5ый курс, ф-т фик, преподаватель Комиссаров
| Вид материала | Документы |
- Дипломирование, 97.29kb.
- Курс 4 Специальность Фик группа, 928.23kb.
- Экзаменационные вопросы по дисциплине «Экономическая география» (1 курс, фно фиК, 49.32kb.
- Программа по дисциплине Уголовное право Российской Федерации для студентов 2 курса, 636.51kb.
- Доклад о деятельности совета народных комиссаров, 405.07kb.
- Русский язык и культура речи (факультативный курс). Преподаватель, 21.07kb.
- Курс лекций Минск 2008 министерство здравоохранения республики беларусь белорусский, 4218.97kb.
- Босая Анна Iкурс, преподаватель Урбанович В. Г., концертмейстер Ильина С. Б. III место, 20.51kb.
- Ладыгина Анна Анатольевна копии ФиК-51 90 70 60 220 Общий конкурс, 192.99kb.
- Курс: 3-4 курс форма обучения: очная Семестр: 6-7 Всего по гос: 230 ч. Всего аудиторных:, 123.54kb.
5ый курс, ф-т ФИК, преподаватель Комиссаров.
Аудитом условно наз независимую деят-ть по проверке фин-хоз деят-ти эк-их субъектов (орг-ий, пред-ий) на предмет соотв-ия этой деят-ти по опред критериям.
Аудитом (американс ассоциация бух-ов) наз систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об эк-их действиях и событиях с целью определения степени соотв-ия этих утверждений, установленным критериям и представления рез-ов проверки заинтересованным пользователям.
Аудит:
- экологический
-электронный
-финансовый: общий, банковский и тд
-техно
Исторически фин аудит прошел 3 стадии:
1. подтверждающий- когда аудитор проверял каж операцию и параллельно с бух-ом создавал собственные учетные регистры.
2. системно-ориентированный – аудит состоит в наблюдении (экспертизе) за работой систем внутреннего контроля проверяемой орг-ии. При хор орг-ии работы этой системы трудоемкость работы аудитора существенно уменьшается.
3. аудит базирующийся на риске- проверка проводится выборочно, исходя из условий работы проверяемой орг-ии в тех областях учета (разделах, счетах), где риск возникновения ошибок наиболее высок. На этой стадии фин затраты аудитора существ-но сокращаются.
1. Система финансового контроля и аудита в РФ.
Фин контроль в РФ осущ-ся в 2 видах:
- гос фин контроль (ГФК)
- аудиторская деятельность (АД)
ГФК осущ-ся в масштабе РФ и в отд субъектах, на уровне местного самоуправления- осущ-ет муниципальный фин контроль.
Осущ-ет:
1. счетная палата РФ
2. контрольно-ревизионный аппарат МИНФИН, вкл: департамент ГФК и контрольно-ревизионное управление в субъектах РФ
3. министерство РФ по налогам и сборам
4. комитет по фин мониторингу
5. фед казначейство
6. гос тамож комитет
7. МВД
8. контрольные органы законод-ых или исполнительных органов власти субъектов федерации.
Основные задачи ГФК:
1. контроль за образованием и использованием гос средств в РФ и ее субъектов
2. контроль за деят-тью органов исполнит власти, на кот возложено практич проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики.
3. контроль законности привлечения и использования средств юр и физ лиц кредитными учреждениями.
Функции ГФК:
1. проверка правильности образования гос средств, их сохранности и целевого использования
2. контроль правильности и эф-ти использования кредит ресурсов
3. осущ-ие обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений части использования средств орг-ий и физ лиц
4. контроль гос внутреннего и внешнего долга.
Правом назначения указанных проверок пользуется президент РФ, Гос Дума и Совет Федерации, фед органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, суды, прокуратура, милиция, ФСБ (в пределах их компетенции), руков-ли органов ГФК. При выявлении нарушений за кот предусмотрено уголов ответст-ти, органы ГФК должны передать материалы проверки, ревизии в правоохранительные органы.
АД- предпринимательская деят-ть по независимой проверке б/у и фин (бух) отчетности орг-ий и индив предприним-ей (аудируемых лиц).
Аудитор- лицо, проверяющее состояние фин-хоз деят-ти за опред период времени.
Аудитор отлич от ревизора:
1. по своей сущности: аудитор- независимая проверка, ревизор- за счет гос-ва.
2. по проверке док-ов: а- выборочно, р- все.
3. а- подтвердить достоверность отчета, р- найти ошибку
4. а- заключение делает, р – акт.
Аудит гораздо шире, чем ревизия и контроль, т.к. он обеспечивает не только проверку достоверности фин показателей, но и разработку предложений по оптимизации хоз деят-ти. Выступает как экспертиза ведения бизнеса. АД вкл оказание различных услуг: ведение (восстановление) учета, консультации, орг-ции обучения и тд. В отличие от судебно-бух экспертизы, аудит осущ-ся независимо, в т.ч. может привлекаться в кач-ве эксперта при проведении суд-бух экспертизы.
