Организационно-технические аспекты налоговой политики

Вид материалаДокументы
3.14. Порядок исчисления и уплата налога на прибыль по месту нахождения подразделений Общества
3.16. Отчетный и налоговый период
4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 4.1. Порядок и особенности определения налоговой базы при реализации/передаче товаров, работ,
4.2. Порядок и особенности применения налоговых вычетов
Возмещение НДС по нормируемым расходам
Использование в расчетах собственного имущества и векселей
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

3.14. Порядок исчисления и уплата налога на прибыль по месту нахождения подразделений Общества



3.14.1.Расчет налога на прибыль по итогам налогового (отчетного) периода производится Обществом на основании всех данных, собранных в налоговом учете за налоговый (отчетный) период, включая информацию, полученную от обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный бюджет, рассчитывается и перечисляется по месту нахождения Общества.

3.14.2.Уплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований производится Обществом по месту нахождения Общества, а также по месту нахождения обособленных подразделений пропорционально доле прибыли Общества и каждого обособленного подразделения. Расчет налога по подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ осуществляется отдельно исходя из показателей каждого подразделения.

Для исчисления доли прибыли, приходящихся на территориально обособленное структурное подразделение, применяется показатель средней арифметической величины удельного веса расходов на оплату труда работников подразделения в сумме расходов на оплату труда работников по организации в целом, и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, определяемого по данным налогового учета, в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества.

3.14.3.Полный перечень обособленных подразделений, приведен в Приложении № 4.


3.15. Порядок переноса убытков на будущее


3.15.1. В соответствии со ст.283 Налогового кодекса РФ налоговая база текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на всю сумму или часть убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах). Убыток переносится на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

3.15.2.Убыток от операций с ценными бумагами не уменьшает налогооблагаемую базу от обычных видов деятельности, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Убыток (убытки) от операций с ценными бумагами, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций с ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.


3.16. Отчетный и налоговый период


3.16.1. Налоговый период – календарный год.

3.16.2.Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

3.16.3. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном пунктом 1 статьи 287 НК РФ.

4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

4.1. Порядок и особенности определения налоговой базы при реализации/передаче товаров, работ, услуг




      1. При реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п.1. ст.154 НК РФ).
      2. Премии (бонусы), предоставляемые по результатам продаж за определенный период, не изменяют цену реализованных товаров (работ, услуг), но уменьшают сумму НДС, исчисленную при их реализации, в том налоговом периоде, когда были предоставлены премии (бонусы).
      3. Налоговая база определяется с учетом следующих сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ):

- полученные проценты (дисконты) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов. Момент определения налоговой базы – дата получения процентов (дисконтов);

- полученные проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Момент определения налоговой базы – дата получения процентов (дисконтов);

- положительные (отрицательные) суммовые разницы. Момент определения налоговой базы - дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

4.1.4. Полученные штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба не увеличивают налогооблагаемую базу по НДС, так как не являются суммами, связанными с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

4.1.5. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строительство хозяйственным способом) налоговая база определяется как стоимость выполненных работ собственными силами, исчисленная исходя из всех фактических расходов Общества на их выполнение (п.2. ст. 159 НК РФ) за исключением стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

4.1.6. Моментом определения налоговой базы при реализации является наиболее ранняя из дат (п.1. ст. 167 НК РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки.

4.1.7. Определение налоговой базы в условиях производства с длительным циклом осуществляется в следующем порядке:

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по тем товарам (работам, услугам), в отношении которых Общество удовлетворяет следующим критериям (п.13. ст.167 НК РФ):

- товары (работы, услуги) собственного производства и длительность производственного цикла их изготовления составляет свыше шести месяцев;

- товары (работы, услуги) предусмотрены перечнем, определяемым Правительством РФ;

- получено подтверждение уполномоченного органа;

- ведется раздельный учет НДС.

При невыполнении хотя бы одного из указанных требований момент возникновения налоговой базы определяется в общем порядке.

4.1.8. При реализации работ (услуг) датой отгрузки является дата подписания акта приема-передачи выполненных работ (услуг).

4.1.9. При реализации услуг длящегося характера (например, сдача имущества в аренду), по которым не предусмотрено ежемесячного составления акта, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- последний день месяца;

- день оплаты.

4.2. Порядок и особенности применения налоговых вычетов



4.2.1. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, право на вычет предъявленной продавцом суммы НДС предоставляется, в общем , при соблюдении следующих условий:

- получен надлежаще оформленный счет-фактура;

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

4.2.2. Отдельные виды приобретенных товаров (работ, услуг) считаются принятыми на учет для целей предъявления НДС к вычету в следующих периодах:

- основные средства - на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

- нематериальные активы - на дату принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов;

- оборудование, требующее монтажа, - на дату принятия оборудования к бухгалтерскому учету в качестве оборудования к установке;

- расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, - в момент их отражения в бухгалтерском учете на счете в качестве расходов будущих периодов.

4.2.3. При осуществлении строительства подрядным способом предъявляются к вычету следующие суммы входящего НДС (п. 6. ст. 171, п. 5. ст. 172 НК РФ):

- суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,

- суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

4.2.4. При строительстве подрядным способом выполненные строительные работы (этап работ) считаются принятыми на учет для целей предъявления НДС к вычету на дату их принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы на основании акта о приемке выполненных работ.

Возмещение НДС по нормируемым расходам



4.2.5. Сумма входящего НДС по расходам, которые принимаются для целей исчисления налога на прибыль в пределах установленных норм предъявляется к вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п.7, ст.171 НК РФ). Сумма НДС, которая приходится на сверхнормативную часть расходов относится на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль.

Использование в расчетах собственного имущества и векселей



4.2.6. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав путем осуществления товарообменных операций, зачетов взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг, в том числе собственных векселей, Общество обязана уплатить продавцу платежным поручением сумму входящего НДС (п.4 ст. 168 НК РФ). Таким образом, право на предъявление к вычету фактически уплаченных сумм входящего НДС при осуществлении расчетов не денежными средствами возникает при условии перечисления суммы входящего НДС продавцу отдельным платежным поручением (п.2 ст. 172 НК РФ). При невыполнении Обществом данного условия право на предъявление к вычету сумм входящего НДС, «уплаченных» Обществом путем отчуждения в пользу продавца не денежных средств не возникает.