иубиП от 30 сентября 2010 года (протокол №

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

2.2. Рекомендуемая литература

Атанесян Г. А., Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2009.
Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пос. М.: Дело, 2007
Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2010.
Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 2010.
Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. вузов и факультетов: Учебник для вузов/под общей ред. Ю.Ф. Кваши. - М., 2000г.
Правовая бухгалтерия / Отв. Ред. С. Г. Чаадаев. М., 2009.
Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник/ Под ред. С.Г. Чаадаева. М., 2009

2.3. Требования к уровню освоения курса

Студенты, изучив курс «Судебная бухгалтерия», должны:

Иметь представление:

- о понятийном аппарате, категориях судебной бухгалтерии и научно-практической значимости их применения в деятельности правоохранительных органов;

- о способах использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности;

- о системе организации методов и принципов судебной бухгалтерии в правоохранительных органах России;

Знать:

- сущность категории бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии;

- методологию и организацию применения в деятельности органов внутренних дел форм, видов и способов судебной бухгалтерии;

- принципы организации документальной ревизии, аудиторских проверок, судебно-бухгалтерской экспертизы;

- виды и способы проведения анализа бухгалтерских документов;

- методики разработки и оформления итоговых документов при проведении документальной ревизии;

- способы и порядок проведения судебно-бухгалтерских проверок;

Уметь:

- проводить первичный осмотр и анализ бухгалтерских документов;

- применять методики проверки бухгалтерских документов;

- применять принципы и способы проведения инвентаризации;

- использовать заключение эксперта-бухгалтера как источник доказательств;

Иметь навыки:

- применения способов проведения различных проверок бухгалтерии предприятия;

- использования возможностей защитных функций бухгалтерского учета.

3 КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ

Лекция 1. Предмет, правовые источники и история судебной бухгалтерии.

В юридической практике, особенно при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел по преступлениям о хищении государственной или иных форм собственности, должностных и хозяйственных преступлений, оперативным и следственным работникам часто приходится сталкиваться с различного рода вопросами: бухгалтерского учета, экономики, технологии производства продукции, товароведения и так далее, являющихся сложными в результате системы специально продуманных действий расхитителей, которые стремятся скрыть следы совершенных преступлений и избежать уголовной ответственности.

Однако вместе с тем практика показывает, что данные действия влекут за собой образование следов преступной деятельности в документах бухгалтерского учета, плановых и нормативных документах, технологических процессах и потребительских свойствах изготовленной продукции. Поэтому, наиболее важной и эффективной частью профессиональной компетенции юриста для успешного решения вопросов не только раскрытия, но и предупреждения преступлений является знание основ бухгалтерского учета и экономического анализа, умение правильно назначить документальные ревизии, судебно-бухгалтерские, планово-экономические экспертизы, анализировать экономическую информацию. Чем и вызвана потребность в специальной дисциплине, разрабатывающей указанные вопросы, - судебной бухгалтерии.

Судебная бухгалтерия представляет собой специальную комплексную дисциплину, занимающуюся исследованием и разработкой теоретических и практических вопросов использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.

Целью судебной бухгалтерии являются разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизии, судебно-бухгалтерских, планово-экономических и других экспертиз, а также привитие юристам навыков эффективного использования и анализа различных источников информации экономического характера.

Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы содействовать выполнению планов развития экономики путем выявления и устранения экономических преступлений, хозяйственных правонарушений, недостатков в хозяйственной деятельности и так далее.

К предмету судебной бухгалтерии относится: разработка научных планов организации и проведения ревизии и инвентаризации, бухгалтерских, планово-экономических, технических экспертиз; определение перечня вопросов, которые могут ставиться при назначении ревизии и экспертиз, методики взаимодействия оперативных и следственных работников с ревизорами и экспертами; выработка критериев оценки заключений по экспертизам, а также разработка методики работы юристов с документами – носителями информации, могущими стать доказательством по делу. Знания судебной бухгалтерии помогают выявить недоброкачественные документы, обнаружить их подложность, найти те из них, которые отражают незаконные операции.

Поскольку «Судебная бухгалтерия» неразрывно связана с бухгалтерским учетом и активно изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и, прежде всего, со следующими его элементами: документация; счета бухгалтерского учета; баланс; инвентаризация. Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях используют документацию и инвентаризацию.

