Бухгалтерский баланс как способ группировки и обобщения информации об имуществе предприятия
| Вид материала | Документы |
- План: Задачи бухгалтерского учета. Характеристики полезной информации, 654.37kb.
- Лекция Бухгалтерский баланс, 93.63kb.
- Рабочая программа по дисциплине: опд. Ф. 09 Бухгалтерский учет и аудит, 421.23kb.
- Введение Термин "баланс", 61.58kb.
- Конспект лекций тема, 720.53kb.
- Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
- Федеральный закон, 178.43kb.
- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», 179.01kb.
- Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета План лекции, 642.96kb.
- И отн сред величины, сравнение, группировки, церные подстановки, баланс), матем (сравнение,, 288.04kb.
Актив
- Имущество
- Иммобилизованные активы;
- Мобильные, оборотные, активы;
- Запасы и затраты;
- Дебиторская задолженность;
- Денежные средства и ценные бумаги.
- Запасы и затраты;
- Иммобилизованные активы;
Пассив
- Источники имущества
- Собственный капитал;
- Заемный капитал;
- Долгосрочные обязательства;
- Краткосрочные кредиты и займы;
- Кредиторская задолженность.
- Долгосрочные обязательства;
- Собственный капитал;
Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности. Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.
2.2. Анализ финансового состояния СГТС на основе данных бухгалтерского баланса за 1999 год.
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.
Таблица 2.
Показатели работы предприятия.
| Показатели | Ед. изм. | 1998 г. | 1997 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Среднесписочная численность Выручка от реализации услуг Себестоимость реализации. Балансовая прибыль Чистая прибыль Выручка от реализации в расчете на 1 работника Себестоимость реализации в расчете на 1 работника. Чистая прибыль предприятия в расчете на 1 работника | чел. руб. руб. руб. руб. руб. руб. руб. | 1560 113635037 76346550 15278406 9782903 72843 48940 6271 | 1630 85962773 48857016 16933354 10834450 52738 29974 6647 |
Для общей характеристики средств ОАО СГТС изучается их наличие, состав, структура и
происшедшие в них изменения. Производится анализ балансов предприятия на 1.01.98г. и
1.01.99г. По данным балансов составляется аналитическая таблица 3.
Таблица 3.
Анализ наличия состава и структуры средств предприятия.
| Средства предприятия | На 1.01.98 г. | На 1.01.99 г. | Изменение за год | Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2 | |||
| Сумма, руб. | Удельный вес, % | Сумма, руб. | Удельный вес, % | В руб. гр.3-гр.1 | В % гр.5 х 100: гр.1 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.Всего средств
| 360615610 330753867 329663912 1089955 29861743 1943183 | 100 97,2 91,42 0,3 8,28 0,54 | 448651651 4012355679 399371794 1863885 47415972 1636339 | 100 89,43 89,01 0,42 10,57 0,37 | +88036041 +70481812 +69707882 +773930 +17554229 -306844 | 24,41 21,31 21,15 71,01 58,79 15,79 | -2,29 -2,41 +0,12 +2,29 -0,17 |
Продолжение таблицы 3.
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.2.2. Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги. 1.2.3. Дебиторская задолженность 1.2.4. Прочие текущие активы | 4155688 14050635 9712237 | 1,15 3,9 2,69 | 8803241 18675240 18301152 | 1,96 4,16 4,08 | +4647553 +4624605 +8588915 | 111,84 32,91 88,43 | +0,81 +0,26 +1,39 |
Данные таблицы 3. показывают, что общая сумма средств предприятия увеличилась на 88.036. 041 руб. или на 24,41%. Долгосрочные активы на начало года составляют 91,42% всех средств предприятия, что в 11 раз превышает удельный вес текущих активов, которые на 1.01.98 г. составляют 8,28%. На 1.01.99 г. произошли изменения в этих группах средств как в абсолютной сумме, так и в структуре. Прирост долгосрочных активов в абсолютной сумме составил 69.707.882 руб., а текущих активов 17.54.229 руб. Несмотря на значительный абсолютный прирост долгосрочных и текущих активов, удельный вес текущих активов в общей сумме средств возрос на 2,29 %, а долгосрочных активов уменьшился на 2,41%. Несмотря на то, что предприятие перераспределило средства таким образом, что увеличилась их мобильная часть – оборотные средства, долгосрочные активы занимают в средствах их большую часть и составляют на 1.01.99 г. 89,01% или 399.371.794 руб. Это можно объяснить спецификой деятельности предприятия.
