Geum.ru

Методические указания к изучению курса «мсфо и Финансовый учет»

Вид материалаМетодические указания
Подобный материал:
1   2   3

IFRS 4 «Договоры страхования» - это первый международный стандарт в области учета договоров страхования. Цели стандарта - определить методы учета договоров страхования в финансовом учете страховщиков и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности страховщика, который идентифицирует и объясняет показатели, имеющие отношение к страховым контрактам такие как: объемы, сроки и факторы неопределенности, связанные с движением денежных средств по договорам страхования.




Изучаемые вопросы

Сельскохозяйственная деятельность. Биологический актив и сельскохозяйственная продукция. Признание и оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Определение справедливой стоимости и ее изменения. Учет прибылей и убытков. Государственные субсидии. Представление и раскрытие информации.


Признание и оценка активов на разработку минеральных ресурсов. Признание и первоначальная оценка разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов. Последующая оценка. Обесценение. Норма истощения. Раскрытие информации.


Цели и сферы применения стандарта IFRS 4 «Договоры страхования». Положения стандарта, регламентирующие порядок учета договоров страхования. Оценка и учетная политика. Предоставление и раскрытие информации.


Практические задания
  • Рассчет справедливой стоимости биологических активов при первоначальном признании и при подготовке баланса.
  • Раскрытие информации об изменениях справедливой стоимости биологических активов и их натуральных измерителей за отчетный год.
  • Выполнение практической ситуации по приобретению прав на разработку месторождения минеральных ресурсов, расчету расходов по истощению минеральных ресурсов и признанию активов.



Тема 13. Денежные средства и прибыль. Отчет о движении денежных средств


Учебные цели
  • ознакомиться с содержанием МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»;
  • понимать назначение отчета о движении денежных средств и знать его структуру;
  • понимать принципы подготовки финансовых отчетов и суметь увязать понятия «прибыль» и «деньги»;
  • ознакомиться с методикой подготовки отчета о движении денег в соответствии с МСФО 7;
  • подготовить отчет о движении денег, используя прямой и косвенный методы.


Резюме

МСФО 7 идентифицирует движение денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период. Эквиваленты денежных средств определены как краткосрочные, высоколиквидные вложения. Отчет должен классифицировать изменения денежных средств и эквивалентов денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств раскрывает источники поступления и направления использования денежных средств компании за отчетный период времени по основным видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. МСФО 7 разъясняет общие принципы подготовки данного финансового отчета в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Рекомендуемые для составления отчета два метода: прямой и косвенный различаются только в части расчета чистых денежных средств от операционной деятельности. Используя прямой метод, компания показывает валовые операционные поступления и выплаты денег. МСФО поощряют использование прямого метода. Косвенный метод, в свою очередь, фокусирует внимание на различиях между чистой прибылью, показанной в Отчете о прибыли и убытках, и чистыми денежными средствами в результате операционной деятельности, что немаловажно для понимания источников финансирования компании. Таким образом, прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств, а косвенный метод раскрывает данные о финансовых ресурсах компании и их движении. Отчет о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовых отчетов наиболее важной финансовой информацией в решении многих управленческих вопросов, и, прежде всего, в обеспечении платежеспособности и ликвидности компании.


Изучаемые вопросы

Цели составления Отчета о движении денежных средств. Принципы подготовки отчета: формирование денежных потоков компании и взаимосвязь финансовых отчетов. Содержание отчета: классификация денежных потоков по видам деятельности; денежные средства и их эквиваленты; денежные и неденежные операции; отдельные элементы отчета: подоходный налог, курсовые разницы, инвестиции в капиталы других компаний и др. Струкрура отчета. Методы подготовки Отчета о движении денежных средств: сущность прямого и косвенного методов. Требования к раскрытию информации. Анализ Отчета о движении денежных средств и его значение для пользователей


Практические задания
  • Классификация денежных потоков компании.
  • Практическая ситуация: подготовка отчета о движении денежных средств.



Тема 14. Специальные темы представления финансовой отчетности


Учебные цели
  • определить цели составления сегментной отчетности (IFRS 8);
  • обозначить критерии определения отчетного сегмента и уметь составить перечень отчетных сегментов в соответствии со стандартом;
  • понимать цели и назначение промежуточной отчетности в соответствии с МСФО 34.
  • определить цели предоставления информации о прекращаемой деятельности (IFRS 5);
  • освоить навыки раскрытия финансовой информации в отчетности в связи с принятием решения руководства компании о прекращении деятельности.
  • определить объем информации, раскрываемой в отношении прекращаемой деятельности;
  • понимать смысл события после отчетной даты (МСФО 10).