2. Виды и методы контроля.
Сущ-ют различные принципы классификации видов и методов контроля:
1. по организационным формам (по субъектам проведения):
А) гос-ый контроль- осущ-ся преимущественно гос органами контроля и управления, органами законодательной власти.
Б) ведомственный (внутриведомственный) – проводится министерствами, комитетами, департаментами и др органами гос управления, за деят-тью подведомственных пред-ий, организаций, учреждений проводится путем ревизии или тематических проверок.
В) вневедомственный- осущ-ся МинФином через департамент гос фин контроля, путем проведения ревизий различных пред-ий, организаций. Аудит можно отнести к вневедомственному контролю, но он еще и независимый.
Г) аудиторский контроль- осущ-ся за десят-тью различных орг-ий и индивид-ых предпринимателей в отношении которых предусмотрен обязательный аудит. Проводится аудиторскими орган-ями, имеющими соответ-ю лицензию.
Д) внутренний контроль- осущ-ся в различных орг-ях за деят-тью филиалов, отделов, цехов, участков, служб, проводится сотрудниками орг-ции, штатными контролерами или внутренними аудиторами.
2. в зависимости от времени проведения:
А) предварительный контроль- осущ-ся до принятия управленческих решений и до совершения хоз операций, носит профилактических характеристик. Объекты: бизнес-планы, различные проектно-сметные документации, сметы документов на выдачу ден средств, отпуск продукции. Цель: предупредить незаконные действия должностных лиц, эк нецелесообразные хоз операции.
Б) текущий (оперативный)- орг-ся в процессе совершения различных хоз операций.
В) последующий- осущ-ся после совершения хоз операций. Субъекты: налоговые органы, таможенный органы, аудит.
3. в зависимости от источников информации:
А) документальный- предусм использование первичных док-ов д/установления достоверности и законности совершения хоз операций, совершения учетных регистров и отчетности.
Б) фактический- это установление кол-го и кач-го состояния проверяемого объекта путем обследования, осмотра, обмера, взвешивания, пересчета, лаборат анализа и др способов проверки. Объекты: наличные деньги в кассе, основные ср-ва, ТМЦ, ГП, выполненные работы.
Оба метода используются совместно.
Методы:
1. ревизия- система контрольных действий, осущ-ых ревизорами за деят-тью подведомственных пред-ий, при кот устанавливается законность, достоверность и эк целесообразность совершенных операций и правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осущ-ии. Проводится при орг-ии ГФК, внутриведомственного и тд
2. аудит- независимая экспертиза состояния б/учета и фин отчетности
3. тематическая проверка- проверка определенной задачи/ темы фин-хоз или произв-ой деят-ти.
4. следствие- процессуальные действия, в ходе кот устанавливается виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением ден ср-в, МЦ, бесхоз-ти, совершения должностных злоупотреблений. Осущ-ся служебными органами.
5. служебное расследование- проверка соблюдения работниками пред-ия должн обязанностей, различных должностных документов, регулирующих произв-ые отношения. Проводится спец комиссией.
Классификация не явл исчерпывающей.
3. Цели и задачи аудиторской деятельности (АД).
АД:
1. аудит: -внутренний, - внешний: обязательный, инициативный, по спец аудиторским заданиям.
2. сопутствующие аудиту услуги: -консультации по учету н/обложению, составление отчетности и тд, - ведение учета, - восстановление учета, - анализ хоз деят-ти и тд.
Внешний- проводится на договорной основе аудиторскими орг-ями с целью объективной оценки достоверности фин отчетности и б/учета. Внешний подр на общий, страховой, банковский, биржевой.
Внутренний- деят-ть в орг-ции по проверке/оценке ее работы в интересах руководителей. Цель: помочь сотрудникам орг-ции эффективно выполнять свои функции. Проводится специалистами состоящими в штате.
Обязательный- проводится в соответствии с законом по аудит деят-ти.
Инициативный- проводится по инициативе собственника, по его результатам нельзя готовить официальное аудит заключение.
Аудит по спец аудитор заданиям- проверка отдельных статей, показателей отчетности, кач-ва имущества, экспертиза договоров.
Поскольку аудит- деят-ть предпринимательская, то основная ее цель- получение прибыли.
Целью обязат-го аудита явл-ся выражение мнения по достоверности фин- бух) отчетности аудируемых лиц и соответ-ия порядка вверения б/учета законод-ву РФ. Достоверность – это степень точности данных фин отчетности, кот позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз деят-ти, фин-ом и имущественном положений аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деят-тью кроме проведения аудита и оказания дополнит услуг.