Лекция 2. Система организации бухгалтерского учета в России.

Система организации бухгалтерского учета в Российской Федерации целиком и полностью находится под эгидой государственных органов власти; профессиональные организации играют роль консультативно-исследовательских групп. Уже разработан и внедрен в действие новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, принимаются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), прототипом для которых послужили МСФО, а налоговый учет выделился в отдельную учетную отрасль.

Однако российские ПБУ не являются точной копией Международных стандартов, т.к. не все принципы, термины и понятия созвучны с нормами и требованиями нашего законодательства, в частности Конституции РФ. Таким образом, сохраняются традиционные особенности и формируется некая «симбиозная» система учета, которая, с одной стороны, ориентирована на принципы Международных стандартов финансовой отчетности, а с другой — жестко контролируется и регламентируется государственными органами власти.

В качестве иллюстративного примера «дублирования» МСФО можно привести опыт Республики Казахстан, где в основу построения системы бухгалтерского учета положены стандарты, полностью соответствующие международным. Здесь также принят единый учетный план счетов, но отличающийся, по сравнению с российским, значительной детализацией, отсутствием активно-пассивных счетов, что обеспечивает простоту, «прозрачность» и аналитичность предоставляемой финансовой информации.

Дальнейшая эволюция систем учета в странах бывшего социалистического лагеря напрямую зависит от политической стабильности, степени развития современных производственных технологий, финансового рынка и рынка капиталов.

Также необходимо заметить, что страны континентальной Европы и американская система учета GAAP оказывают определенное влияние на формирование учетных систем стран Восточной Европы. В данной ситуации говорить о Международных стандартах финансовой отчетности как о современной «панацее» в области бухгалтерского учета не совсем правильно. Вполне возможно, что под воздействием бухгалтерских организаций стран, отстаивающих свои экономические интересы, КМСФО внесет некоторые изменения в свою конституцию с целью усиления взаимодействия с национальными организациями, устанавливающими собственные стандарты учета в своих государствах.

Лекция 3. Основы бухгалтерского учета.

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению – внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) – капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, хозяйственные операции (процессы) и их результаты – снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей.

Следовательно, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий).

Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода.

Метод бухгалтерского учета – это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании данных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета – способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Денежная оценка – денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей – актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность выступают способом итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.

Лекция 4. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и раскрытии преступлений

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бух.учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации.

Для придания юридической силы первичным документам они должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование организации; б) наименование документа, его номер; в) дата составления; г) содержание хозяйственной операции д) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Документы, оформляющие прием материальных и денежных средств, должны подписываться лицами: получившие, выдавшие, руководителем, главным бухгалтером.

Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах:

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Порядок проверки и обработки документов в бухгалтерии:

Визуальная проверка;
Арифметическая проверка;
Проверка по существу – предполагает целесообразность и законность операции, оформленной данным документом.

Проверенные документы подвергаются бухгалтерией учетной обработке:

1. Таксировке; 2. Группировке; 3. Бухгалтерской проверки.

Порядок хранения документов:

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется соответствующими нормативными документами (5 лет). Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений предприятия, учреждения, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

Лекция 5. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов

Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация выполняет две функции: учетную и контрольную.

Учетная функция проявляется в том, что она является элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерении сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.

Контрольная функция инвентаризации заключается в том, что она является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учета. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения и растраты материальных ценностей.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от ее местонахождения и все виды финансовых обязательств. При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, готовая продукция, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, денежные средства и прочие задолженности, кредиты банка, займы и резервы.

Следует различать инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна производиться, как правило, в местах их хранения в присутствии материально-ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического наличия ценностей: их осмотр, пересчет, перевзвешивание или перемеривание.

При этом подлежат сверке счета учета товарно-материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, а также находящихся на складах иных организаций, с другими корреспондирующими счетами.

Инвентаризацией денежных средств проверяется в кассе фактическое наличие денежных средств, других ценностей, бланков строгой отчетности путем сверки числящихся на счете сумм:

А) при сдаче выручки с записями квитанций банка, почтового отделения и т.п.