Материальные оборотные средства в составе средств ГТС на 1.01.98 г. составляют 0,54%, а на 1.01.99 г. уменьшается на 306.844 руб. или 017% и составляют 1.636.339 руб. или 0,37%.
Денежные средства, дебиторская задолженность и прочие текущие активы занимают в средствах предприятия незначительную часть на начало анализируемого периода, на конец – незначительно увеличиваются и составляют соответственно: 8.803.241 руб. или 1,96%; 18.675.240 руб. или 4,16%; 18.301.152 руб. или 4,08%.
Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников (собственного и заемного капитала). Для их предварительной оценки по данным пассива баланса составляется аналитическая таблица 3.
Данные таблицы 4. показывают, что общий прирост источников составил 88.036.041 руб. или 24,41%. Этот прирост получен за счет роста первичных источников, которые по сравнению с началом анализируемого периода увеличились в 2,24 раза и составили 150.697.344 руб. или 33,59%. Собственные источники уменьшились на 14,94% за счет
Таблица 4.
Анализ состава и структуры источников средств предприятия.
| Источник средств предприятия | На 1.01.98 г. | На 1.01.99 г. | Изменение за год | Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2 | |||
| Сумма, руб. | Удельный вес, % | Сумма, руб. | Удельный вес, % | В руб. гр.3-гр.1 | В % гр.5 х 100: гр.1 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 360615610 293343167 - 281348532 5933221 645197 2465608 | 100 81,35 - 78,02 1,65 0,18 0,68 | 448651651 297954307 - 284454697 5027051 5665169 1425469 | 100 66,41 - 63,4 1,12 1,126 0,32 | +8803041 +4611140 - +3106165 -906170 +5019972 -1040139 | 24,41 1,57 - 1,1 15,27 778,05 42,19 | х -14,94 - -14,62 -0,53 -1,08 -0,36 |
Продолжение таблицы 4.
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.1.6 Нераспределенная прибыль 2.1. Заемные 2.1.1. Долгосрочные финансовые обязательства 2.1.2. Краткосрочные финансовые обязательства 2.1.2.1. Краткосрочные кредиты и займы 2.1.2.2. Кредиторская задолженность 2.1.2.3. Прочие краткосрочные пассивы | 2950609 67272443 - 67272443 - 10883044 56389399 | 0,82 18,65 - 18,65 - 3,02 15,64 | 1381921 150697344 - 150697344 - 14349158 136348186 | 0,31 33,59 - 33,59 - 3,2 30,39 | -1568688 +83424901 - +83424901 - 3466114 79958787 | 53,16 124,01 - 124,01 - 31,85 141,8 | -0,51 +14,94 - +14,94 - +0,18 +14,75 |
уменьшения удельного веса добавочного капитала на 14, 62%, фондов специального назначения на 906.170 руб. в абсолютной сумме 40,53% в удельном весе, уменьшение удельного веса целевого финансирования и поступлений на 1,08%, уменьшения удельного веса перераспределенной прибыли на 0,51%.
Обращает на себя внимание отсутствие собственных источниках средств предприятия уставного капитала, заемных – отсутствие долгосрочных финансовых обязательств и краткосрочных кредитов банков и займов.
Существенные изменения к концу анализируемого периода произошли в структуре источников. Произошло перераспределение источников средств, т.к. к концу анализируемого периода заемные источники увеличились на 14,94%, а собственные уменьшились на 14,94%. Рост заемных средств, свидетельствует о работе предприятия в условиях формирования рыночной экономики.
2.3. Анализ наличия, состава и структуры текущих активов.
Текущие активы (оборотные средства) занимают на 1.01.99 г. 10,57% в общей сумме средств, которыми располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности использования в большей мере зависит успешный результат работы предприятия. Поэтому в процессе анализа изучается структура текущих активов, их размещение, эффективность использования. Изучается также и отдельные группы текущих активов, оказывающих наиболее существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
Прежде всего, дается общая оценка изменений в наличии и структуре текущих активов по важнейшим их группам (табл. 5.)
