Методичні вказівки по перевірці дотримання вимог закон
| Вид материала | Закон |
- Організаційно-методичні вказівки щодо організації роботи з соціального захисту учнів, 32.88kb.
- Методичні вказівки для студентів спеціальності 0917, 418.35kb.
- Методичні вказівки, 258.85kb.
- Ау кафедра прикладної математики та обчислювальної техніки методичні вказівки, 290.94kb.
- Методичні вказівки, 671.16kb.
- Чинні методичні вказівки розроблено відповідно до вимог дсту 3008-95 „Документація., 523.73kb.
- Методичні вказівки, 565.46kb.
- Методичні вказівки, 1826.03kb.
- Методичні вказівки, 283.51kb.
- Організаційно-методичні вказівки для громадських інспекторів та соціальних педагогів, 143.43kb.
Затверджено
Рішенням Аудиторської палати України
протокол від 18.05.2001 № 101
МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
ПО ПЕРЕВІРЦІ ДОТРИМАННЯ ВИМОГ ЗАКОНУ УКРАЇНИ “ПРО АУДИТОРСЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ” НАЦІОНАЛЬНИХ НОРМАТИВІВ АУДИТУ ТА КОДЕКСУ ПРОФЕСІЙНОЇ ЕТИКИ АУДИТОРІВ УКРАЇНИ
1. Мета перевірки.
Перевірка здійснюється з метою визначення ступеню дотримання в практиці аудиту суб’єктами аудиторської діяльності в Україні вимог чинного законодавства з аудиту, Національних нормативів аудиту та Кодексу професійної етики аудиторів України.
2. Об’єкти перевірки – занесені в Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги: фізичні особи – аудитори та юридичні особи – аудиторські фірми, практикуючі в Україні.
3. Предмет перевірки.
Предметом перевірки є документи, звітність або інша інформація стосовно :
3.1. Легітимності юридичної та фізичної особи як суб’єкта аудиторської діяльності в Україні, а саме – наявність відповідних документів на право підприємницької діяльності, відповідність фактичних даних даним в цих документах; відповідність фактичних даних даним Реєстру, Статуту та Установчому договору; термін дії сертифікатів, відповідність вимогам Закону України “Про аудиторську діяльність” стосовно статутного фонду та керівництва аудиторської фірми.
3.2. Відповідності фактичним здійснюємих видам діяльності вимогам до видів підприємницької діяльності, що дозволяються суб’єктам аудиторської діяльності за чинним законодавством та рішеннями АПУ, вимогам Кодексу професійної етики аудиторів (розділ 10 Кодексу).
3.3. Дотримання вимог Національних нормативів аудиту (ННА), а саме:
3.3.1. Перевірка відповідності укладених договорів на аудит та аудиторські послуги вимогам ННА № 4 – тобто дотримання структури та змісту договору, наявність додатків та їх відповідність тексту договору, тощо.
3.3.2. Перевірка аудиторських висновків та звітів, що надаються клієнтам (замовникам) на їх відповідність :
а) суті предмету договору ( аудит, оглядові перевірки, операційні перевірки, компіляція, консультування, тощо) суті висновку;
б) обґрунтованості висновку (достатності свідоцтв) – вибірково по договорам, які викликають у перевіряючих певні сумніви;
в) дотриманню у висновках аудиторів загальних принципів аудиту (об’єктивність, незалежність, професіоналізм, компетентність та конфіденційність), регламентованих вимогами ННА та Кодексу профетики аудитора України;
г) дотриманню у висновках вимог до таких висновків з боку ДКЦПФРУ або інших установ, вимог ННА № 26 та (або) ННА №27-29 ;
д) дотриманню встановлених обмежень у висловленні аудиторського висновку (за п.20 та 21 ННА №2 та п.13 ННА №3);
3.3.3. Дотримання вимог, що до планування аудиту, згідно з ННА № 9 - 11
3.3.4. Дотримання вимог, що до організації системи внутрішнього контролю якості аудиторських послуг, згідно з ННА № 5.