Б) по суммам, приведенным вышестоящей организацией или другими предприятиями своей системы, с данными полученных от них извещений;

В) инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на различных счетах, производится путем свертки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах в бухгалтерии предприятия, с данными по выписке банка.

Инвентаризация расчетов с банками по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке комиссией обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Лекция 6. Методы документальной и фактической проверки в практике ревизионных и правоохранительных органов

Методы исследования документальных данных – это различные способы изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте, в целях выявления несоответствий в документах и отклонении в движении товарно-материальных ценностей.

Данные методы по назначению делятся на две группы:

- методы исследования документальных данных, с помощью которых определяются признаки их доброкачественности или возможных криминальных изменений в учетном процессе. Их можно назвать поисковыми и первичными.

- методы исследования самих этих признаков (свойств) с целью определения закономерностей их проявления и взаимосвязи между собой. Они могут быть обозначены как собственно проверочные (производные) рабочие методы. Оперативные работники подразделений БЭП ОВД, чаще всего, применяют первую группу методов, а следователи вторую.

По сфере применения методы подразделяются на общие и частные. Общие используются при анализе различных документов и операций во всех отраслях экономики и на всех участках деятельности хозяйствующих субъектов. Частные методы используются для проверки определенных групп документов и хозяйственных операций на отдельных участках.

По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных они подразделяются на:

- методы, направленные на выявление противоречий в содержании отдельного документа;

- методы, с помощью которых обслуживаются несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;

- методы, позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей.

В связи с этим, по объектам различают: методы проверки одного бухгалтерского документа, нескольких документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию; учетные данные, отражающие однородные операции.

По способам исследования содержащихся в документах сведений методы подразделяются на методы документальной и фактической проверки Методы документальной проверки также делятся на определенные виды, в зависимости от возникающих несоответствий. В настоящее время в судебной бухгалтерии при выявлении различных несоответствий или противоречий в содержании отдельных документов, применяется формальная, арифметическая и нормативная проверки.

Выявление несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных (сопряженных) документов осуществления с помощью двух методов встречной проверки и взаимного контроля.

К числу методов документальной проверки, посредством которых устанавливаются отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедших свое отражение в данных учета, относятся: восстановление учетных записей по документам; обратная калькуляция (контрольный пересчет готовых изделий в сырье); хронологический и сравнительный анализы.

При осуществлении различного рода проверок используются так же методы фактической проверки. К ним относятся: выборочная инвентаризация; проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа; выполнение различных контрольных операций; осмотр, обследование; анализ качества сырья, материалов, готовой продукции; получение письменных справок от различных предприятий и учреждений по поводу содержания проверяемых документов, получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственных операций.

Выделенные методы исследования по различным признакам находятся во взаимосвязи между собой. Одни из них могут включать в себя элементы других методов, быть различным по содержанию, но иметь общие объекты исследования, предмет проверки и т.д. Во многих случаях достоверное установление фактов достигается лишь путем умелого сочетания различных методов.

Некоторые методы документальной и фактической проверок не представляют особой сложности и могут успешно применяться самостоятельно работниками правоохранительных органов в процессе выявления и расследования преступлений. При этом ряд методов требуют соответствующей экономической подготовки, знания специфики проверяемой отрасли хозяйства, определенного практического опыта ревизионной службы, поэтому они в полной мере доступны лишь квалифицированным специалистам в соответствующих областях знаний.

Лекция 7. Способы сокрытия хищений в отдельных отраслях экономики

Способы хищений чрезвычайно разнообразны. Преступники обычно пользуются тем или иным способом в зависимости от объективно существующих обстоятельств, способствующих совершению хищений:

- от характера деятельности предприятия или учреждения;

- характера используемого там сырья или производимых материальных

ценностей;

- порядка движения продукции и сырья;

- системы учета и контроля;

а также субъективных факторов:

- производственной квалификации преступника;

- его профессиональных навыков, личных качеств и т.д.

К числу наиболее типичных способов относятся:

1. Открытое присвоение или растрата материально-ответственным лицом либо иным лицом, имеющим свободный доступ к государственному или общественному имуществу, вверенных ему ценностей. При этом расхититель может надеяться, что очередная ревизия или инвентаризация будет еще не скоро и он успеет погасить недостачу, или инвентаризация будет еще не скоро и он успеет погасить недостачу, или же по каким-либо причинам она не будет обнаружена. Открытые хищения могут совершаться в любой отрасли.