Данные таблицы 5. свидетельствуют об изменениях структуры текущих активов. Материальные оборотные средства уменьшились за анализируемый год на 306844 руб. или 15.79%, удельный вес материальных оборотных средств уменьшился на 3,06 %. Положи
Таблица 5.
Анализ наличия, состава и структуры текущих активов.
| Показатели | На 1.01.98 г. | На 1.01.99 г. | Изменение за год | Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2 | |||
| Сумма, руб. | Удельный вес, % | Сумма, руб. | Удельный вес, % | В руб. гр.3-гр.1 | В % гр.5 х 100: гр.1 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Текущие активы в том числе Производственные запасы Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Готовая продукция и товары для перепродажи. Налог на добавленную стоим. по приобретенным ценностям | 29861743 1678311 104460 160412 - | 100 5062 0,35 0,54 - | 47415972 1326094 143317 120542 46386 | 100 2,8 0,3 0,25 0,1 | +17554229 -352217 +38857 -39870 +46386 | 58,79 20,99 37,2 24,6 - | х -2,82 -0,05 -0,29 +0,1 |
Продолжение таблицы 5
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Итого материальные оборотные средства. Денежные средства. Краткосрочные ценные бумаги. Итого денежные средства и краткосрочные ценные бумаги. Дебиторская задолженность, всего. Расходы будущих периодов. Прочие оборотные средства. | 1943183 2361197 1794491 4155688 14050635 85888 9626349 | 6051 70,91 6,01 13,92 47,05 0,28 32,24 | 1636339 4021333 4781908 8803241 18675240 78454 18222698 | 3,45 8,48 10,09 18,57 39,39 +0,16 38,43 | -306844 +1660136 +2987417 +4647553 +4624605 -7434 +8596349 | 15,79 70,31 166,48 111,84 32,91 8,66 89,3 | -3,06 +0,57 +4,08 +4,65 -7,66 -0,12 +6,19 |
тельным является увеличение в составе текущих активов денежных средств и краткосрочных ценных бумаг на 2987417 руб. или 166,48%, их удельный вес в текущих активах увеличился на 4,08%. Также положительным является сокращение дебиторской задолженности предприятия как в абсолютной сумме, так и удельного веса. Дебиторская задолженность на 1.01.98 г. составила 47,05% в составе текущих активов, а на 1.01.99 г. на 7,66 % меньше. Таким образом, часть текущих активов из наименее ликвидных средств предприятия перешла в наиболее ликвидные- денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.
2.4. Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и т.д.
Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.
Производится изучение состава и структуры дебиторской задолженности по данным второго раздела актива баланса. При этом составляется таблица 6.
Данные таблицы 6. свидетельствуют об изменениях как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности. Долгосрочная задолженность в анализируемый год была полностью погашена. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в абсолютной сумме на 5161653 руб. или 38,2 %. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности: покупателей и заказчиков, авансов выданных поставщикам и прочих дебиторов. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 82,39% всей краткосрочной дебиторской задолженности на 1.01.98 г., за год она увеличивается в абсолютной сумме на 5142604 руб., а удельный вес увеличивается на 7,13 % и составляет 89,52% всей задолженности.
Таблица 6.
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.
| Показатели | На 1.01.98 г. | На 1.01.99 г. | Изменение за год | Изменение структуры, проц.пункт гр.4-гр.2 | |||
| Сумма, руб. | Удельный вес, % | Сумма, руб. | Удельный вес, % | В руб. гр.3-гр.1 | В % гр.5 х 100: гр.1 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Дебиторская задолжен., всего Дебиторская задолженность (долгосрочная) в т.ч. покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч. покупателей и заказчиков авансы выданы прочие дебиторы | 14050635 537048 537048 13513587 11575991 292849 1644747 | 100 3,82 3,82 96,18 82,39 2,08 11,71 | 18675240 - - 18675240 16718595 142522 1814123 | 100 - - 100 89,52 0,77 9,71 | +4624605 -537048 -537048 +5161653 +5142604 -150327 +169376 | 62,91 100 100 28,2 44,42 51,33 10,3 | х -3,82 -3,82 +3,82 +7,13 -1,31 -2,0 |
После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости (вся ли она может быть взыскана), влияния на финансовые результаты предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе изученного опыта и текущих условий.