Резюме

В соответствии с IFRS 8, организации надлежит раскрывать информацию, позволяющую пользователям анализировать характер и финансовые последствия тех видов деятельности, которыми она занимается, а также экономические условия, в которых она работает. Сегментная отчетность содержит информацию о том, где и чем занимается компания. МСФО определяет отчетный сегмент как выделяемый компонент компании, имеющий существенно отличные от других компонентов прибыли и риски. Правила составления сегментной отчетности предполагают следующее: понятие хозяйственного и геграфического сегмента; установление первичного и вторичного формата отчетности; определение элементов сегментов.


Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов за период, более короткий, чем полный финансовый год. МСФО 34 устанавливает минимальное содержание отчетности и принципы признания и оценки. Стандарт предусмотрен для тех компаний, которые решили составлять ее по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.


Порядок раскрытия информации о прекращении деятельности одного из сегментов в финансовой отчетности компании рассматривает IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность». Прекращаемая деятельность это компонент компании, который соответствует критериям классификации как «удерживаемый для продажи», или который включен в подготовленный план выбытия. Стандарт определяет требования к классификации, оценке и представлению информации по долгосрочным активам, удерживаемым для продажи, а также информации по прекращаемой деятельности в год принятия соответствующего решения и в последующие годы.


Согласно МСФО 10 «События после отчетной даты», события после отчетной даты – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для публикации. Стандарт рассматривает ряд корректирующих событий, последствия которых должны быть учтены в финансовой отчетности.


Изучаемые вопросы

Понятие операционного сегмента. Цели сегментной отчетности. Влияние рисков на формат сегментной отчетности. Отчетные сегменты: критерии агрегирования и количественные пороги. Раскрытие информации о деятельности сегмента. Раскрытие информации в масштабе всей организации.


Практические задания
  • Составить перечень отчетных сегментов в соотвествии с IFRS 8.
  • Выполнение практической ситуации по применению МСФО 34 и IFRS 5.
  • Выполнение практической ситуации по применению МСФО 10.



Тема 15. Объединение компаний и консолидированные финансовые отчеты


Учебные цели
  • понимать причины объединения бизнеса и ознакомиться с содержанием IFRS 3;
  • разъяснить сущность метода покупки;
  • обосновать необходимость составления консолидированной финансовой отчетности;
  • изучить принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 27;
  • подготовить консолидированную финансовую отчетность на дату покупки.


Резюме

Цель стандарта IFRS 3 «Объединение предприятий» состоит в определении содержания финансовой отчетности компании при осуществлении ею объединения компаний, которое осуществляется путем применения метода покупки. Стандарт требует специальных правил учета покупателем купленных компаний, в основе которых лежит оценка приобретаемых активов и обязательств по справедливой стоимости на момент приобретения и выявление разницы их совокупной оценки со справедливой стоимостью переданного возмещения, т.е. определение гудвилл. Гудвилл впоследствии тестируется на обесценение, и не подлежит амортизации. Доля меньшинства должна быть оценена по справедливой стоимости. В финансовой отчетности покупатель должен так раскрыть информацию, чтобы пользователи смогли оценить сущность и финансовый эффект объединения бизнеса в течение периода, когда произошло объединение.

МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет процедуры для подготовки и представления сводной отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Содержание обоих стандартов раскрывает сущность одного процесса – процесса объединения компаний и подготовки на этой основе консолидированной финансовой отчетности.


Изучаемые вопросы

Причины и формы объединения бизнеса. Особенности отчетности группы компаний. Сущность метода покупки и его применение. Гудвилл, возникающий при приобретении. Интепретация метода покупки: определение покупателя, стоимость объединения, справедливая стоимость чистых активов, затраты по объединению. Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании. Раскрытие информации.

Принципы консолидации. Взаимоаннулирующиеся статьи. Доля меньшинства. Продажи товаров и услуг внутри группы компаний. Понятие нереализованной прибыли. Денежная оценка гудвилл (деловая репутация), возникающая при консолидации. Предпродажная прибыль. Переоценка активов дочерней компании. Консолидированный отчет о прибыли и убытках. Пример подготовки консолидированного баланса. Раскрытие информации: консолидированный финансовый отчет и собственный финансовый отчет материнской компании.


Практические задания
  • Выполнение практической ситуации по применению метода покупки при объединении компаний и определению величины гудвилл.
  • Подготовка консолидированного финансового отчета (отчета о прибыли и баланса) с учетом операций по продаже товаров и предоставлению услуг внутри группы.



Тема 16. Другие аспекты финансовой отчетности и финансового учета


Учебные цели
  • изучить содержание МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
  • уметь различать два типа зарубежных компаний;
  • приобрести навыки пересчета финансовой отчетности национальной компании, имеющей филиалы за рубежом, в валюту отчитывающейся компании;
  • изучить содержание МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;
  • ознакомиться с видами вознаграждений работникам, условиями их выплаты, и порядком учета в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;
  • изучить виды пенсионных планов;
  • ознакомиться с методикой актуарных расчетов;
  • произвести расчет показателей пенсионного плана, которые необходимо раскрыть в соответствии с МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».