2. Хищения денежных средств либо материальных ценностей с предварительным созданием излишков за счет обмана потребителей. Такого рода хищения характерны главным образом для предприятий торговли, где излишки создаются путем завышения цен, "пересортицы", т.е. продажи товаров одного сорта по цене другого, более высокого сорта, обвешивания и обмеривания покупателей и т.д. Излишне полученные суммы приходуются, а затем расхитители изымают их из выручки.

3. Хищения сельскохозяйственной продукции с предварительным созданием излишков путем занижения качественных показателей сдаваемых продуктов (например, жирности молока, упитанности скота) либо путем завышения отрицательных показателей (засоренности шерсти или хлопка, влажности зерна). Полученные излишки расхитители из числа работников заготовительных организаций, а также должностных лиц колхозов и совхозов с помощью различных ухищрений изымают из выручки, а деньги присваивают.

4. Хищения в банках, бухгалтериях различных предприятий путем подделки первичных документов подлогов в учетных записях, неправильных бухгалтерских проводок и т.п. Нередко в таких случаях в ролях организаторов либо пособников

5. В государственных учреждениях и на предприятиях хищения совершаются путем незаконных выплат денежных средств за фактически не выполнявшиеся работы, составления фиктивных актов на списание имущества, якобы пришедшего в негодность.

6. Изготовление неучтенной продукции из сырья и материалов, сэкономленных в процессе производства либо приобретенных незаконным путем и сбыт этой продукции через соучастников их числа торговых работников или других лиц, занимающихся сбытом товара на рынках, лотках и т.д.

Это лишь наиболее типичные способы хищений. По каждому конкретному делу следователь должен принимать все меры для установления особенностей способа хищения и полного изобличения расхитителей.

В условиях действия экономического механизма, основанного на хозяйственной самостоятельности предприятий, а также на различных формах кооперативной и индивидуальной деятельности, возможно появление новых способов хищений государственного или общественного имущества.

К числу обстоятельств совершения хищений относятся время хищения, место, где оно совершалось (иногда групповые многоэпизодные хищения совершаются на целом ряде объектов, расположенных как в одном городе, районе, так и на значительном удалении друг от друга), характер деятельности соответствующего предприятия, порядок их работы, условия охраны объектов, особенности подбора и расстановки кадров, социально-психологический климат в коллективе.

В подавляющем большинстве случаев следы хищения остаются, прежде всего, в многочисленных документах(накладные, наряды, счета-фактуры, счетные и платежные ведомости и т.д., которыми оформляются различные хозяйственные операции и денежные выплаты.

К числу особенностей личности расхитителей относятся их профессиональные знания и навыки, черты характера, имеющийся у них жизненный опыт, а также опыт преступной деятельности. Исключительно важное значение, как уже отмечалось, имеет также служебное положение расхитителей.

Все эти субъективные факторы наряду с объективными обстоятельствами определяют выбор способов хищения, характер деятельности преступника или преступной группы, а также характер оставляемых расхитителями следов.

Лекция 8. Формы использования специальных бухгалтерских знаний в юридической практике

В юридической практике существуют как процессуальные, так и не процессуальные формы использования специальных бухгалтерских знаний.

Процессуальные формы использования бухгалтерских знаний представляют собой:

непосредственное использование следователем специальных познаний;
участие специалистов в производстве следственных действий;
производство судебной экспертизы;
документальная ревизия.

Не процессуальными формами использования бухгалтерских знаний являются:

консультационная деятельность;
оказание правоприменителю технической помощи;
справочно-информационная деятельность.

Специалисты в области бухгалтерского учета в основном привлекаются для оказания помощи при производстве следственных действий, а также в качестве экспертов. Специалисты также привлекаются для производства ревизии в связи с расследованием по возбужденным уголовным делам, для проведения судебно-бухгалтерских экспертиз.

Судебная экспертиза - это исследование, проводимое экспертом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, для установления фактических данных и обстоятельств по материалам уголовного, гражданского или других категорий дел.