Для достижения указанной цели необходимо предусмотреть выполнение след задач:
1. составление плана и программы проверки
2. определение видов, источников и методов получения аудит доказательств
3. проведение аудит проверки эк-го субъекта
4. выражение мнения о достоверности отчетности по результатам, проверяемого аудита.
Особенности ведения аудит деят-ти:
1. независимость и объективность при проведении проверок
2. конфиденциальность
3. профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора
4. ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений
5. применение новых информационных технологий
6. использование методов статистики и эк анализа
7. доброжелательность, лояльность по отношению к клиенту
8. умение принимать рациональные решения по данным проверки
9. содействие росту авторитета аудиторс профессии.
Указанные особенности определяют нормы поведения аудитора. В соотв-ии с законом об аудиторской деят-ти:
- аудитором явл физ лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленными уполномоченным федеральным органом (УФО) и имеющий квалификационный аттестат аудитора.
Вправе осущ-ть деят-ть:
1. в кач-ве работника аудит орг-ции
2. в кач-ве ПБОЮЛ (индивид аудитор)
3. в кач-ве лица, привлекаемого аудит орг-ей к работе на основании гражданско-правового договора.
- аудиторская орг-ция- это коммерческая орг-ция, осущ-щая аудит проверки и оказывающая сопутствующие аудит услуги, после получения соответ-ей лицензии. Может быть создана в любой орг-правовой форме, исключая ОАО, не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане РФ, а если руков-ем явл-ся иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате – не менее 5 аудиторов.
4. Правовые основы и регулирование АД.
АД в РФ осущ-ся в соответ-ии с ФЗ № 119-ФЗ от 07.08.01г « об АД», с принятыми в соответ-ии с ним иными ФЗ. Отношения кот возникают при осущ-нии АД, могут регулироваться указами президента, не противоречащие этому закону.
УФО↔ совет по АД при уполномоч федер органе↔ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
Основные функции (МинФин):
1. издание нормативных актов, регулир АД
2. аттестация аудиторов, повышение квалификации, лицензирование
3. разработка и предоставление правительству фед правил на утверждение
4. орг-ция надзора за соблюдением аудиторами рецензионных требований и условий, федер стандартов
5. разработка порядка составления и представления отчетности аудитора
6. ведение регистров аудиторов, индивид аудиторов, аудит орг-ций, аккредитованных профессиональных объединений, учебных методических центров.
Совет по аудит деят-ти: создается в целях учета мнения профессиональных участников. Состав: представители аккредитованных профес объединений (51%), представ ЦБ, различных гос органов и пользователей аудит услуг.
Функции Совета:
1. разработка проектов федер правил и их представление в уполномоченные федер органы
2. подготовка и предварит рассмотрение документов, регулирующих АД
3. рассматривает различные обращения
4. осущ-е иных функций, в соотв-ии с положениями о Совете по АД.
Объединения аудиторов, индивид аудиторов, аудит орг-ций (саморегулируемые) созданные в целях обеспечения условий деят-ти своих членов и защиты их интересов. Действуют на некоммерческой основе, устанавливает обязательные внутренние стандарты новые профессиональные этики, осущ-ет систематический контроль за их соблюдением. Аккредитацию может получить объединение, членами кот явл не менее 1000 аудиторов или 100 аудит орг-ций. Право: участвуют в общественном регулировании.
5. Понятие и классификация стандартов аудита (международная и российская).
Правила (стандарты) АД (ПСАД)- единые требования к порядку осуществ-ия АД, к оформлению и оценки кач-ва аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
Стандарты аудита подразд на 3 группы:
1. ФПСАД (федеральные)
2. ВПСАД АО (внутренние аккредитованных профессиональных аудиторских объединений)
3. ВПСАД (внутренние аудиторских орг-ий и индивид аудиторов).
Помимо ФПСАД в РФ применяются: российские стандарты аудита, утвержд комиссией по АД при президенте. В мировой практике примен др классификация: внешние и внутренние. Внешние- междун и национальные, опред-ют орг-ию АД, явл-ся основным элементом системы ее регулирования. Внутренние- разр-ся непосредственно в аудитор фирмах.
Междун стандарты аудита (МСА)- разр-ся междун федерацией бух-ов (МФБ), входят национ бух ассоциации (130 стран вкл Россию), входит 50 стандартов, разбиты на 10 тематических группы.
Группы:
1. вводные замечания
2. обязанности
3. планирование
4. сис-ма внутрен контроля
5. аудит доказ-ва
6. использ-ие рез-ов работы третьих лиц
7. аудит выводы и заключения
8. спец области аудита
9. сопутст аудиту услуги
10. положения по междун аудит практике.
МСА использ-ся как основа д/разработки собствен национ стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Нидерланды, Россия).
6. Обязательный аудит.
Согласно з-ну об ст. 7, по обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения б/учета и фин (бух) отчетности орг-ции (индивид предпринимателя).