Резюме

МСФО 21 применяется для учета операций в иностранной валюте и для пересчета финансовой отчетности зарубежных производств при подготовке консолидированного финансового отчета отчитывающейся компанией. Стандарт регулирует общие правила признания и оценки валютных операций. Стандарт предусматривает использование курса спот на дату операции. Курсовая разница при погашении или пересчете монетарных статей признается в качестве дохода (расхода) отчетного периода. В соответствии с допустимым альтернативным подходом, курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость активов.

Для пересчета финансовой отчетности интегрированных зарубежных компаний при подготовке сводного финансового отчета применяется временной метод. Все статьи финансовой отчетности заребежной компании пересчитываются так, как если бы все операции зарубежной компании осуществлялись бы самой отчитывающейся компанией. Курсовые разницы являются статьями отчета о прибыли и убытках отчитывающейся компании.


МСФО 19 «Вознаграждения работникам» применяется ко всем вознаграждениям работникам, включая компенсации, предоставляемые на основе формальных соглашений и неформальной практики. МСФО 26 определеяет информацию, которую следует представить по каждому пенсионному плану, учитывая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Информация, подлежащая раскрытию, включает в себя следующие аспекты: описание плана; учетную политику (включая инвестиционную политику и политику финансирования); отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий; отчет об изменениях чистых активов для выплаты пенсий; актуарную информацию.


Изучаемые вопросы

Учет операций в иностранной валюте (МСФО 21). Финансовая отчетность о зарубежной деятельности. Финансовая отчетность интегрированной зарубежной компании. Изменение классификации зарубежной деятельности. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29). Информация, отражающая влияние изменения цен.

Учет краткосрочных вознаграждений работникам. Учет долгосрочных вознаграждений работникам: пенсии. Виды пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Механизмы актуарных расчетов. Расчеты показателей пенсионных планов: общие затраты по пенсионному плану, стоимость текущих услуг, ожидаемый доход по активам плана, актуарные прибыли и убытки. Балансовые обязательства по пенсионному плану.


Практические задания
  • Перессчитать консолидировнную финансовую отчетность компании, ведущей деятельность за рубежом, используя временной метод в соотвествии с МСФО 21.
  • Рассчитать пенсионный план с установленными выплатами для работника, используя методику актуарных расчетов.
  • Рассчитать актуарные прибыли или убытки по пенсионному плану.



Тема 17. Формирование учетной политики компании

Учебные цели
  • иметь четкое представление о методологической основе построения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятии;
  • понимать сущность учетной политики компании;
  • уметь отличить учетную политику от системы организации бухгалтерского учета;
  • освоить навыки разработки учетной политики компании;
  • ознакомиться с содержанием МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» и уметь применять положения стандарта в практических ситуациях.


Резюме

Данная тема является завершающей по курсу «МСФО и Финансовый учет». Целью данного курса является получение знаний и практических навыков в области методологии бухгалтерского учета.

Фундаментом методологии бухгалтерского учета, как говорилось в теме 2, являются концепции бухгалтерского учета. Концепции это основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. На концептуальной основе строятся методы бухгалтерского учета и учетная политика компании.

Методы бухгалтерского учета – представляют собой практическую реализацию фундаментальных концепций. По своей сути они более разнообразны и многочисленны, чем концепции, поскольку они нацелены на все многообразие хозяйственной деятельности и фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика представляет собой набор методов бухгалтерского учета, которые наиболее приемлимы для конкретной компании и положены в основу составления финансовой отчетности. Если меняется учетная политика, то и меняются показатели финансовой отчетности. Финансовая отчетность рассматривается как этап, завершающий финансовый учет. Поэтому учетная политика является частью системы организации бухгалтерского учета компании.

Цель МСФО 8 состоит в том, чтобы предписать критерии выбора и изменения учетной политики, а также порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике, изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.


Изучаемые вопросы

Понятие учетной политики компании. Содержание учетной политики и ее методологическая основа. Выбор и применение учетной политики. Последовательность учетной политики. Чистая прибыль или убыток за период. Применение изменений в учетной политике, ретроспективное применение. Изменения в расчетных бухгалтерских оценках. Фундаментальные ошибки. Раскрытие информации.


Практическое задание

Пример применения ретроспективного и перспективного подходов к изменению учетной политики и исправлению фундаментальной ошибки и отражению последствий изменений в бухгалтерских оценках.


Рекомендуемая литература:
  1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2008. – 1100 с.
  2. Александер Дэвид, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Вершина, 2005. – 888 с.
  3. Financial Reporting: ACCA. Study text. Paper F7. June 2008 (издается периодически).
  4. Аверчев И.В., Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах./ И.В. Аверчев. – М.:Экспо, 2007. – 400 с.
  5. Грей, Сидней Дж.. Финансовый учет: глобальный подход. (учебно-метод.пособие, перевод с англ.) / Сидней Дж.Грей, Белвард Е.Нидлз. – Москва: Вотерс Клувер, 2006. – 614 с.