Специализированным государственным судебно-экспертным учреждением, находящимся в непосредственном подчинении у Министерства юстиции Кыргызской Республики является Государственный центр судебных экспертиз при Министерстве юстиции Кыргызской Республики. Он проводит судебные экспертизы и научные исследования на основе специальных познаний по заданиям судебных и правоохранительных органов.

К судебно-экономическим экспертизам относятся судебно-бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы.

Экспертиза проводится на основании постановления следователя или прокурора, а также определения суда о назначении экспертизы, в котором указываются:

основания для назначения экспертизы, то есть факты, обстоятельства, обусловившие необходимость судебно-бухгалтерской экспертизы;
вопросы, поставленные на разрешение экспертизы;
объекты экспертного исследования и иные материалы дела, которые должны точно соответствовать объему поставленных задач, представляться в подшитом и пронумерованном виде с указанием подробной описи содержания.

Основываясь на специальных познаниях, эксперты-экономисты могут установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на конечные результаты (показатели) финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности.

Объектами экспертного исследования экономических экспертиз являются документальные данные, то есть зафиксированная в материальных носителях информация о хозяйственных явлениях и экономических ситуациях. Поэтому существуют особенности подготовки материалов и объектов исследования при назначении судебно-бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз.

Лекция 9. Документальная ревизия. Заключение документальной ревизии, оценка его следователем, судом.

Документальная ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами., проводимые соответствующими органами исполнительной власти в пределах своей компетенции: финансовыми, налоговыми, таможенными и другими.

Специальными случаями проведения ревизии являются тематические проверки

Документальная ревизия часто сочетается с фактическим контролем (инвентаризацией, лабораторными анализами и т.д.).

Общими задачами документальной ревизии являются:

- проверка законности и целесообразности совершенных хозяйственных операций;

- проверка соблюдения финансовой и сметной дисциплины;

- борьба с хищениями собственности и другими злоупотреблениями должностных лиц;

- проверка выполнения плана;

- проверка правильности постановки бухгалтерского учета и достоверности показателей учета и отчетности;

- содействие режиму экономии и укреплению хозяйственного расчета.

Документальные ревизии различают по назначению, объему охватываемых проверкой операций, методу проведения и другим признакам:

- в зависимости от органов, осуществляющих ревизию, они бывают внутренние и внешние, ведомственные и вневедомственные.

- в зависимости от назначения ревизии могут быть плановые и внеплановые.

- по объему охватываемых операций ревизии могут быть полными или частичными.

- в зависимости от повторяемости контрольных функций различают ревизии первичные, повторные и дополнительные.

- по методу проведения ревизии могут быть сплошные, выборочные и комплексные.

В процессе ревизии используются нормативные материалы, первичные документы и учетные регистры, данные отчетности, данные фактического конроля, приказы и распоряжения, материалы предыдущих ревизий. Результаты оформляются актом. Акт составляет ревизор в нужном количестве экземпляров. Его подписывают, кроме ревизора, руководитель ревизуемого предприятия и главный бухгалтер. Если последние не согласны с актом, они все равно должны его подписать, а свои возражения в письменном виде приложить к акту ревизии. Если имеют место факты злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке, то дело передается следственным органам.

Документальные ревизии проводят:

- контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;

- органы внутриведомственного контроля;

Ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах»).

Лекция 10. Судебно- бухгалтерская экспертиза. Оценка заключения судебно- бухгалтерской экспертизы

Судебная экспертиза - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.

Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно - процессуальный кодекс, Кодекс об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

Судебно - бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. Отметим, что трудно предугадать все случаи, когда должна быть произведена судебно - бухгалтерская экспертиза, так как нельзя предусмотреть специфику отдельных злоупотреблений и особенности уголовных дел. Однако в некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

С помощью судебно - бухгалтерской экспертизы можно:

- проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;

- определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

- установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;

- констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

- конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно - материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;

- выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

- установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

На практике вопрос о назначении судебно - бухгалтерской экспертизы возникает в том случае, когда в ходе предварительного расследования возникает необходимость в специальных познаниях в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах. Судебно - бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Напомним, что на практике органами дознания чаще всего являются подразделения Министерства внутренних дел Российской Федерации. После этого к делу подключается эксперт - бухгалтер.

Blog

2.2. Рекомендуемая литература

2.3. Требования к уровню освоения курса

3 КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