Обязат аудит осущ-ся в случаях:
1. орг-ция имеет орг-правовую форму – ОАО
2. орг-ция явл-ся кредитной, страховой, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиц фондом, гос-ым внебюдж фондом (если источником образования его ср-в явл предусмотр законод-ом РФ обязат отчисления, производимые юр и физ лицами), фондом, источником образов ср-в кот явл добровольные отчисления юр и физ лиц.
3. объем выручки орг-ции или ИП от реализ продукции , выполнения работ, оказания услуг за 1 год превышает в 500 тыс раз, установлен законод-ом МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 2000 тыс раз МРОТ.
4. орг-ция явл гос-ым унитарным или муниципальным унитарным пред-ем, основанным на праве хоз ведения, если фин показатели его деят-ти соот-т п.3. Для МУП законом субъектов РФ эти показатели могут быть понижены.
5. обязат аудит в отношении орг-ций предусмотрен федер з-ом РФ.
При проведении обязат аудита в орг-циях в уставном (складочном) кап-ле которых доля гос собственности (собственности субъектов РФ) составляет 25 и более %, заключение дог-ов на оказание аудит услуг должно осущ-ся по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения утверж-ся правительством. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.
При проведении обязат аудита аудит орг-ция обязана страховать риск ответст-ти за нарушение дог-ра. Приказ 67Н от 22.07.03 « О формах б/отчетности орг-ции».
7. Сопутствующие аудиту услуги.
В соотв-ии с з-ом об АД выдел САУ:
1. постановка, восстановление и ведение б/учета и составление фин (бух) отчетности
2. бух, налоговое, эк-ое, фин-ое, управленческое и правовое консультирование
3. анализ фин-хоз деят-ти орг-ий и ИП
4. представительства в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам
5. автоматизации б/учета и внедрение информац-ых технологий
6. оценка стоимости имущества, оценка пред-ий, как имущественных комплексов и предпринимат рисков
7. разработка и анализ инвестиц проектов, составление бизнес-планов
8. проведение маркетинговых исследований
9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с АД. Распространение их рез-ов
10. обучение специалистов в областях, связанных с АД.
Оказание др усуг, связных с АД.
Классификация САУ:
1. совместимые и несовместимые с проведением обязат аудита. Несовместимые:
- ведение и восстановление б/учета
- составление б/отчетности
- составление налоговых деклараций.
Если проводилась обязат проверка, то услуги смотри выше (3) не могут бять выполнены в теч 3 лет.
2. услуги, кот оказываются на основании общей лицензии на проведение аудита и услуги, кот требуют дополнит лицензирования. Дополнительн лицензирован:
- обучение специалистов
-оценка
-некотор вопросы, связанные с разработкой и внедрением инфор-ых технологий.
Согласно требованиям рос стандарта « характеристика САУ» и требования, предъявляемые к ним:
3. 1. услуги действия- услуги по созданию док-ов, состав кот-ых установлен в дог-ре с орг-цией, ранее орг-ей не созданных. 2. услуги контроля- услйги по проверке док-ов, на предмет их соответ-ия критериям, согласованным аудитором и клиентом, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и сборов, тестирование б/персонала клиента. 3. информац-ые услуги- услуги по подготовке устных и письменных консультаций, проведение обучений, семинаров, круглых столов, издание методич литературы, информац-ое обслуживание клиентов.
8. Аттестация и лицензирование на право осуществления АД.
Аттестация- проверка квалификации лиц, кот хотят заниматься АД. Выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия. Выдается по направлениям:
1. аудит кредитных орг-ций
2. страховой аудит
3. аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиц институтов
4. общий аудит, т.е. аудит прочих эк субъектов.
В настоящее время разраб-ся док-ты, регулирующие вопросы аттестации аудиторов, кот будут проводить проверки отчетности на соответ-ие МСФО (междун стандарты фин отчетности).
К лицам предъявляются след требования:
1. наличие док-та о высшем эк или юр образовании, но такое образование должно быть получено в рос заведениях, имеющих гос аккредитацию.
2. наличие стажа работы по эк или юр специальности, не менее 3 лет из последних 5.
УФО разрабатывает дополнит требования.
Каж аудитор получив аттестата, обязан в течение каж календарного года, начиная со следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, кот разрабат УФО (не менее 40 академич часов).
Основания д/аннулирования квалификационного аттестата:
1. установлен факт получения аттестата с использованием подложных док-ов
2. вступил в силу приговор суда, предусматр наказание в виде лишения права заниматься АД в течение определ срока
3. установлен факт несоблюдения аудитором требований ст 8 (аудитор тайна) и ст 12 (независимость аудитора) з-ом об АД
4. установлен факт систематического нарушения аудитором требований закон-ва или федер стандартов АД
5. установлен факт подписания аудитором аудит заключения без проведения проверки (заведомо ложного заключения)
6. установлен факт, что в течение 2-х календ лет подряд аудитор не осущ-ет АД
7. аудитор нарушает требования о прохождении обучения.