3.3.5. Перевірка наявності робочих документів у суб’єкта аудиторської діяльності по здійсненим (виконаним) договорам.
3.4. Дотримання вимог Кодексу професійної етики аудитора стосовно : податкової практики (розділ 5 Кодексу); самореклами (розділ 7 Кодексу); незалежності (розділ 8 Кодексу) ; винагороди та комісійних (розділ 9 Кодексу); реклами та пропозиції послуг (розділ 13 Кодексу).
3.5. Реальність даних в аудиторській звітності, поданих перевіряємим суб’єктом аудиторської діяльності до Аудиторської палати України.
4. ОРГАНІЗАЦІЯ ПЕРЕВІРКИ.
4.1. Перевірка здійснюється згідно з планом роботи Комісії або поза планом за рішенням АПУ.
Перевірку можуть здійснювати :
а) члени Контрольно-реєстраційної комісії АПУ,
б) члени регіональних відділень АПУ за дорученням Контрольно-реєстраційної комісії АПУ,
в) члени контрольної комісії Ради САУ за дорученням Контрольно - реєстраційної комісії АПУ.
4.2. Перевірка здійснюється на підставі Доручення, що видається АПУ, та за наявністю зобов'язання про дотримання конфіденційності. Доручення є разовим з терміном чинності, є бланком суворої звітності і не передається ( передоручення) третім особам.
Перевіряючий зобов’язаний ознайомити керівництво об’єкта перевірки з цією Методикою та пред’явити Доручення на перевірку, де керівник суб’єкта аудиторської діяльності, що перевіряється ставить свій підпис про ознайомлення з цими документами.
4.3. Первіряючий повинен скласти письмовий Звіт про перевірку суб’єкта аудиторської діяльності в Україні, де в повному обсязі висвітлити результати перевірки за всіма пунктам цієї Методики. Виявлені недоліки групуються в розріз вказаних вище пунктів.
4.4. Перевіряючий зобов’язаний:
неупереджено, об’єктивно та доброзичливо відноситися до співробітників об’єкту перевірки;
чесно та у повному обсязі фіксувати виявлені недоліки (наявність або відсутність невідповідностей вимогам чинного законодавства та ННА і Кодексу профетики аудиторів України);
зберігати конфіденційність результатів перевірки перед третіми особами (окрім Контрольно-реєстраційної комісії АПУ та об’єкта перевірки);
передати до Комісії у повному обсязі усі матеріали по перевірці та звіт за її результатами не пізніше як через 3 дні після її закінчення, а для регіональних відділень АПУ, територіальних відділень САУ – не пізніше 5 днів після її закінчення.
4.5. Перевіряючий має право
вимагати від суб’єкта аудиторської діяльності, що перевіряється, будь-які дані (документи), які йому необхідні для здійснення перевірки.
Перевіряючий може звертатися також до замовника аудиту або перевірки без згоди на те суб’єкта аудиторської діяльності, що перевірявся.
4.6. За результатами перевірки перевіряючий не має права висловлювати (оприлюднювати), свої міркування та результати перевірки (зміст Звіту) у будь – якій формі перед третіми особами, за винятком Контрольно – реєстраційної Комісії АПУ, бо перевірка суб’єктів аудиторської діяльності є по суті операційною перевіркою, де замовником виступає виключно Аудиторська палата України.
4.7. Якщо керівництво перевіряємого суб’єкта аудиторської діяльності чинить перепони перевіряючому, не створює йому відповідних умов для виконання доручення АПУ або здійснює тиск на перевіряючого з метою впливу на його незалежність та об’єктивність, то перевіряючий має право призупинити або відмовитися від перевірки. В цьому випадку він письмово повідомляє АПУ ( в копії об’єкту перевірки) про дії перевіряємого суб’єкта аудиторської діяльності. В цьому разі остаточне рішення по об’єкту, що перевіряється, виносить Аудиторська палата України.