На основании прошлого опыта деятельности предприятия можно предположить полную возвратность дебиторской задолженности.
Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками составляется свободная таблица7., в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.
Данные таблицы 7. позволяют сделать вывод об удовлетворительном состоянии дебиторской задолженности. Задолженность покупателей, имеющая наибольший удельный вес во всей дебиторской задолженности на 1.01.99 г. распределилась следующим образом. Задолженность покупателей за услуги составляет 16718595 руб., из нее 3393686 руб. – до 1 месяца, что составляет 20,3% задолженности покупателей, от одного до трех месяцев – 8100336 руб., (48,6%), от трех до шести месяцев – 4250017 руб. и составляет 25,4% задолженности, от шести месяцев до года – 974556 руб. и соответствует 5,7%.
Всего дебиторская задолженность распределилась следующим образом: до одного месяца – 28,5% всей задолженности, от одного до трех месяцев – 43,5%, от трех до шести месяцев – 22,8%, от шести месяцев до года – 5,2%. Дебиторская задолженность более года отсутствует.
В мировой учетно-аналитической практике весьма распространенным аналитическим приемом является сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность рассматривается как средства временно отвлеченные из оборота, а кредиторская – как средства временно привлеченные в оборот.
Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется таблица 8.
Таблица 7.
Анализ состояния дебиторской задолженности.
| Статьи дебиторской задолженности | Всего на 1.01.99г. руб. | В том числе по срокам образования | ||||
| до 1 месяца | от 1 до 3 мес. | от 3 до 6 мес. | от 6 мес. до 1 года | более года | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
а) задолженность за подотчетными лицами б) прочие виды задолженности в) задолженность поставщиков. Всего дебиторская задолженность. | 16718595 1956645 32711 17814112 142522 18675240 | 3393686 1934559 32692 1781412 120455 5328245 | 8100336 22086 19 - 22067 8122422 | 4250017 - - - - 4250017 | 974556 - - - - 974556 | - - - - - - |
Таблица 8.
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.
| Показатели | На 1.01.98 г. | На 1.01.99 г. | Изменение за год | Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2 | |||
| Сумма, руб. | Удельный вес, % | Сумма, руб. | Удельный вес, % | В руб. гр.3-гр.1 | В % гр.5 х 100: гр.1 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Кредит. задолжен., всего в т.ч.
| 10883044 2239472 2309184 781015 664589 1681312 3207472 | 100 20,58 21,22 7,18 6,1 15,45 29,47 | 14349158 1854687 3451621 980960 1517937 1335515 5208438 | 100 12,92 24,05 6,84 10,58 9,31 36,3 | +3466114 -384785 +1152437 +199945 +853348 -345797 +2000966 | 31,85 17,18 49,91 25,60 128,4 20,57 62,39 | - -7,66 +2,83 -0,34 +4,48 -6,14 +6,83 |
Данные таблицы 8. показывают, что абсолютной сумме и в структуре кредиторской задолженности ГТС произошли существенные изменения. Так, если на начало года задолженность покупателям за услуги составляла 20,58%, то на конец года она уменьшается на 7,66% и составляет 12,92% всей кредиторской задолженности. Задолженность поставщикам, составлявшая на начало года 29,47%, к концу анализируемого года увеличилась на 6,83% и составила 36,3% всей задолженности. Отрицательным является увеличение задолженности бюджету по налогам и сборам и кредиторской задолженности по отчислениям на социальные нужды. Таким образом, за анализируемый год произошло перераспределение кредиторской задолженности.
Продолжая анализ кредиторской задолженности, составляется свободная таблица 9., в которой задолженность классифицируется по срокам образования.
Из данных таблицы 9. следует, что задолженность на 1.01.99 г. составляет 14349158 руб. В структуре кредиторской задолженности отсутствует долгосрочная и просроченная задолженности. Срок образования всей кредиторской задолженности до одного месяца.