Решения об аннулировании принимается УФО. Лицо может ч/з суд обжаловать решение, в течение 3 месяцев со дня вынесения решения. День- получение офиц решения.
Лицензирование- осущ-ся в соответ-ии с законод-ом, требования разраб-ся УФО,
9. Независимость аудитора и аудиторской организации.
Независимость ,согл ст 12 з-на об АД, аудит не может осущ-ся:
1. аудиторами, являющимися учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.
2. аудиторами, состоящими с учредителями и участниками аудируемых лиц, их должностных лиц, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры и дети супругов).
3. аудитор орг-ми, руководители и иные должностн лица которых явл-ся учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.
4. аудитор орг-ми, руководители и иные должн лица которых состоят в близком родстве с учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.
5. аудитор орг-ми в отношении аудируемых лиц являющихся их учредителями или участниками , в отношении аудируемых лиц, для кот эти аудитор орг-ции явл-ся учредителями или участниками в отношении дочерних орг-ций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении орг-ций, имеющих общих с этой аудитор орг-цией учредителей или участников.
6. аудитор орг-ми и индивид аудиторами, оказывающими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению учета и составлению б/отчетности физ и юр лиц в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размер вознаграждения аудитора за оказание аудитор услуг опред-ся дог-ми и не могут быть поставлены в зависимость под выполнение каких-либо требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в рез-те аудита.
10. Этика аудитора.
Этика- система норм нравственного поведения человека, общественной или нравственной профессиональной группы:
1. независимость
2. компетентность
3. добросовестность
4. объективность
Междун кодекс этики был переведен на русский язык в 1996г.
Он содержит разделы:
1. общие положения
2. общепринятые моральные нормы и принципы
3. общественные интересы
4. объективность и внимательность
5. независимость аудитора
6. профессиональная компетентность
7. конфиденц информация клиента
8. налоговые отношения
9. плата за профессиональные услуги
10. отношения м/у аудиторами
11. отношения сотрудников с аудитор фирмой
12. публичная информация и реклама
13. несовместимые действия аудитора
14. аудитор услуги в др гос-ах.
11. Контроль качества аудитора
В соответ-ии со ст 14 з-на об АД, аудитор орг-ция и индивид аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества, проводимых ими проверок.
Требования регулируются стандартами №7 федер стандарта России.
Сис-ма проверки кач-ва работы внешними проверяющими устанавл-ся УФО. Он проводит проверки самостоятельно или возлагает на аккредитивные орг-ции. МинФин утвердил 17.05.02г «типовую программу проверки соответ-ия рецензионным требованиям и условиям, а также кач-ва работы аудитор орг-ий и индивид аудиторов».
Уклонение от обязат проверки или непредставление проверяющим всей необходимой информации может повлечь аннулирование лицензии.
Если в ходе проверки выявлены нарушения, в частности отклонения от стандартов, проверяющий должен сообщить, виновные лица могут быть лишены лицензии, аттестации.
12. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
В соответ-ии со ст 5 з-на, при проведении проверки аудиторские орг-ции и индивид аудиторы вправе:
1. самостоятельно определить формы и методы проведения аудита
2. проверить в полном объеме документацию, связанную с фин-хиз деят-тью аудируемого лица, а также наличия любого имущества, учтенного в этой документации
3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в любой форме по возникшим в ходе аудита вопросам
4. отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности отчетности в аудитор заключении, в след случаях:
- непредставление всей необходимой инфор-ции
- в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать влияние (существенное) на мнение аудитора о степени достоверности проверяемого отчета
5. осущ-ть иные права, кот вытекают из существа правоотношений по дог-ру и не противоречащие закон-ву.
Обязанности:
1. осущ-ть проверку в соответ-ии с закон-ом РФ
2. предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор-цию относительно законод-ву РФ, касающегося проведения аудитор проверок и о нормативных актах, на кот обосновываются выводы и заключения, замечания аудитора
3. в срок, установленный дог-ом, передать аудитор заключение аудируемому лицу/ лицу, заключившему дог-ор
4. обеспечить сохранность док-ов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица/лица, заключившего дог-р
5. исполнять иные обязанности, не противоречащие законод-ву, определенные дог-ом.
Ответственность:
Индивид аудиторы, аудитор орг-ции и их руководители несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответст-ть.
Гражд ответ-ть возникает вследствие нарушения взятых на себя обязательств по дог-ру.
Администр ответ-ть регулируется кодексом РФ об администрат правонарушениях (гл 14 ст 1). За осущ-ие деят-ти без получения лицензии влечет наложение штрафа на должност лиц- 40-50 МРОТ, юр лиц- 400-500МРОТ. Осущ-ие предприним деят-ти с нарушением усл-ий, предусмотренных лицензией влечет наложением штрафа должн лиц- 30-40 МРОТ, юр лиц -300-400 МРОТ.