4.8. Перевіряючи несуть персональну відповідальність перед об’єктом перевірки та Аудиторською палатою України за дотримання вимог цих Методичних вказівок.
Додаток 1.
КОНТРОЛЬНО-РЕЄСТРАЦІЙНА КОМІСІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПАЛАТИ УКРАЇНИ
Д О Р У Ч Е Н Н Я №______
НА ПЕРЕВІРКУ ДОТРИМАННЯ ВИМОГ ЗАКОНУ ПРО АУДИТОРСЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ, ВИМОГ НАЦІОНАЛЬНИХ НОРМАТИВІВ АУДИТУ ТА КОДЕКСУ ПРОФЕСІЙНОЇ ЕТИКИ
ТА РІШЕНЬ АПУ В ПРАКТИЧНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ СУБ’ЄКТА АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
В УКРАЇНІ
____________________________________________________________________________________
( ПОВНА НАЗВА, НОМЕР СВІДОЦТВА ПРО ВНЕСЕННЯ ДО РЕЄСТРІВ СУБ’ЄКТІВ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ, НОМЕР СВІДОЦТВА
______________________________________________________________________________________________________________________________
ПРО ДЕРЖАВНУ РЕЄСТРАЦІЮ, ЮРИДИЧНА ТА ФАКТИЧНА АДРЕСА, П.І.Б. КЕРІВНИКА, НОМЕР ЙОГО СЕРТИФІКАТА)
______________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________
ПЕРЕВІРКУ ДОРУЧАЄТЬСЯ ЗДІЙСНИТИ (П.І.Б.) ________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
В ТЕРМІН __________ ДНІВ З _____________________200__РОКУ.
На підставі _________________________________
Доручення виписано “__”___________________200__р.
Доручення отримано до виконання “__”________________200__р. Підпис____________________________________
З дорученням та Методикою перевірки ознайомлено (прізвище, ім’я, по батькові, посада керівника суб’єкта аудиторської діяльності, назва, юридична адреса) __________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________підпис ____________________________
Голова Контрольно-реєстраційної Комісії
Аудиторської палати України ПРІЗВИЩЕ
М. П.
Додаток до доручення
Зобов'язання про дотримання конфіденційності.
- Дане зобов'язання дається перевіряючим, засвідчується Аудиторською Палатою України і залишається на збереження у перевіряємого.
- Дане зобов'язання стосується дотримання конфіденційності інформації клієнта, що міститься в документації, що перевіряється.
- В окрему відривну частину заноситься перелік документів і зведень клієнтів, до яких перевіряючий мав доступ. Ця частина скріплюється двома підписами і печаткою перевіряємого і підлягає обов'язковій здачі в Секретаріат АПУ як невід'ємна частина матеріалів перевірки.
Я, ____________________________________________________________, проводячи перевірку згідно доручення АПУ у ______________________________________________________________________________, зобов'язуюсь дотримуватись конфіденційності інформації клієнтів, суб'єкта, що мною перевіряється. Я попереджений як про карну, так і майнову та професійну відповідальність за розголошення інформації, що стала мені доступною (згідно переліку).
"__"_______200_ р. ____________________ ( _________________)
Підпис ______________________________________________________ засвідчую
Зав. Секретаріатом АПУ П.Г.Довгорук
МП
Перелік інформації, до якої був даний доступ у ході проведення перевірки.
| № п/п | Найменування клієнта | Категорія інформації | Період |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
Що перевіряє __________________(______________) Що Перевіряється _________________(____________)
МП
* підлягає поверненню в Секретаріат АПУ з матеріалами перевірки.
Додаток 2.
