к поступлению» и кредиту счета» 705 «Доходы от аренды». На сумму причитающихся к получению арендных процентов дебетуют счет 332 «Начисленные проценты» и кредитуют счет 611 «доходы будущих периодов». Одновременно на сумму полученных процентов дебетуют счет 611 и кредитуют счет 724 « «Дивиденды по акциям и доходы в идее процентов» субсчет «Проценты по договорам финансируемой аренды», которые признаются как доход арендодателя в каждом отчетном периоде.