Geum.ru

Процедурные вопросы проведения налоговых проверок

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
Тема: Процедурные вопросы проведения налоговых проверок


Вопрос 1: В нашей компании проходила камеральная проверка. Налоговые инспекторы никаких нарушений не выявили. Перепроверив данные, мы обнаружили занижение налога в декларации. Как нам теперь поступить, представить в инспекцию «уточненку» или это не обязательно, раз ревизоры не выявили ошибок? Если «уточненку» все-таки представлять, надо ли пояснять ошибки и в каком виде, в произвольном или есть установленная форма? Еще вопрос. Положены ли нам в этом случае штрафы?


Ответ: В случае выявления в представленной декларации факта занижения налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Такая обязанность установлена в п. 1 ст. 81 НК РФ. Кроме того, следует помнить, что помимо камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) НК РФ предусматривает и выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ), которые проводятся за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Уточненная декларация может быть представлена в любое время, в том числе и после камеральной проверки первоначальной декларации. Представление пояснений необязательно, но желательно, так как при камеральной проверке уточненной декларации могут возникнуть вопросы, в связи с чем налоговая инспекция потребует пояснений. Пояснения подаются в произвольном виде.

В пункте 4 ст. 81 НК РФ предусмотрены условия освобождения налогоплательщика, самостоятельно выявившего занижение налога, от налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ. Так, в рассматриваемом случае налогоплательщику следует до момента подачи уточненной декларации уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.


Вопрос 2: По акту выездной налоговой проверки организацией представлены разногласия, после чего налоговой инспекцией сразу же принято решение. Однако заключение аудиторской фирмы, которое предлагалось представить дополнительно, и другие возражения по акту задержались и были получены организацией после принятия решения налоговой инспекции по акту выездной проверки. Может ли налоговый орган внести изменения в ранее принятое решение?


Ответ: Налоговый орган, принявший решение по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, не имеет права на внесение в него изменений либо дополнений.

В соответствии с п. 3 ст. 31 НК РФ отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах вправе вышестоящие налоговые органы.

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу регламентированы ст. 139 НК РФ, согласно которой жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается, соответственно, в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен, соответственно, вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.


Вопрос 3: Наша компания сдала налоговую декларацию в ИФНС в установленный срок, отметка о ее принятии есть. Впоследствии по результатам камеральной проверки было принято решение о привлечении компании к ответственности за несвоевременную сдачу отчетности в связи с тем, что она была подана на бланках старого образца. Правомерно ли это? Какой штраф нам грозит?


Ответ: Налоговые органы имеют право отказать в принятии деклараций, составленных не по форме. Об этом сказано в п. 133 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию налогоплательщиков, утвержденного Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. № 9н. Подтверждается данный вывод и положениями п. 4 ст. 80 НК РФ. Если в приеме отчетности компании отказано, то декларация не признается представленной в налоговый орган. За это применяется ответственность по ст. 119 НК РФ в виде штрафа. Однако в вашем случае декларация была принята налоговым органом, а значит, она была подана в установленный срок. Ответственность же за представление отчетности в срок по форме, утвержденной ранее, но измененной в установленном порядке до момента представления декларации в инспекцию, не предусмотрена.


Вопрос 4: У нас проходит камеральная налоговая проверка по НДС. Налоговики потребовали представить документы, подтверждающие вычеты, хотя декларация представлена с суммой налога к уплате, а не к возмещению. Правы ли инспекторы? Если представить документы необходимо, то в какой срок? Также в ходе камеральной проверки инспекторы провели выемку документов. На каком основании, правомерны ли их действия?


Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, действия инспекции по истребованию документов в ходе камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к уплате, а также проведение выемки документов неправомерны.

Вместе с тем, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.


Вопрос 5: Три месяца назад наша компания подала в ИФНС декларацию, в которой был заявлен НДС к возмещению. Впоследствии налоговым органом были запрошены документы, подтверждающие правильность исчисления данного налога. Документы мы представили, однако до настоящего времени акт по итогам камеральной проверки не получен, хотя срок, отведенный на ее проведение, уже истек. Подскажите, пожалуйста, когда нам ждать вручения указанного акта? Или акта по проверке вообще может не быть, если так, то в каких это случаях и сообщат ли нам об этом?


Ответ: Если камеральной налоговой проверкой не выявлено нарушений налогового законодательства, акт не составляется. В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Если же нарушения установлены – в течение 10 рабочих дней после ее окончания составляется акт налоговой проверки, который в течение 5 рабочих дней должен быть вручен налогоплательщику или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (п. 5 ст. 100 НК РФ). Если вручить акт лично не удалось, он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.