ЗВІТ
ПРО РЕЗУЛЬТАТИ ПЕРЕВІРКИ ДОТРИМАННЯ СУБ’ЄКТОМ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В УКРАЇНІ
(ПОВНА НАЗВА, РЕЄСТРАЦІЙНЕ СВІДОЦТВО, СВІДОЦТВО ПРО ВНЕСЕННЯ ДО РЕЄСТРУ, АДРЕСА)
В ПРАКТИЦІ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ВИМОГ ЧИННОГО ЗАКОНОДАВСТВА З АУДИТУ ТА
ВИМОГ НАЦІОНАЛЬНИХ НОРМАТИВІВ АУДИТУ, КОДЕКСУ ПРОФЕСІЙНОЇ ЕТИКИ ТА РІШЕНЬ АПУ
Дата складання звіту Місто складання звіту
НАМИ (прізвища, імена та по батькові, номера сертифікатів аудиторів) ______________________
згідно з Дорученням Контрольно-реєстраційної комісії Аудиторської палати України №___________(дата видачі) за період з ________по ____________200__р. здійснено перевірку суб’єкта аудиторської діяльності (повна назва).
Перевіряємий період з "___" _________по "___"________ _____ року. Перевірку здійснено у відповідності до вимог Методичних вказівок АПУ, з якими було ознайомлено керівництво суб’єкта аудиторської діяльності ( прізвище, ім’я, по батькові, посада).
За результатами перевірки не були (були) (непотрібне викресліть) виявлені порушення вимог Закону про аудиторську діяльність в Україні, вимог Національних нормативів аудиту та Кодексу професійної етики, рішень АПУ (дивись таблицю).
Таблиця. Перелік виявлених порушень (невідповідностей) в діяльності суб’єкта аудиту
| № пункту Методики | Назва пункту Методики перевірки | Виявлені порушення (невідповідності): опис порушення, посилання на перевірені документи, тощо |
| 1 | 2 | 3 |
| | | |
По виявленим порушенням (невідповідностям) від об’єкта перевірки отримано пояснення (додаток 1 до Звіту).
Звіт складено на _____сторінках у трьох примірниках (два - для АПУ, третій - для об’єкта перевірки), (дата та місце складання звіту).
Звіт отримано Секретаріатом АПУ ________________________( прізвище, підпис, дата)
Перевіряючі:
Прізвище, ім’я, по батькові, сертифікат аудитора ___________________підпис
Зі звітом ознайомлено ( П.І.Б., посада керівника об’єкта перевірки, підпис)____________________
Додаток № 3
КЛАСИФІКАЦІЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ПЕРЕВІРКИ
По кожній проведеній перевірці Контрольно-реєстраційна комісія АПУ робить висновки, що стосуються як стану питань дотримання Національних нормативів аудиту і Кодексу професійної етики конкретними аудиторськими фірмами (або аудиторами - приватними підприємцями), так і стосовно стану цих питань у конкретному регіоні.
Результати перевірки класифікуються по сукупних показниках і відносяться до однієї з наступних груп:
група “0” - без порушень;
група “А” - несуттєві (малоістотні) порушення;
група “Б” - істотні порушення;
група “У” - грубі порушення.
Результати перевірки відносяться до групи “А”, якщо сукупність виявлених порушень не свідчить про порушення Закону України “Про аудиторську діяльність” у частині статей 19,20,21,23,24,25,30; Кодексу Професійної етики аудиторів України у частині поділів 3,4,5,8,10,11.
Результати перевірки відносяться до категорії “Б”, якщо сукупність виявлених порушень свідчить про систематичні (більш одного разу) порушення Закону України “Про аудиторську діяльність” у частині статей 19, 23 (2, 3, 5), 24; Національних нормативів аудита в частині ННА №5 (П.11, 12, 14, 15), ННА №6 (п. 5, 7, 9, 12, 13), ННА №9 (п. 10, 11) і Кодексу Професійної етики аудитора у частині Поділу № 4, 5, 7, 8,10.
Результати перевірки відносяться до категорії “У”, якщо сукупність виявлених порушень свідчить про систематичні порушення більшої частини перерахованих у категорії “Б” вимог.