Уголовная ответ-ть- регулир-ся нормами уголовного кодекса (ст 202).
13. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц .
При проведении аудиторской проверки в соотв-ии со ст6 закона, аудируемое лицо/лицо, заключившее дог-ор имеет право:
1. получать от аудитора инфор-ию о законод-ых и нормативных актах РФ, на кот основываются выводы аудитора
2. получить от аудитор орг-ции/ аудитора аудиторское заключение в срок, определенный дог-ом
3. осущ-ть иные права, определенные дог-ом и не противоречащие закон-ву.
При проведении проверки аудитор лицо/ лицо, заключившее дог-ор обязано:
1. заключать дог-ры на проведение обязат аудита с аудитор орг-ми
2. создавать аудитор орг-ии или аудитору усл-ия для своевременного и полного проведения проверки, осущ-ть содействия, предоставлять инфор-ию и документацию необходимую д/проведения аудита, давать по устному/письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а аткже запрашивать необходимые сведения у 3-их лиц
3. не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в целях аудита
4. оперативно устранять выявленные аудитором нарушения правил ведения б/учета и составления отчетности
5. своевременно оплачивать услуги аудитора в соотв-ии с дог-ом, в т.ч. в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой орг-ии, а аткже в случае неполного выполнения аудитором работы по независящим от них причинам
6. исполнять иные обязанности, определенные дог-ом и не противоречащие закон-ву РФ.
Аудируемым лицам следует иметь в виду положения постановления правительства РСФСР от 05.12.091г № 35 «О перечне сведений, кот не могут составлять коммерческую тайну»:
1. учредительные док-ты
2. док-ты, дающие право заниматься предприним деят-тью
3. сведения по установленным формам отчетности и иные сведения, необходимые д/проверки правильности начисления и оплаты налогов и др обязательных платежей
4. док-ты о платежеспособности
5. сведения о численности, составе работающих, их з/плате, условиях труда, а аткже о наличие свободных рабочих мест
6. док-ты об уплате налогов и иных обязат платежей
7. сведения о загрязнении окруж среды, нарушении антимонопольного закон-ва, несоблюдения безопасных условий труда, реализ продукции, причинении вреда населению, др нарушения законод-ва и размеры причиненного при этом ущерба.
Ответственность: регулир гл 14-15 кодексом об администр правонарушениях.
14. Определение объема проверки в соответствии со стандартами.
Порядок определения объема проверки установлен фед стандартом № 1 «цель и основн принципы аудита фин (бух) отчетности».
Требования обязательны д/все аудиторов при осущ-ии аудита, по рез-ам кот осущ-ся официальное заключение. Определение объема аудитор проверки явл предметом профессионального суждения аудитора. При обязат аудите проверка выполняется комплексно (проверяются все филиалы, все виды деят-ти, все счета). Объем работы аудитора от глубины проверки по каж направлению. При определении объема проверки следует исходить из требований норматив док-ов, из требований дог-ра, исходя из конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деят-ти клиента.
Аудитор вправе принимать самостоятельно решение о видах, кол-ве, процедур, затратах времени, кол-ве и составе специалистов.
Осн мероприятия вкл:
1. планирование аудита
2. получение аудитор доказательств
3. использование работы др лиц и контакты с руководством эк субъекта и з-ми сторонами
4. документирование аудита
5. обобщение выводов, формирование и выражение мнения о достоверности отчета.
Проверка планируется на основе достигнутого понимания деят-ти клиента, цель планирования- чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования следует определить стратегию и тактику, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита.
Следует руководствоваться фед стандартом № 3 « планирование аудита» и рос стандартом « понимание деят-ти эк субъекта».
В ходе аудита из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное кол-во кач-ых аудитор док-в, кот служат олсновой д/формирования мнения о достоверности отчетности.
Аудитор при получении док-в использует стандарты:
1. фед стандарт № 5 «аудитор доказат-ва»
2. рос стандарты: «аналитич процедуры», «первичный аудит начальных и сравнительных показателей б/отчетности», «изучение и оценка систем б/учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «аудит оценочных значений в б/учете», « разъяснения, предоставленные руководством проверяемого эк субъекта»
3. фед стандарт № 9 «оффелированные лица».
Там где это применимо, следует руководствоваться стандартами:
1. «аудит в условиях компьютерной обработки данных»
2. «аудитор выборка»
3. «проведение аудита с помощью компьютера».
В случаях обнаружения искажения отчетности/нарушений требований законод-ва, аудитору следует выполнить требования, следующих стандартов:
1. фед стандарт № 4 «существенность в аудите»
2. № 8 «оценка аудитор рисков и внутренний контроль, осущ-ый аудируемыми лицами»
3. № 11 «применимость допущения непрерывности деят-ти аудируемого лица»
4. рос стандарт «действия аудитора при выявлении искажений б/отчетности», «проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».