Вопрос 6: Обнаружив в сданной налоговой декларации ошибку, наша компания подала в налоговый орган «уточненку». Однако в это время камеральная проверка первичной декларации уже велась. На основании какой из деклараций инспекторы будут выносить решение по результатам проверки в данном случае? Еще вопрос. В ходе камеральной проверки инспекторы сообщили о том, что возможно проведут дополнительные мероприятия в рамках проверки. Должны ли инспекторы сообщить нам о начале их проведения, о том, что намерены провести и увеличится ли 3-месячный срок, отведенный на камеральную проверку, на сколько?


Ответ: В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается, и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Такой порядок установлен в п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Срок на проведение камеральной проверки не продляется и не приостанавливается. В случае выявления в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, составляется акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, который в течение 5 рабочих дней должен быть вручен налогоплательщику или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Если вручить акт лично не удалось, акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

Налогоплательщик, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение 15 дней со дня его получения вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

По истечении указанного срока в течение 10 рабочих дней материалы налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в присутствии налогоплательщика. В результате принимается решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Однако, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений налогового законодательства или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное решение в обязательном порядке вручается (направляется) налогоплательщику.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов у налогоплательщика и (или) его контрагентов, допросы свидетелей, проведение экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ).


Вопрос 7: Еще в прошлом году мы перевелись в другую налоговую. В конце года у нас проходила выездная проверка, но проводила ее наша прежняя налоговая. В суде мы отбились от претензий налоговиков по процедурным основаниям, хотя инспекторы хотели доначислить нам налог на прибыль. Сейчас у нас проходит повторная проверка в отношении тех же налогов за тот же период. Подскажите, вправе ли налоговики доначислить налоги по повторной проверке, если по первичной проверке суд выигран по процедуре?


Ответ: Решение о проведении выездной налоговой проверки вправе принять налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Если налогоплательщик, в отношении которого уже проводится выездная налоговая проверка, изменил место нахождения и, соответственно, встал на учет в другом налоговом органе, проверка не прекращается, а продолжается тем налоговым органом, который ее назначил.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П вышестоящий налоговый орган при проведении повторной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку, не вправе принять решение, которое противоречило бы не пересмотренному и не отмененному судебному акту, принятому по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку.

Однако, это положение касается оценки нарушений налогового законодательства, допущенных налогоплательщиком и выявленных предыдущей налоговой проверкой.

Если же отмена решения судом произошла в связи с процессуальными нарушениями, допущенными налоговым органом при проведении первоначальной проверки, право на проведение повторной проверки вышестоящим налоговым органом сохраняется.


Вопрос 8: У нас проходит выездная налоговая проверка. Инспекторы решили дополнительно привлечь к проверке полицейских. С чем это может быть связано? Как должно быть оформлено решение о совместной проверке, и обязаны ли налоговики ознакомить нас с ним, в какой срок? Можем ли мы повлиять на то, чтобы проверка велась без участия полицейских?



Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 36 НК РФ сотрудники органов внутренних дел могут участвовать в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок изложен в соответствующей Инструкции (приложение № 1 к приказу МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»).

При проведении налоговой проверки с привлечением сотрудников внутренних органов указанные сотрудники включаются в решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, с которым проверяемый налогоплательщик должен быть ознакомлен.

Основаниями для включения сотрудников внутренних дел в решение о проведении выездной налоговой проверки могут являться:

а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;

б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в порядке п. 2 ст. 36 НК РФ;

в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.


Вопрос 9: Инспекторы вынесли решение о назначении выездной проверки, с которым мы уже ознакомились. Теперь нам сообщили, что проверку намерены перенести на две недели. Правомерны ли действия налоговиков?


Ответ: В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Таким образом, начало проверки зафиксировано датой решения о назначении выездной налоговой проверки, с которым Вы уже ознакомлены.

Однако, срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.

Также, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) у контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также у других лиц, располагающих необходимыми документами (информацией);

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.


Вопрос 10: Выездная налоговая проверка у нас в компании началась 22 января 2011 года и идет до сих пор. Инспекторы несколько раз приостанавливали проверку для того, чтобы получить документы от наших контрагентов. Насколько это правомерно, учитывая, что общий срок проверки не должен превышать двух месяцев? Причем решение о приостановке и возобновлении проверки подписаны заместителем начальника инспекции, правильно ли это?


Ответ: В соответствии со ст. 89 НК РФ руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки. Период приостановления исключается из 2-месячного срока на проведение проверки.

Одним из оснований приостановления проверки является необходимость истребования документов (информации) у контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также у других лиц, располагающих необходимыми документами (информацией).

Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя или заместителя руководителя налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев (если речь не идет о запросе в иностранные государственные органы). При этом, приостановление проведения выездной налоговой проверки в связи с истребованием документов у контрагентов и иных лиц, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.