Для достижения целей аудита может быть использована работа др лиц (ассистент аудитора, привлеченные эксперты, др аудитор орг-ции, внутренние аудиторы клиента и др).
При этом аудитор орг-ция руководствуется стандартами. Рос ст-ты: «исп-ие работы эксперта», «изучение и исп-ие работы внутр аудита», « исп-ие работы др аудитор орг-ций», «общение с руков-ом эк субъекта».
При оформлении хода аудита следует руководствоваться фед ст-ом № 2 « документирование аудита». При подготовке отчета или итоговых док-ов руков-ся след ст-ми:
Фед ст-т № 6 «аудитор заключение по фин отч-ти»
Рос ст-т « письменное руководство аудитора руководству эк субъекта по рез-ам проведения аудита».
15. Договор на проведение аудита.
Чтобы снизить предприним-ий риск аудитора, ему желательно иметь ряд критериев д/оценки потенциальных клиентов, в т.ч. д/того, чтобы включать в текст дог-ра различные дополнит ус-ия (сбор инф-ии).
Источниками инф-ии могут быть различные СМИ ,кредитные и страховые орг-ции, деловые партнеры и тд. В процессе принятия решения о начале работы или сотрудничестве с новым клиентом нужно выяснить:
1. хар-р взаимоотношений с налог органами, страх и кредит орг-циями, акционерами и др пользователями отчетности
2. причины, побудившие обратиться к услугам аудитора
3. причины, побудившие клиента сменить аудитор орг-цию (если это было)
4. объем и хар-р нарушений в порядке ведения учета фин-хоз деят-ти, составления отчетности, недостатки в орг-ции системы внутр контроля, выявленных предыдущими аудитор проверками, проверками налоговых и др контролирующих органов.
5. те виды деят-ти, кот занимается клиент, наличие лицензий и разрешений (если это нужно)
6. наличие всей документации, необходимой д/проведения проверки
7. происходили ли в течение отчетного периода смены руков-ва, гл бух, бух-го и управленческого персонала.
8. планируется ли в ближайшее время сокращение пр-ва и продаж т-ов и продукции и тд, объявить о банкротстве, ликвидироваться и тд.
Письмо -обязательство аудитор орг-ции о согласии проведения аудита.
Подготовка этого док-та пр-ся в соот-ии с рос ст-ом «письмо – обязательство…». Цель такого письма- регламентация обязательств клиента и аудитор орг-ции или аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудитор проверки. Письму- обязательству должно предшествовать офиц предложение эк-го субъекта с просьбой о предоставлении ему аудитор услуг.
После этого предложения аудитор проводит предварительное планирование при кот оценивается объем работ и примерная стоимость. После этого готовится письмо- обязательство и отправляется в адрес эк субъекта.
П-О содержит осн разделы:
1. ус-ия аудитор проверки- описание объектов и целей проверки, порядок проверки филиалов и подразделений, ссылки на законод-ые и нормативные док-ты на основании кот проводится аудит.
2. обязат-ва аудитор орг-ции- описание видов отчетности по рез-ам аудитор проверки, инф-ия об ответст-ти аудитора за оказываемые услуги, инф-ция о необходимости соблюдения коммерческой тайны, сведения о наличие риска необнаружения существенных искажений отчетности, ошибок или неточностей в б/у и тд
3. обязательства эк-го субъекта- сведения об ответственности за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой инф-ции, возможность направления запросов к контрагентам (например по вопросам подтверждения величин взаимозадолженности), обязат-ва клиента о неоказании давления на аудитор орг-цию
Если проверка проводится повторно, то аудитор может не отправлять новое письмо и работать по ус-ям старого.
Договор о проведении проверки.
При составлении договора или при разработке его формы следует руков-ся нормами ГК (гл 39 «дог-р о возмездном оказании услуг»). Целью явл процесс аудитор проверки.
5 статей дог-ра:
1. понятие о возмездном оказании услуг
2. порядок исполнения дог-ра
3. оплата услуг
4. невозможность достижения рез-та работы
5. обязат-ва сторон при одностороннем отказе от исполнения дог-ра
1. своевременность выполнения работ по дог-ру
2. сохранность документации
3. права заказчика во время выполнения работ
4. содействие заказчика
5. конфиденциальность полученной сторонами инф-ии
6. ответст-ть аудитора за ненадлежащее кач-во
7. приемка заказчиком работы
8. кач-во работы
9. сроки обнаружения ненадлежащего кач-ва
10. пределы и ус-ия исп-ия рез-ов работы
11. права на рез-ты интеллектуального творчества.
16. Аудиторская тайна.
Ст. 8 з-на об АД.
Аудитор орг-ция обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кот оказывались сопутств услуги.
Аудитор обязан:
1. сохранность сведений и док-ов, получаемых или составляемых или при осущ-ии аудитор деят-ти
2. они не вправе передавать такие сведения /док-ты или их копии 3-им лицам, либо разглашать их без письменного согласия клиента.
Фед органы и др лица, получившие доступ к сведениям, кот содержат аудитор тайну обязаны хранить конфиденциальность в отношении этих сведений, соот-но, если они разглашены, то аудируемая орг-ция вправе требовать от виновных полного возмещения причиненных убытков.
Находящиеся в распоряжении аудитора док-ты, содержащие аудитор тайну, должны предоставляться только по решению суда уполномоченным данным решением органам гос власти или лицам.
17. Существенность в аудите.
Существенность – это вероятность того ,что применяемые аудиторские, юрид-ие, экспертные и др процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности и оценить ее вличние на принчтие соответ-их решений пользователями отчетности (величина сущ-ти от 0 до 1).
Эта вер-ть отражает возможность или невозможность определить наличие ошибок, влияющих на достоверность отчетности, оценить эти ошибки для принятия соответ-его аудитор решения (это кач-ная составляющая существенности). Кол-ная составляющая существенности опред-ся ч/з определение уровня существенности.
Уровень существенности (УС) – это такое предельное значение ошибки б/отч-ти, начиная с кот квалифицированный польз-ль этой отч-ти с большой степенью вер-ти перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эк решения.
При нахождении значения УС следует принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отч-ти клиента, вызываемые базовыми показателями б/отчт-ти.
Основные требования по нахождению УС приведены в фед ст-те № 4 «сущ-ть в аудите».
Аудиторы должны сам-но установить сис-му базовых показателей и порядоу нахождения УС.
УС вычисляют беря определенную долю от каких-либо базовых показателей (остатки, сальдо по счетам б/у, числовые значения статей баланса и тд). При этом можно исп-ть базовые показ-ли текущего года, усредненные показ-ли тек года и предшествующих лет и
тд. Допускается единый показ-ль УС д/всего процесса проверки или набор различных значений УС, каж из кот предназначен д/оценки опр-х групп счетов б/отч-ти, статей отч-ти и тд.
Значение УС определяют на этапе планирования.
Порядок, разработанный аудитором, должен применяться на постоянной основе, но могут быть основания д/его изменения:
1. серьезные изменения закон-ва в области б/у
2. изменения закон-ва в области аудита, меняющие требования к определению УС
3. изменения специализации аудитор орг-ции
4. значительное изменение состава клиентов аудитор орг-ции
5. смена руков-ва аудитор орг-ции.
Взаимосвязи УС с выводами аудитора. Ошибки и искажения (отдельные) сами по себе могут не носить существенного хар-ра, но взятые в совокупности, а также сложенные с предполагаемыми искажениями могут иметь сущ-й хар-р.
Возможны 3 случая искажения:
1. аудитор может сделать вывод, что отч-ть явл-ся достоверной, если одновременно:
-отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме намного меньше УС
- кач-ые расхождения отмеченных отклоненеий порядка ведения учета и подготовки отч-ти от требований нормативных док-ов по профессиональному суждению аудитора явл несущественными.
2. аудитор обязан сделать вывод, что отч-ть не может быть признана достоверной:
- отмеченные и предполагаемые искажения в сумме намного больше УС
- кач-ые расхождения этих отклонений по мнению аудитора имеют сущ-ый хар-р
3. аудитор должен взять на себя ответст-ть и принять решение делать или нет вывод о сущ-ых нарушениях или вывод о необходимости включения оговорок в аудитор заключение:
-отмеченные и предполагаемые искажения в сумме в целом близки по величине УС
- имеются расхождения полрядка ведения учета с требованиями нормативных актов, но эти нарушения не могут быть однозначно признаны сущ-ми.
Для нахождения УС можно исп-ть след порядок:
| Наименование базового показ-ля | Значение БП | Доля в % | Значение, применяемое д/нахождения УС |
| Балансовая прибыль | 13000 | 5 | 650 |
| Объем реализации без НДС | 180000 | 2 | 3600 |
| Валюта баланса | 126000 | 2 | 2520 |
| Собственный капитал | 34000 | 10 | 3400 |
| Общие затраты | 163000 | 2 | 3260 |
∑12780/4=3195
По итогам фин года опред-ся показ-ли в 1 графе, эти показ-ли заносятся во 2 графу, от этих показ-ей берутся %-е доли из графы 3 и рез-т заносится в графу 4, далее анализируются показ-ли из 4 графы, если какие-либо значения сильно отклоняются от остальных , то их можно отбросить. На базе оставшихся рассчитывается средняя величина, ее можно округлить, но т.об., чтобы ее значение изменилось не более, чем на 20%. Все расчеты должны отражаться в рабочей документации.